DISTRIBUZIONE E VENDITA AL DETTAGLIO: ASPETTI FISCALI

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Aloisia Cipriani
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1 Palazzo Giureconsulti Sala Parlamentino Piazza Mercanti No. 2 Milano DISTRIBUZIONE E VENDITA AL DETTAGLIO: ASPETTI FISCALI International Accounting and Tax Consultancy Lorenzo Torquati, Tax Manager l.torquati@diacron.cn

2 Slide 2 Agenda Importazioni di beni Vendita al consumatore finale Aspetti fiscali ulteriori Stoccaggio

3 Importazione di Beni: Aspetti Fiscali Paese di Origine Dazi Doganali Slide 3 Most Favoured Nation Preferential Treatment Special Treatment General Duties Temporary Duties + Codice HS x Prezzo C I F Aliquota Dazio

Preferential Treatment Special Treatment General

Importazione di Beni: Aspetti Fiscali Slide 4 Consumption Tax IVA Si applica solo a determinate categorie di beni Dal 3% al 50% del valore doganale, al netto dell IVA.

4 Importazione di Beni: Aspetti Fiscali Slide 4 Consumption Tax IVA Si applica solo a determinate categorie di beni Dal 3% al 50% del valore doganale, al netto dell IVA. Aliquota del 17% (o del 13% per speciali categorie di beni). Calcolata su prezzo CIF + Dazi Doganali + Consumption Tax. Valore Totale d Importazione [CIF x (1 + % Dazi Doganali)] x (1 + % Consumption Tax) x (1 + % IVA)

Aliquota del 17% (o del 13% per speciali categorie di beni).

5 Esempio: Importazione di Beni Slide 5 Si consideri un azienda di cosmetici che intende importare i propri prodotti in Cina; dal punto di vista fiscale potremmo supporre la seguente situazione: Prezzo CIF Prezzo di vendita Dazio CT Aliquota IVA IVA % 30% 17% - 23, % + 34 SALDO IVA (flusso di cassa) = -10,2 MARGINE (lordo dazi e consumption tax) +100 MARGINE (netto dazi e consumption tax) + 60 IVA Importazione in Cina (Prezzo CIF + Dazio + Consumption tax) x 17% Vendita in Cina (Prezzo di vendita) x 17%

30% 17% - 23,8 200 17% + 34 SALDO IVA (flusso di cassa) = -10,2 MARGINE (lordo dazi e consumption tax) +100 MARGINE (netto dazi e

6 Stoccaggio Slide 6 Magazzino situato fuori dalla Cina P.R.C. FICE ESTERO CINA PROs Si postpone il pagamento di Dazi Doganali, IVA e Consumption Tax CONs Spedizione dall estero Custom clearance

7 Stoccaggio Slide 7 Magazzino situato in una Free Trade Zone P.R.C. FICE ESTERO CINA PROs Si postpone il pagamento di Dazi Doganali, IVA e Consumption Tax CONs Custom clearance Necessità di affittare un magazzino in una FTZ

8 Stoccaggio Slide 8 Magazzino situato in Cina P.R.C. FICE ESTERO CINA PROs Spedizione rapida CONs Pagamento in anticipo di Dazi Doganali, IVA e CT. Necessità di affittare un magazzino in Cina

9 Stoccaggio Slide 9 COSTO AFFITTO GIORNALIERO MAGAZZINO Shanghai FTZ Beijing 1.4 ~ 4 RMB/m² 0.84 ~ 2 RMB/m² Chengdu Shanghai 0.5 ~ 1.5 RMB/m² 0.8 ~ 3 RMB/m² Shenzhen Guangzhou 0.27 ~ 0.84 RMB/m² 0.2 ~ 0.6 RMB/m² Necessità di affittare un magazzino in Cina

5 ~ 1.5 RMB/m² 0.8 ~ 3 RMB/m² Shenzhen Guangzhou 0.27 ~ 0.

10 Slide 10 Vendita al Consumatore Finale Corporate Income Tax (CIT) CHI QUANTO QUANDO Le societàil cui utile è prodotto nel territorio della 25 *% dell utile ante imposte Liquidazione trimestrale + Repubblica Popolare Conguaglio annuale Cinese sono soggette alla CIT. * aliquota del 20% per Small Scale Enterprises

utile ante imposte Liquidazione trimestrale + Repubblica Popolare Conguaglio

11 Vendita al Consumatore Finale Slide 11 IVA sulle operazioni domestiche CHI QUANTO QUANDO L IVA si applica sulla vendita domestica di beni e sulle importazioni * nel territorio della Repubblica Popolare Cinese. 3% per Small Tax Payer 17% per General Tax Payer Liquidazione mensile Alla categoria degi Small-scale Taxpayers non èconcessa la compensazione tra IVA a credito e IVA a debito *Dal 1 Gennaio 2012, anche sulla prestazione di determinati servizi in alcune province.

3% per Small Tax Payer 17% per General Tax Payer Liquidazione mensile Alla categoria degi Small-scale Taxpayers non

12 Deducibilità dei costi ai fini della CIT Slide 12 Corporate Income Tax = BASE IMPONIBILE x 25% Per il calcolo della base imponibile, vanno considerati le seguenti riprese fiscali: Costi Non Deducibili Assicurazioni commerciali Dividendi e bonus agli investitori Spese per promozioni e sponsorizzazioni Svalutazione crediti non esigibili Pagamenti riguardanti la CIT Penali per ritardi nei pagamenti Costi Parzialmente Deducibili Contribuzioni previdenziali integrative Spese per Sindacati Corsi di aggiornamento per dipendenti Spese di rappresentanza Spese per marketing e promozione Interessi tra societànon finanziarie Penali riguardanti la confisca di proprietà Interessi a societànon finanziarie

Pagamenti riguardanti la CIT Penali per ritardi nei pagamenti Costi Parzialmente Deducibili Contribuzioni previdenziali integrative Spese per Sindacati Corsi di aggiornamento

13 Esempio: Vendita al Consumatore Finale Slide 13 Si consideri nuovamente un azienda di cosmetici operante nel mercato cinese. Supponendo che essa appartenga alla categoria dei General Taxpayers, dal punto di vista fiscale potremmo incorrere nella seguente situazione: Voci di Conto Economico Importi in Reddito ante imposte 1,000 Di cui: Costi Interamente non deducibili Assicurazioni commerciali +100 Spese per promozione e sponsorizzazione +200 Di cui: Costi Parzialmente non deducibili Spese per training dipendenti +150 Spese di Rappresentanza +50 Reddito Imponibile =1,500 Imposte (25% x Utile Imponibile) 375

Conto Economico Importi in Reddito ante imposte 1,000 Di cui: Costi Interamente non deducibili Assicurazioni commerciali +100 Spese per promozione e

14 Trattamento Fiscale delle Branch Slide 14 Nel caso si decida di costituire delle filiali, ènecessario redigere una dichiarazione consolidata ai fini della Corporate Income Tax. QUANTO QUANDO Utile trimestrale dato dalla somma di utile ante imposte della sede centrale e quello delle filiali; CIT= 25% utile ante imposte consolidato; 50% dell imposta liquidato dalla sede centrale e 50% dalle filiali, secondo una formula di ponderazione che tiene conto di alcune variabili (i.e. Numero di dipendenti, valore dell attivo, etc). Entro 10 giorni da fine trimestre: Sede centrale: calcolo debito totale e ammontare di ogni singola filiale; Filiali: tax payment allocation form. Entro 15 giorni da fine trimestre: Sede centrale: dichiarazione ammontare da versare; Filiali: Compilare form e versare imposta di competenza. Entro 31 maggio: Sede centrale: dichiarazione imposta consolidata precedente periodo. Entro 20 giugno: Sede centrale: compilare tax payment allocation form.

centrale e 50% dalle filiali, secondo una formula di ponderazione che tiene conto di alcune variabili (i.e. Numero di dipendenti, valore dell attivo, etc).

15 Aspetti fiscali ulteriori Slide 15 Dividendi Royalties, Marchi e Brevetti Business Tax È effettuata in Cina una ritenuta a titolo definitivo del 10%. Tale ritenuta puòessere portata a credito in italia secondo le modalità descritte nel Trattato contro la Doppia Imposizione tra Italia e Repubblica Popolare Cinese. È effettuata in Cina una ritenuta a titolo definitivo del 10%. Tale ritenuta puòessere portata a credito in italia secondo le modalità descritte nel Trattato contro la Doppia Imposizione tra Italia e Repubblica Popolare Cinese. Imposta indiretta che grava sulla prestazione dei servizi con un aliquota del 5%. Dal 1 gennaio 2012 èin atto un processo di armonizzazione delle imposte indirette, che porterà gradualmente la Business Tax ad essere sostituita dall IVA.

È effettuata in Cina una ritenuta a titolo definitivo del 10%. Imposta indiretta che grava sulla prestazione dei servizi con un aliquota del 5%.

16 Esempio: Ritenuta sui dividendi Slide 16 Si riporta di seguito un esempio di tassazione dei divindendi distribuiti alla Casa Madre italiana dalla medesima azienda cosmetica menzionata nei precenti esempi. Voci di Conto Economico Importo in Società in Cina Società in Italia Reddito Imponibile in Cina 1,500 Imposta sul reddito (CIT) -375 Utile netto dopo imposte +1,125 Ritenuta alla fonte in Cina (10% ) Dividendi distribuiti 1,012.5 Base imponibile in Italia (5%) Imposta sul reddito (27.5%) Credito di imposta italiano (5% della ritenuta alla fonte) 5.63 Dividendo netto =1, Onere Fiscale complessivo 33.1%

Voci di Conto Economico Importo in Società in Cina Società in Italia Reddito Imponibile in Cina 1,500 Imposta sul reddito (CIT) -375 Utile netto dopo imposte

17 Questions and Answers Slide 17?

18 18

19 Bulgaria China Hong Kong Italy International accounting and tax consultancy Switzerland Turkey United Kingdom United Arab Emirates

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