SOMMARIO Introduzione... Profilo Autori... III VI CAPITOLO 1 LA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE 1. L oggetto d indagine... 1 2. Il carattere pubblico... 3 3. Il carattere non economico... 5 4. I richiami della normativa fiscale... 7 CAPITOLO 2 IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ (IRES) 1. La soggettività passiva delle Amministrazioni Pubbliche... 10 1.1. Aspetti introduttivi e analisi dell art. 73 del TUIR... 12 1.2. L esclusione soggettiva: gli organi e le amministrazioni dello Stato... 16 1.3. L esclusione oggettiva: funzioni statali svolte da Enti Pubblici... 19 1.4. L esclusione oggettiva: attività previdenziali, assistenziali e sanitarie svolte da Enti Pubblici... 21 2. Aspetti introduttivi e analisi dell art. 143 del TUIR... 25 3. Attività commerciali: enti in contabilità economicopatrimoniale e l obbligo della tenuta della contabilità separata 33 4. La contabilità separata semplificata... 36 5. Qualificazione fiscale dei componenti del conto economico... 39 6. Enti in contabilità pubblica... 40 7. Redditi fondiari... 46 8. Aliquota e periodo d imposta, perdite fiscali e altre norme di completamento applicabili alla Pubblica Amministrazione... 52 9. Casi ed esemplificazioni... 59 10. Dichiarazione dei redditi Modello Unico ENC... 73 Wolters Kluwer Italia VII
CAPITOLO 3 IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA) 1. La soggettività passiva IVA degli Enti Pubblici: aspetti introduttivi... 89 2. Profili generali della soggettività passiva IVA in ambito comunitario... 96 3. Enti Pubblici e soggettività passiva IVA secondo la norma comunitaria: l art. 13 della direttiva n. 112/2006... 108 4. Le eccezioni della distorsione della concorrenza e della non trascurabilità delle attività dell Allegato I... 113 5. Le attività economiche svolte da soggetti privati in veste di pubblica autorità... 120 6. La soggettività passiva degli Enti Pubblici secondo la normativa nazionale... 126 7. Prassi amministrativa e giurisprudenza italiana sul tema della soggettività passiva IVA degli Enti Pubblici... 132 8. Cessioni di beni, prestazioni di servizi, importazioni e acquisti intracomunitari: le peculiarità per gli Enti Pubblici... 141 9. La detrazione dell IVA e la separazione delle attività... 148 10. Il registro unico delle fatture... 158 11. La fatturazione elettronica: aspetti introduttivi... 160 12. L obbligo della fattura elettronica nei confronti della Pubblica Amministrazione... 169 13. Lo split payment: aspetti introduttivi... 182 14. Ambito temporale di applicazione dello split payment... 186 15. Ambito oggettivo di applicazione dello split payment... 188 16. Ambito soggettivo di applicazione dello split payment... 196 17. Esigibilità dell IVA nel sistema dello split payment... 201 18. Il versamento dell IVA in split payment da parte della Pubblica Amministrazione acquirente... 203 19. Gli adempimenti dei fornitori di Enti Pubblici in relazione alle operazioni in split payment... 207 20. Profili sanzionatori connessi allo split payment... 213 21. Ulteriori aspetti connessi allo split payment... 216 22. Casi ed esemplificazioni... 218 VIII Wolters Kluwer Italia
CAPITOLO 4 IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (IRAP) 1. Il presupposto d imposta... 236 2. La soggettività passiva delle Amministrazioni Pubbliche... 238 3. La determinazione della base imponibile Il metodo retributivo... 240 4. Metodo opzionale alternativo di determinazione della base imponibile per le sole attività commerciali... 244 5. Enti in contabilità pubblica e soggetti esclusi da IRES... 248 6. Esercizio dell opzione... 248 7. Deduzioni dalla base imponibile... 251 8. Ripartizione territoriale dell imposta... 255 9. Periodo d imposta e aliquote... 256 10. Casi ed esemplificazioni... 257 11. Dichiarazione IRAP... 262 CAPITOLO 5 IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA (IMU) E TRIBUTO PER I SERVIZI INDIVISIBILI (TASI) 1. Inquadramento normativo... 269 2. Il presupposto d imposta ai fini IMU e TASI... 279 3. I soggetti passivi ai fini IMU e TASI... 282 4. La determinazione della base imponibile ai fini IMU e TASI e le aliquote... 283 5. Le esenzioni IMU e TASI per gli immobili degli Enti Pubblici destinati esclusivamente ai compiti istituzionali... 285 6. Le esenzioni IMU e TASI per gli immobili degli Enti Pubblici destinati esclusivamente allo svolgimento delle attività meritevoli con modalità non commerciali... 288 7. Gli obblighi dichiarativi ai fini IMU e TASI per gli Enti Pubblici e le modalità di versamento... 306 8. Casi ed esemplificazioni... 312 Wolters Kluwer Italia IX
CAPITOLO 6 IMPOSTA DI REGISTRO E IMPOSTA DI BOLLO 1. Principi generali dell imposta di registro... 314 2. Analisi delle principali disposizioni del D.P.R. n. 131/1986 relative agli Enti Pubblici... 327 3. Principi generali dell imposta di bollo... 342 4. Analisi delle principali disposizioni del D.P.R. n. 642/1972 relative alla Pubblica Amministrazione... 346 5. Casi ed esemplificazioni... 352 CAPITOLO 7 LA FISCALITÀ DEGLI ENTI TERRITORIALI (REGIONI, PROVINCE E COMUNI) 1. Esclusione soggettiva ai fini IRES... 370 2. IRAP Principi generali di applicazione del tributo negli enti territoriali... 372 3. Modalità di determinazione dell IRAP con il metodo opzionale... 373 4. IVA Presupposti soggettivo, oggettivo e attività svolte come pubblica autorità... 376 5. Detrazione dell IVA sugli acquisti e separazione delle attività ex art. 36 del D.P.R. n. 633/1972... 379 6. Adempimenti per la tenuta della contabilità separata ai fini IVA... 384 7. Spunti per un sistema integrato IVA-IRAP di contabilità separata... 388 8. Attività svolte mediante aziende speciali o altri soggetti... 389 9. I principali chiarimenti della prassi amministrativa... 392 CAPITOLO 8 LA FISCALITÀ DEGLI ENTI DEL SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE 1. Inquadramento giuridico di un azienda del SSN... 398 2. L attività di un azienda sanitaria pubblica e il reddito d impresa... 403 X Wolters Kluwer Italia
3. L attività sanitaria svolta nel settore pubblico e l esclusione dal reddito d impresa... 412 4. La mancanza di coincidenza tra le attività istituzionali e quelle sanitarie decommercializzate... 420 5. L attività di libera professione intramuraria... 428 6. IRES: la soggettività tributaria delle aziende del SSN... 440 7. IRAP: principi di applicazione del tributo nelle aziende sanitarie pubbliche... 444 8. IVA: la soggettività tributaria delle aziende del SSN... 450 9. IVA: presupposto oggettivo... 458 10. IVA: attività svolte nella veste di Pubblica autorità... 464 11. IVA: regime applicabile alle aziende del SSN... 468 12. Detrazione dell IVA sugli acquisti... 478 13. Separazione delle attività ex art. 36 del D.P.R. n. 633/1972... 482 14. I principali chiarimenti della prassi... 488 CAPITOLO 9 LE UNIVERSITÀ PUBBLICHE 1. Le principali regole IRES per le università... 494 2. Le principali regole IVA per le università... 517 3. IRAP e università... 531 4. Specifici casi affrontati nell attività di consulenza fiscale alle università pubbliche... 546 Wolters Kluwer Italia XI