PARTE A Norme generali: novità CAPITOLO 1 LA NUOVA DISCIPLINA DEL RIPORTO DELLE PERDITE FISCALI di Marco Cossetto e Roberto Frascinelli

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2 ANALISI PARTE A Norme generali: novità 2006 CAPITOLO 1 LA NUOVA DISCIPLINA DEL RIPORTO DELLE PERDITE FISCALI di Marco Cossetto e Roberto Frascinelli 1. PREMESSA PERDITE DELLE IMPRESE MINORI E DEI PROFESSIONISTI (ART. 8, TUIR) _17 3. PERDITE RIPORTABILI SENZA LIMITI DI TEMPO (ART. 84, CO. 2, TUIR) Requisito soggettivo Requisito oggettivo Decorrenza della norma Considerazioni conclusive PERDITE IN PRESENZA DI MUTAMENTO DEL SOGGETTO CONTROLLANTE (ART. 84, CO. 3, TUIR) PERDITE NEL REGIME DI TRASPARENZA SOCIETARIA (ARTT. 115 E 116, TUIR) PERDITA DI PERIODO NELLE FUSIONI RETROATTIVE (ART. 172, CO. 7, TUIR) SOCIETÀ CON ESENZIONI 21 CAPITOLO 2 LA CORTE DI CASSAZIONE ED IL REDDITO D IMPRESA: SELEZIONE DEGLI INTERVENTI 2006 di Manuela Monti 27 CAPITOLO 3 LE NOVITÀ NORMATIVE IRAP di Simonetta Mattei 1. PREMESSA LE NUOVE DEDUZIONI Deduzione forfetaria per i dipendenti a tempo indeterminato Deduzione prevista per le aree svantaggiate Deduzione dei contributi assistenziali e previdenziali Lavoratrici donne svantaggiate Limite massimo delle deduzioni fruibili DIVIETO DI CUMULO DELLE DEDUZIONI DECORRENZA DETERMINAZIONE DEGLI ACCONTI ALIQUOTA RIDOTTA PER IL SETTORE AGRICOLO POSSIBILI MAGGIORAZIONI IRAP DAL ULTERIORE IPOTESI DI AUMENTO DELLE ALIQUOTE IRAP 42 INDICE 7

3 PARTE B Componenti positivi del reddito CAPITOLO 4 OPERE, FORNITURE E SERVIZI DI DURATA ULTRANNUALE di Luisa Grazioli e Rosanna Salami 1. PREMESSA IRRILEVANZA FISCALE DELLE SVALUTAZIONI VALUTAZIONE FISCALE DELLE OPERE ULTRANNUALI SU COMMESSE SOLO CON IL METODO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO _ Criterio della percentuale di completamento: disciplina fiscale Criterio della percentuale di completamento secondo i Principi contabili 51 PARTE C Componenti negativi del reddito CAPITOLO 5 IMMOBILI, AREE E TERRENI: REGIME FISCALE E PARZIALE DEDUCIBILITÀ DEGLI AMMORTAMENTI di Claudio Mazzoleni 1. PREMESSA LE MODIFICHE INTRODOTTE DAI DD.LL. 223/2006, 262/2006 E RISPETTIVE LEGGI DI CONVERSIONE L evoluzione della norma L avvicinamento delle disposizioni fiscali alla prassi contabile Ambito oggettivo di applicazione della norma L ammortamento degli immobili acquisiti in proprietà Aree autonomamente acquisite in precedenza Il diritto di superficie Definizione di fabbricato industriale Gli immobili condotti in forza di un contratto di leasing Costi incrementativi, rivalutazioni ed imputazione del fondo di ammortamento Il monitoraggio in dichiarazione dei redditi Ulteriori considerazioni LE MODIFICHE INTRODOTTE DAL D.L. 203/ CAPITOLO 6 NOVITÀ FISCALI IN MATERIA DI MARCHI, AVVIAMENTO, BREVETTI E OPERE DELL INGEGNO, SPESE DI RICERCA E SVILUPPO di Dennis Pini 1. INTRODUZIONE I MARCHI DI IMPRESA Premessa La capacità distintiva 78 8

4 La novità La liceità La registrazione e lo sfruttamento del marchio La circolazione del marchio GLI ASPETTI DI NATURA CONTABILE L ammortamento del marchio Il leasing avente per oggetto i marchi d impresa ULTERIORI BREVI CONSIDERAZIONI DI NATURA FISCALE I DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL INGEGNO E DEI BREVETTI INDUSTRIALI LE SPESE IN RICERCA E SVILUPPO 91 CAPITOLO 7 COSTI PARADISIACI: NOVITÀ, ESTENSIONE AI SERVIZI PROFESSIONALI E SANATORIA di Roberto Moscati e Isidoro Volo 1. PREMESSA INDEDUCIBILITÀ DEI COSTI PARADISIACI: AMBITO APPLICATIVO Cause per disapplicare l indeducibilità dei costi black list Attività commerciale prevalente Interesse economico e concreta esecuzione delle operazioni Separata indicazione dei costi in dichiarazione ESTENSIONE DELL AMBITO APPLICATIVO AI PROFESSIONISTI NUOVO REGIME SANZIONATORIO 100 CAPITOLO 8 LE AUTO AZIENDALI: I NUOVI LIMITI DI DEDUCIBILITÀ di Marco Pomaro 1. PREMESSA AMBITO APPLICATIVO COSTI DEDUCIBILI AL 100% VEICOLI DATI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI AUTO CONCESSE IN USO AGLI AMMINISTRATORI VEICOLI AZIENDALI CON INDEDUCIBILITÀ DEL 100% VEICOLI A DEDUCIBILITÀ PARZIALE IMMATRICOLAZIONI DI COMODO EFFETTI FISCALI RELATIVI AI RIMBORSI IVA AUTO 113 INDICE 9

5 CAPITOLO 9 LA DISCIPLINA FISCALE DEGLI ACCANTONAMENTI AL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI E DELLE PERDITE SU CREDITI di Luca Ambroso 1. PREMESSA GLI ACCANTONAMENTI AL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI (ART. 106, TUIR) La norma di riferimento Natura e tipologia dei crediti da includere o meno nel calcolo del plafond Disciplina fiscale dell accantonamento e del fondo svalutazione iscritti in bilancio Utilizzo del fondo svalutazione crediti L ACCANTONAMENTO AL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI E LA CONNESSA FISCALITÀ DIFFERITA (ATTIVA E PASSIVA) La rilevazione delle imposte anticipate sulla quota di accantonamento non deducibile nell esercizio di imputazione L accantonamento al fondo svalutazione crediti ed il doppio binario. Deduzioni extracontabili e rilevazione delle imposte differite LE PERDITE SU CREDITI (ART. 101, TUIR) Il quadro normativo di riferimento Gli elementi certi e precisi La perdita su crediti derivante dall assoggettamento del debitore a procedura concorsuale CASI OPERATIVI FOGLIO DI LAVORO 133 CAPITOLO 10 LE HOLDING E L IRES: PEX, THIN CAP, PRO-RATA PATRIMONIALE E GENERALE di Riccardo Giorgetti e Franco Vernassa 1. PREMESSA LA PARTICIPATION EXEMPTION (PEX) Introduzione Le norme e la prassi La prassi I soggetti che realizzano la plusvalenza Pex Le tipologie di partecipazioni che possono beneficiare del nuovo istituto Le modalità di realizzo Le caratteristiche che le partecipazioni devono possedere per poter usufruire dell esenzione Il requisito dell ininterrotto possesso La condizione della classificazione tra le immobilizzazioni finanziarie Il requisito della residenza fiscale Il requisito dell esercizio di un impresa commerciale La norma antielusiva di non commercialità per gli immobili Immobili inclusi ed esclusi dal conteggio - criteri La verifica della prevalenza Le società holding

6 2.9. La verifica della participation exemption nelle operazioni straordinarie Effetti delle operazioni straordinarie sui requisiti soggettivi Effetti delle operazioni straordinarie sui requisiti oggettivi Operazioni straordinarie e computo del triennio La rilevanza fiscale delle minusvalenze Minusvalenze e dividend washing Pex e trasparenza fiscale Le altre circolari e risoluzioni sulla Pex Le società immobiliari (Risoluzione 152/E/2004) Cessione di partecipazioni acquistate in leasing (Circolare 16/03/2005, n. 10/E) Partecipante che passa dalla contabilità semplificata a quella ordinaria (Circolare 16/03/2005, n. 10/E) Fabbricati utilizzati promiscuamente (Circolare 16/03/2005, n. 10/E) Momento di rilevanza dei requisiti per le holding (Circolare 16/03/2005, n. 10/E) _ Requisito della commercialità (Circolare 16/03/2005, n. 10/E) Pex e società in liquidazione (Circolare 16/03/2005, n. 10/E) Pex e cessione usufrutto e successiva cessione nuda proprietà (Risposte a quesiti nella Diretta MAP da parte dell Agenzia delle Entrate del Piemonte) _ Mancanza del requisito della commercialità (Risoluzione 25/11/2005, n. 163/E) _ Mancanza del requisito della commercialità (Risoluzione 25/11/2005, n. 165/E) _ Pex e frazionamento delle plusvalenze (Circolare 13/02/2006, n. 6/E) Pex e partecipazioni incluse nella cessione d azienda (Circolare 13/02/2006, n. 6/E) Pex e conferimento realizzativo ai sensi dell art. 175, TUIR (Circolare 13/02/2006, n. 6/E) Pex e oneri accessori di diretta imputazione (Circolare 13/03/2006, n. 10) LE REGOLE SULL INDEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI (THIN CAP E PRO-RATA) La thin capitalization Definizione di socio qualificato e di parti correlate I finanziamenti rilevanti I finanziamenti erogati I finanziamenti garantiti La prova contraria ed autonoma capacità di credito La procedura di calcolo della thin capitalization Il rapporto tra consistenza media complessiva dei finanziamenti e il patrimonio netto Il rapporto tra la consistenza media dei finanziamenti erogati/garantiti dai singoli soci qualificati e la quota di patrimonio netto detenuta L importo degli interessi passivi indeducibili per ciascun socio Riqualificazione degli interessi passivi indeducibili Assimilazione ai dividendi Le ritenute applicate sugli interessi thin cap Le opzioni attuabili dalle società ai fini della thin capitalization IL PRO-RATA PATRIMONIALE I soggetti passivi L ambito oggettivo - Le tipologie di interessi passivi La procedura di calcolo del pro-rata patrimoniale Il valore di libro delle partecipazioni Le partecipazioni da considerare ai fini del pro-rata patrimoniale Le partecipazioni escluse Il patrimonio netto contabile IL PRO-RATA GENERALE DI INDEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI PASSIVI _ PRO-RATA GENERALE E LE LIMITAZIONI AL RIPORTODELLE PERDITE 175 INDICE 11

7 PARTE D Deroghe alla determinazione analitica del reddito d impresa CAPITOLO 11 LE SOCIETÀ DI COMODO di Claudio Mazzoleni 1. PREMESSA LA DISCIPLINA DELLE SOCIETÀ DI COMODO Il test di operatività Il primo termine di paragone: la media triennale dei ricavi, degli incrementi delle rimanenze e dei proventi Il secondo termine di paragone: la media triennale dei ricavi attesi Determinazione del valore da attribuire ai beni ai fini del test di operatività Innalzamento delle percentuali dei ricavi attesi Le novità contenute nella Legge Finanziaria Il calcolo del reddito minimo e l innalzamento delle percentuali di redditività Estensione all ambito IRAP Le novità in ambito IVA Le cause di esclusione previste dalla legge Interpello disapplicativo ex art. 37-bis, co. 8, D.P.R. 600/ Interpello disapplicativo: le fattispecie positivamente valutate dall Amministrazione finanziaria Interpello disapplicativo: la procedura per la presentazione LIQUIDAZIONE E TRASFORMAZIONE LE SOCIETÀ DI COMODO NEL MODELLO DI DICHIARAZIONE DEI REDDITI UNICO CAPITOLO 12 LA ESTEROVESTIZIONE DELLE SOCIETÀ di Eugenio Brunetti, Gianluca Paletto, Anna Piccato, Silvia Osella 1. PREMESSA LA NOZIONE DI RESIDENZA LA PIANIFICAZIONE FISCALE INTERNAZIONALE - CENNI Nozione I regimi holding in Europa Forme tipiche di esterovestizione: le società finanziarie Un caso per tutti: le SO.PAR.FI. lussemburghesi IL NUOVO REGIME INTRODOTTO DAL D.L. 223/ Premessa Requisiti oggettivi Requisiti soggettivi Ambito temporale di riferimento Decorrenza Portata della norma Effetti della norma Prova contraria Problemi di compatibilità Compatibilità con il Trattato UE 228

8 Compatibilità con le convenzioni contro le doppie imposizioni Compatibilità con la disciplina dell art. 167, TUIR (CFC) Sintesi del provvedimento Casi di applicabilità Casi di non applicabilità 229 DOCUMENTAZIONE FAC-SIMILE DI INTERPELLO DISAPPLICATIVO PER SOCIETÀ IMMOBILIARE 231 FAC-SIMILE DI INTERPELLO DISAPPLICATIVO PER SOCIETÀ HOLDING 237 FAC-SIMILE DI INTERPELLO DISAPPLICATIVO PER SOCIETÀ IN LIQUIDAZIONE 243 CHECK-LIST BILANCIO DI ESERCIZIO ANNO VERIFICHE IN MATERIA DI IRAP 249 UNICO SC - R3 - LE NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D IMPRESA 255 UNICO SC - R4 - QUADRO RF - REDDITO DI IMPRESA 260 INDICE 13