PERDITE SU CREDITI E SVALUTAZIONE CREDITI

PERDITE SU CREDITI E SVALUTAZIONE CREDITI Codice civile: I crediti devono essere iscritti secondo il vlore presumibile di relizzzione; quindi già l netto dell svlutzione derivnte dl monitorggio di ciscun credito (rt. 2426 n. 8). Si deve tenere conto dei rischi e delle perdite di competenz dell'esercizio, nche se conosciuti dopo l chiusur di questo (rt. 2423-bis.1 n. 4). Fisco: Le perdite su crediti sono deducibili se risultno d elementi certi e precisi e, in ogni cso, se il debitore è ssoggettto procedure concorsuli (rt. 101.5). Sono deducibili limittmente ll prte che eccede l'mmontre complessivo delle svlutzioni e degli ccntonmenti dedotti nei precedenti esercizi e per l prte non copert d ssicurzione, fideiussione o ltre grnzie, comprese lcune lettere di ptronge (c.d. forti). Non sono deducibili le perdite reltive crediti derivnti: - d ttività esenti o non soggette d impost, - d ttività non previste nello sttuto socile. Per poter strlcire crediti ritenuti inesigibili e dedurli legittimmente, occorre che l perdit: - risulti d elementi certi e precisi (R.M. n. 9/124 del 6.8.76, R.M. n. 16/E del 25/01/2009), - bbi il requisito dell oggettiv determinbilità qunto ll mmontre (R.M. n. 9/636 del 13.3.82) e - si definitiv (C.M. n. 39 del 10.5.02), dimostrndo di ver ftto tutto il possibile per il recupero del credito in sofferenz. L perdit su crediti è in ogni cso deducibile qundo il cliente durnte l'esercizio si stto dichirto fllito, mmesso concordto preventivo, sottoposto liquidzione cott mministrtiv o d mministrzione strordinri (non mministrzione controllt - Css. 8580 del 12/4/06), Il momento in cui l perdit è fisclmente deducibile è diverso second del tipo di procedur: - fllimento - dt dell sentenz dichirtiv; - concordto preventivo - dt del decreto di mmissione ll procedur; - liquidzione cott mministrtiv - dt del provvedimento che l ordin; - mministrzione strordinri - dt del decreto che l dispone. In cso di ccordo di ristrutturzione del debito ex rt. 182 ter legge fllimentre, pur non rientrndo tr le fttispecie previste dll rt. 101.5, l deducibilità dell perdit è riconosciut prtire dll dt di omolog dell ccordo in qunto gli elementi di certezz e precisione sussistono prtire d tle dt (Circ. 42/E/2010). In ssenz di un procedur concorsule, occorre essere in possesso di elementi probnti. Ftti che possono vvlorre l'irrecuperbilità del credito sono: l'infruttuos ttuzione di zioni legli per il recupero del credito, l'esito negtivo del pignormento, l documentt mncnz di beni immobili o mobili di proprietà del debitore, l chiusur dei locli dell'impres, l'irreperibilità del debitore, denunci penle per truff, l dimostrbilità dell convenienz d bbndonre il credito, ecc. Se il credito è di importo significtivo, è sempre opportuno l'intervento di un legle per vere un supporto esterno sostegno dell su inesigibilità. L C.T.R. delle Mrche h precisto, con sentenz 113/4/10 del 7.7.2010, che non esistono limiti i mezzi di prov dell impossibilità di riscuotere i crediti, reputndo sufficienti llo strlcio le lettere di sollecito ed i bilnci d cui trspre l irreversibile difficoltà finnziri del debitore. Con sentenz n. 23863 del 19.11.2007, l Css. h ribdito che l scelt imprenditorile di trnsigere con un proprio cliente non rende indeducibile l perdit in qunto il T.U. h rigurdo esclusivmente ll oggettività dell perdit e non pone nessun limitzione second dell cus dell stess (bst non ricdere nel comportmento ntieconomico; si deve dimostrre che il debitore è un cliente di rilevnz notevole, l cui perdit recherebbe ll impres un dnno mggiore di quello reltivo ll perdit del credito). Non è sufficiente un situzione di temporne illiquidità (R.M. 16/E/09). CTP di Prm n. 91/01/2010 conferm che l prov dell inesigibilità del credito non necessit obbligtorimente dll infruttuosità di zioni di recupero m l prov dell certezz e precisione dell perdit può essere prodott nche trmite ltri elementi quli preri legli, bilnci del debitore che mnifestno l situzione di insolvenz. In ogni cso, le condizioni che consentono l deducibilità delle perdite su crediti devono verificrsi entro l fine dell esercizio. Competenz - i sensi degli rtt. 109 Tuir e 2426 c.c.: - l perdit v imputt per competenz nell'esercizio in cui è divenut cert (rt. 109.1); - se l perdit è cert civilisticmente m non fisclmente deducibile, ess ndrà imputt costo e poi ripres in umento nell Unico e dedott, fisclmente, nell'esercizio in cui si verific l certezz fiscle (rt. 109.4); - se esiste un perdit fisclmente cert di competenz dell'esercizio, m non viene spest, si perde l possibilità di un successiv deduzione; - l perdit deve essere imputt in bilncio, per poter essere dedott nche fisclmente (rt. 109.4). 281

Nel momento in cui si h l certezz che si relizzerà l perdit, sussiste l obbligo di imputrl conto economico, non essendo lecito il rinvio i successivi esercizi sull bse di vlutzioni discrezionli del contribuente (Css. n. 2530/2001, n. 16330/2005). Esercizio di deduzione - E' obbligtorio dedurre l perdit nell'esercizio di dichirzione del fllimento o per intero o per quote negli esercizi successivi? In giurisprudenz prevle il principio secondo cui l esercizio di competenz non può essere individuto rbitrrimente dl contribuente m occorre un vlutzione fondt sull situzione concret, secondo principi di rzionlità (Css. 9218/2011). L Csszione con sentenz n. 16330/2005 fferm che, nell mbito di procedure concorsuli, l esercizio di competenz è quello di pertur dell procedur in qunto, per l prim volt, si mnifestno gli elementi certi e precisi dell irrecuperbilità del credito. L perdit su crediti potrebbe essere dedott nche in un periodo d impost diverso d quello di pertur dell procedur, purché non individuto rbitrrimente dl contribuente (Css. 12831/2002). L stess norm di comportmento n. 172 del 20/11/2008 dell Associzione Itlin Dottori Commercilisti h ffermto che l esercizio in cui dedurre le perdite su crediti, nei confronti dei clienti flliti o sottoposti d ltre procedure concorsuli, è quello in cui le perdite si mnifestno e sono iscritte in bilncio. Ciò può vvenire o nell esercizio stesso di inizio dell procedur concorsule o nche, in tutto o in prte, in quelli successivi; l esercizio di mnifestzione effettiv dell perdit ndrà pertnto vlutto dgli mministrtori in funzione dell divers procedur concorsule e dell su evoluzione m sull bse di criteri e dti oggettivi. Nel cso di fllimento dichirto dopo l chiusur dell esercizio m prim dell pprovzione del bilncio l perdit su crediti deve essere civilisticmente rilevt e imputt ll esercizio in chiusur; fisclmente v recupert come vrizione in umento per essere dedott, medinte vrizione in diminuzione, nel o negli esercizi successivi. L mnct insinuzione nel pssivo potrebbe pregiudicre dett deducibilità qulor non esistesse un convenienz economic ll rinunci. Tenere presente il limite temporle entro il qule è possibile l'insinuzione trdiv. L mnct insinuzione f perdere il diritto l recupero dell Iv. (Vedi Insolvenze e recupero dell Iv) Onere dell prov - L'onere dell prov è crico del contribuente e in mteri fiscle non è mmess l prov per testimoni; l prov dovrà essere documentle. Crediti di modesto importo l nozione vri in bse lle dimensioni dell ziend e secondo il tipo di ttività esercitt, il volume d'ffri dell medesim, ecc. (R.M. 9/124 del 6.8.1976). Si può procedere con minor rigidità, considerndo che i tenttivi di recupero implicherebbero costi non giustificti rispetto l credito recuperbile. Un rccomndt di sollecito non dovrebbe mi mncre (R.M. 9/124 del 6.8.76). L rinunci crediti, di modesto importo, ritenuti inesigibili è stt riconosciut deducibile condizione che dett remissione (rt. 1236 c.c.) relizzi un scelt di convenienz per l'imprenditore (R.M. 9/557 del 9.4.80 e R.M. 9/517 del 6.9.80). Per un corrett deducibilità fiscle è opportuno che l tto di remissione diventi efficce entro l chiusur dell esercizio; nell rccomndt d invire l debitore occorre fissre un termine ntecedente l chiusur in modo che l remissione diventi efficce o per ssenso esplicito del debitore o per il silenzio-ssenso. Con sent. 11329 del 2001 l Css. richiede che l rinunci si delibert dl C.d.A. (se esistente) e che l decisione si pres in seguito d un vlutzione ttent delle condizioni economiche del cliente. L rinunci v contbilizzt tr le Insussistenze dell ttivo. Contbilità Se si procede llo strlcio, si utilizz il precedente ccntonmento e l'eventule supero v perdite. s.p.: C.II. c.e.: B.14. Se si procede ll svlutzione per strlcire in un secondo tempo, si moviment il Fondo svlutzione crediti. s.p.: C.II. c.e.: B.10 d. (impostzione contbilmente più corrett in qunto il credito è ncor esistente). L'eventule successivo incsso costituirà soprvvenienz ttiv. Cessione dei crediti - L cessione dei crediti può vvenire con l formul: - pro soluto - il cedente grntisce l esistenz del credito m non l solvibilità del debitore, escludendo così ogni zione di regresso; - pro solvendo - il cedente grntisce si l esistenz del credito che l solvibilità del debitore, mntenendo quindi il rischio di insolvenz. E evidente che solo nell cessione pro soluto l eventule perdit present i requisiti di certezz e determinbilità che l rendono deducibile. L Csszione, con le sentenze n. 7555 del 23.5.02, n. 14568 del 20.11.01, n. 15563 del 11.12.00, n. 13916 282

del 20.10.00 e n. 13181 del 6.04.00 h stbilito che per dedurre fisclmente l perdit seguito dell cessione del credito pro soluto occorre che si poss dimostrre, con l usilio di elementi certi e precisi, l effettiv inesigibilità del credito l momento dell su cessione e l convenienz cedere lo stesso ovvero l esistenz di procedure concorsuli in tto. Con sentenz dell Csszione 5357/06, con risoluzione 70/E del 2008 e con rispost ll interrogzione prlmentre n. 5-00570 del 5.11.2008 sembr, inoltre, di comprendere che il contribuente debb dimostrre l economicità dell cessione dei crediti, per fugre il sospetto che il corrispettivo contbilizzto si inferiore l rele. Se il cessionrio del credito si f pgre un compenso giustificndolo con fttur per prestzioni di servizi, studio e dismin dei crediti occorre fre ttenzione non incorrere nell ftturzione per operzioni inesistenti. Nell ipotesi di cessione pro soluto d un importo inferiore l nominle: Clienti 10.000,00 Bnc c/c Perdite su crediti 1.000,00 9.000,00 E necessrio quindi utilizzre, se presente, il fondo rischi su crediti copertur per qunto possibile dell perdit Nell ipotesi di cessione pro solvendo, normlmente ll pri, m con ddebito di commissioni: Bnc c/c Commissioni pssive Clienti 9.550,00 50,00 10.000,00 Nei conti d ordine e in n.i. v evidenzito il rischio di regresso che grv sul cedente in cso di insolvenz. L cessione dei crediti è un prtic sempre più utilizzt dlle imprese nche per snellire lo stto ptrimonile di fine nno, inftti ess comport: un umento delle liquidità immedite (bnc c/c) e un diminuzione delle liquidità differite (crediti verso clienti) con conseguente migliormento degli indici di bilncio. Per i crediti verso DEBITORI ESTERI vi sono vrie pronunce ministerili. Vlgono sempre i principi dell certezz e dell definitività dell perdit, in conformità gli strumenti giuridici previsti nello Stto del debitore. Crediti ssicurti Sce - Nelle C.M. n. 39 del 10.5.02 e n. 131 del 1.7.1978 si consider lo stto di insolvenz del debitore estero di competenz del SACE - Sezione specile per l'ssicurzione del credito ll'esportzione; l dichirzione del sinistro emess dll medesim, può costituire idone documentzione i fini dell deducibilità dell perdit su crediti dl reddito d'impres, sempre che dll predett dichirzione risulti l'indiczione dell'indennizzo liquidto titolo di risrcimento per l mnct riscossione del credito medesimo. E solo dl momento in cui si conosce l'entità dell'indennizzo che può riconoscersi definitività e certezz ll'eventule perdit subit. Crediti non ssicurti Sce - L C.M. n. 9/106 del 1981 fferm che per l deducibilità è necessri un dichirzione: di insolvenz d prte di orgni giurisdizionli esteri; di non reperibilità dell Cmer di Commercio ester; fornit d orgni di controllo contbile che ccertino l definitività dell insolvenz. L R.M. 355/E/2002 ribdisce che i requisiti per l deducibilità sono uguli quelli previsti per i debitori itlini e che le procedure estere vnno rffrontte con quelle previste dl codice civile itlino. Fllimento - Anche per i crediti verso debitori esteri l dichirzione di fllimento, o procedur nlog previst dll legge dello stto del debitore (m non le procedure di riorgnizzzione), rende deducibile l perdit (C.M. 39/E/2002; R.M. 355/E/2002). Crediti verso soggetti domiciliti in Stti o territori non UE regimi fiscli privilegiti - L C.M. 10.5.02 h chirito che le perdite sui citti crediti sono indeducibili, slvo nel cso in cui vengno fornite le prove di cui ll rt. 110.10 ( Costi nelle operzioni con l estero). Lo STRALCIO DI CREDITI che non hnno concorso ll bse di clcolo per l determinzione dell svlutzione (es. crediti sorti nell esercizio di strlcio, crediti ssicurti, crediti d cessione di beni mmortizzbili) non si imput ll'eventule Fondo svlutzione o perdite su crediti esistente, m direttmente perdite su crediti (gli ssicurti per l sol eventule differenz). SVALUTAZIONE DEI CREDITI e PERDITE PRESUNTE SU CREDITI Art. 106 - Svlutzione dei crediti e ccntonmenti per rischi su crediti. L svlutzione dei crediti, che derivno d cessioni di beni e prestzioni di servizi (i sensi dell rt. 85), è deducibile in ciscun esercizio nel limite dello 0,50% del vlore nominle. L bse di clcolo si determin ggiungendo i crediti espressi in bilncio le eventuli svlutzioni direttmente imputte e detrendo: 283

- i crediti ssistiti d grnzi ssicurtiv (i crediti ssicurti przilmente, in percentule, concorrono per l prte non ssicurt); - i crediti ceduti in fctoring (pro soluto o pro solvendo); - i crediti e le cmbili scontte (C.M. n. 19/9/015 del 1.8.97; n. 225/E del 20.7.95; n. 19/9/015/S del 1.8.87). Per sconti e pro solvendo l giurisprudenz h spesso sostenuto che ciò che effettivmente rilev i fini di individure il soggetto cui spett l fcoltà di ccntonmento è l verific di chi sopport il rischio di insolvenz del credito (Css. n. 2133 del 2002). L C.M. 9/015/1987 h ffermto che i crediti d cmbili scontte o d cessioni pro solvendo rientrno nell bse di clcolo solo nel cso di zione di regresso in seguito l mncto pgmento d prte del debitore. In merito i crediti in vlut ester non si ritiene di dover tener conto di perdite/utili presunti (secondo l dottrin dovrebbe essere più corretto fre riferimento l vlore fisclmente riconosciuto). L deduzione non è più mmess qundo l'mmontre complessivo delle svlutzioni e degli ccntonmenti h rggiunto il 5% del vlore nominle dei crediti risultnti in bilncio fine esercizio. Se in un esercizio l'mmontre complessivo delle svlutzioni e degli ccntonmenti dedotti eccede il 5% del vlore nominle dei crediti, l'eccedenz concorre formre il reddito dell'esercizio. Per enti creditizi e finnziri il limite di deducibilità è dello 0,30% (rt. 106.3). Occorre fissre lcuni concetti: ) c.c.: svlutzione ed ccntonmenti vnno ftti su tutti i crediti; per il fisco, sono deducibili solo quelli derivnti di ricvi di cui ll'rt. 57 (es.: si escludono quelli derivnti d cessione di beni mmortizzbili o d ricvi esenti o non soggetti d imposte); b) l svlutzione presuppone normlmente un nlisi di ogni singolo credito o un ttent nlisi settorile, di mercto, ecc.; c) l'ccntonmento presuppone un rischio generico. Il Oic n. 15 suggerisce che l svlutzione dovrebbe vvenire trmite: - nlisi dei singoli crediti e determinzione dell perdit presunt per ciscun situzione di inesigibilità già mnifesttsi; - stim, in bse ll esperienz e d ogni ltro elemento utile, delle ulteriori perdite che si presume si dovrnno subire sui crediti in essere ll dt del bilncio; - vlutzione dell ndmento degli indici di nzinità dei crediti scduti rispetto gli esercizi precedenti; - condizioni economiche generli, di settore e di rischio Pese. L'mmontre di ccntonmento e svlutzione deve essere rgguglito d nno rtt. 110.5 e 76.3. Se le svlutzioni effettute in bilncio risultno: - superiori qunto fisclmente mmesso (0,50%), l eccedenz gener un vrizione in umento in Unico; - inferiori, è possibile recuperre nche l differenz fisclmente mmess, operndo in Unico (qudro EC) ricorrendo nche ll pposito prospetto (rt. 109.4). Occorrerà considerre nche l fisclità nticipt o differit (Oic n. 25). Grvi difficoltà di un cliente, che fnno fondtmente temere per il buon fine del credito - l svlutzione deve essere effettut solo civilisticmente. Si effettu il recupero fiscle sull'unico. - Usre: Fondo svlutzione crediti tssto (C.II). c.e.: B.10.d. Svlutzione sttistic (l nostr ziend perde in medi x% dei crediti ogni nno; nel settore in cui oper l nostr ziend l'insolvenz medi è y%) - h vlenz civile e fiscle, m quest'ultim, entro il limite dello 0,50%. L'eventule differenz v recupert sull'unico. - Usre: Fondo svlutzione crediti (C.II). c.e.: B.10.d. Svlutzione per ctegorie omogenee di crediti venti le stesse crtteristiche - h vlenz civile e fiscle, m quest'ultim, entro il limite dello 0,50%. L'eventule supero v recuperto sull'unico. - Usre: Fondo svlutzione crediti (C.II). c.e.: B.10.d. Svlutzione fiscle (lo 0,50% fiscle è superiore ll svlutzione che srebbe civilisticmente corrett) - è possibile operre l svlutzione in bilncio con vlenz nche civile i sensi dell rt. 2426.2. - Usre: Fondo svlutzione crediti (C.II) c.e.: B.10.d. Svlutzione mirt, in bse vlutzione del debitore ed il rpporto negozile sottostnte l credito: Dre di c.e. = B.10.d Svlutzione crediti (oppure D.19.b se trttsi di crediti immobilizzti finnziri) Avere di s.p. = C.II.1 opp. C.II.2 ecc. Crediti... (oppure B.III se trttsi di crediti immobilizzti). In lterntiv è possibile trnsitre dl Fondo svlutzione crediti, rettifictivo dei Crediti. Bse di clcolo dell svlutzione fiscle 284

+ Crediti verso clienti iscritti in bilncio (R.M. 20/7/95 n. 225) + Cmbili ttive (nche se ll'incsso o scontte - Css. n. 2133 del 2002) + Ricevute bncrie (nche se ll'incsso) + Ftture d emettere - Svlutzione crediti dirett - Crediti strlciti, ssicurti, ceduti (si pro soluto che pro solvendo) - Note di ccredito d emettere - Crediti d ttività esenti o non soggetti d impost TOTALE CREDITI AMMESSI 5% sui crediti mmessi = Fondo svlutzione crediti esistente = Differenz +/- I crediti vnno ssunti l vlore nominle o di cquisizione m l netto dell'eventule perdit presunt dedott direttmente i sensi dell rt. 66/917 (se risultno d elementi certi e precisi e qundo il debitore è ssoggettto procedure concorsuli; R.M. 9/1336 del 4.12.76 e n. 9/1847 del 21.12.76). Vnno considerti nche i crediti derivnti dll cessione di zioni, quote, obbligzioni e ltri titoli di serie o di mss, nche se non rientrnti tr quelli l cui scmbio è dirett l ttività dell impres. Non si deve tenere conto di crediti derivnti dll cessione di beni strumentli, dei crediti ceduti (prosoluto) nche in fctoring, dei crediti ssicurti e dei crediti derivnti d ftture emesse in nticipo i cui ricvi sono d ttribuire ll esercizio successivo. Si deve tenere conto dei crediti ceduti pro solvendo, nche llo sconto, in qunto permne in cpo l cedente il rischio di insolvenz (Css. n. 2133 del 2002) nonché di quelli ssistiti d grnzie prestte dl debitore senz che ci si un costo per il creditore. Il Min. Fin. con C.M. n. III-6-701 del 30.12.93 distingue i crediti "grntiti" in: ) grnzi senz costo per il creditore (es. grnzie reli quli l'ipotec o il pegno) - il credito concorre ll formzione dell bse di clcolo dell % fiscle; b) grnzi con costo per il creditore (es. ssicurzione crediti) - non concorre ll formzione dell bse di clcolo dell % fiscle in qunto viene già dedotto il costo dell'ssicurzione. Gli effetti ceduti llo sconto, nche se con l clusol s.b.f., non risultno più in bilncio; non devono quindi essere inseriti nell bse di clcolo (R.M. del 20.7.95 n. 225/E e CTR di Reggio Emili 3.12.99 n. 319). Contbilizzzione - Se l consistenz del o dei fondi non tssti (Fondo svlutzione crediti + Fondo rischi su crediti + Riserv per rischi su crediti) è: - inferiore l 5%, si registr: Perdite presunte su crediti B.10.d) D.19.b) 0,50% su = - superiore l 5%, l'eccedenz si storn: Fondo svlutzione crediti Fondo svlutzione crediti Soprvvenienze ttive Tr i crediti immobilizzti dovrnno essere inseriti quei crediti che, pur vendo ntur commercile, usufruiscono di un dilzione così lung e non usule, d trsformrli in veri e propri crediti di finnzimento (si riscontrno spesso ll'interno di gruppi). FONDO SVALUTAZIONE CREDITI / FONDO RISCHI SU CREDITI - Utilizzo I fondi svlutzione possono essere tssti (con vlenz solo civilistic) e non tssti (con vlenz nche fiscle). Nel cso di coesistenz, deve essere utilizzto per primo quello fiscle. Es.: Se durnte l esercizio si verific un perdit su crediti (es. credito 12.000,00, compres Iv 20%, con Fondo fiscle di 500,00 e ulteriore Fondo tssto di 6.000,00), l stess deve essere copert, prim con l utilizzo del fondo fiscle di 500,00, poi con quello civilistico di 6.000,00; l eccedenz v perdite su crediti. Fisclmente srnno deducibili 6.000,00 come vrizione in diminuzione e 3.500,00 come Perdit su crediti (costo in direttmente in c.e.). Se si intende strlcire l intero credito, nche per l prte corrispondente ll Iv, l perdit diventerà 5.500,00 (d 3.500,00). Fondo svlutzione crediti Fondo svlut. crediti tssto Perdit su crediti Clienti 500,00 6.000,00 3.500,00 10.000,00 285

All fine dell procedur, l emissione dell not di ccredito si contbilizz: Errio c/ Iv Clienti 2.000,00 M si potrebbe già pssre perdit nche l Iv registrndo eventulmente un soprvvenienz ttiv nel cso di recupero dell stess l termine del fllimento. Fondo svlutzione crediti Fondo svlut. crediti tssto Perdit su crediti Clienti All fine dell procedur, con l emissione dell not di ccredito si contbilizz: 500,00 6.000,00 5.500,00 12.000,00 Errio c/ Iv Soprvvenienze ttive 2.000,00 STRALCIO DI CREDITI FISCALMENTE INDEDUCIBILI In cso di presenz di Fondo svlutzione crediti formto con ccntonmento di tipo fiscle e perdit di un credito non fisclmente deducibile si può operre con due diverse modlità: 1) Imputzione dell perdit direttmente costo, senz utilizzo del fondo e ripres come vrizione in umento sull Unico. Qundo l perdit mturerà i requisiti per essere fisclmente deducibile, bsterà operre un vrizione in diminuzione sull Unico. 2) Utilizzo del fondo svlutzione fiscle per l copertur dell perdit. Nessun vrizione sull Unico. Le quote di ccntonmento per l ricostituzione dello stesso sono indeducibili fino concorrenz dell somm copert (quindi occorre effetture un vrizione in umento sull Unico). Qundo l perdit mturerà i requisiti per essere fisclmente deducibile, bsterà operre un vrizione in diminuzione sull Unico. INSOLVENZE E RECUPERO DELL IVA L rt. 26.2/633 prevede l possibilità, per l prte che h emesso e registrto l fttur di vendit o prestzione di servizi, di emettere l not di ccredito con conseguente recupero dell Iv nticiptmente verst ll Errio per mncto pgmento in tutto o in prte cus di procedure concorsuli o di procedure esecutive rimste infruttuose, senz lcun limite temporle, con l vvertenz che il diritto ll detrzione dell impost può essere esercitto l più trdi con l dichirzione reltiv l 2 nno successivo quello in cui si verific il presupposto per operre l vrizione in diminuzione (R.M. 89/E del 18.3.02). L disposizione non è pplicbile per le operzioni effettute senz emissione dell fttur di soggetti di cui ll rt. 22/633, i cui incssi vengono globlmente nnotti nel registro dei corrispettivi. In cso di ccordo trnsttivo strgiudizile tr le prti sull prte di credito cui un delle prti deve rinuncire è possibile detrrre l Iv solo se non si trscorso oltre un nno dl momento di effettuzione dell operzione originri Esminimo brevemente i csi riscontrbili così come indicti nell C.M. 77 del 17.4.00. 1) Mncto pgmento, in tutto o in prte, dell importo indicto in fttur, cus di procedure concorsuli rimste infruttuose. Il soddisfcimento del creditore ttrverso l esecuzione collettiv sul ptrimonio dell imprenditore viene meno, in tutto o in prte, per insussistenz di somme disponibili, un volt ultimt l riprtizione dell ttivo. Occorrono ) che l operzione che h originto il credito si stt documentt d fttur b) il preventivo ssoggettmento del debitore procedur concorsule e c) l necessri prtecipzione del creditore (richiest di mmissione l pssivo). ) Fllimento - Al fine di individure l infruttuosità dell procedur occorre fre riferimento ll scdenz del termine per le osservzioni l pino di riprto (trscorsi 10 giorni dl decreto), oppure, ove non vi si stto, ll scdenz del termine per il reclmo l decreto di chiusur del fllimento stesso. b) Liquidzione cott mministrtiv - Occorre ver rigurdo l decorso dei termini (20 giorni) per l pprovzione del pino di riprto. c) Concordto fllimentre - Occorre ttendere il pssggio in giudicto dell sentenz di omologzione del concordto stesso ed è mmess per l sol prte non incsst. d) Concordto preventivo - Il recupero è mmesso solmente per i creditori chirogrfri e per l prte percentule del loro credito che non trov ccoglimento con l chiusur del concordto. Occorre ver rigurdo oltre che ll sentenz di omologzione divenut definitiv, nche l momento in cui il debitore concordtrio dempie gli obblighi ssunti in sede di concordto. Nell ipotesi di dichirzione di fllimento nel corso dell procedur in rgomento, in conseguenz del mncto dempimento degli obblighi ssunti o ll luce di comportmenti dolosi d prte del debitore concordtrio, l rettific in diminuzione v opert solo dopo che il pino di riprto dell ttivo si divenuto definitivo ovvero, in ssenz di un pino, chiusur dell procedur fllimentre. 286

e) Amministrzione controllt - Non può legittimre l vrizione in diminuzione i sensi dell rt. 26/633. f) Amministrzione strordinri delle grndi imprese in crisi - Anche tle procedur non rientr nell mbito pplictivo dell nuov disposizione normtiv. 2) Mncto pgmento, in tutto o in prte, cus di procedure esecutive rimste infruttuose. Il presupposto legittimnte l vrizione in diminuzione viene d esistenz qundo il credito del cedente il bene o presttore del servizio non trov soddisfcimento ttrverso l disposizione delle somme ricvte dll vendit dei beni dell esecutto, ovvero qundo si stt ccertt e documentt dgli orgni dell procedur l insussistenz di beni d ssoggettre ll esecuzione (verble dell ufficile giudizirio). Mentre l vrizione in diminuzione costituisce esercizio di un fcoltà per il cedente o presttore del servizio, un volt che questi bbi esercitto tle diritto, provvedendo ll rettific, con l emissione dell not di vrizione, sorge in cpo ll controprte (curtore, commissrio liquidtore, esecutto ecc.) l obbligo di provvedere ll registrzione dell vrizione in umento nel registro delle ftture emesse o dei corrispettivi. Qulor successivmente ll procedur esecutiv, collettiv o individule, il cedente del bene o presttore del servizio recuperi, in tutto o in prte, il credito in precedenz insoddisftto, lo stesso dovrà provvedere d effetture, in relzione ll importo recuperto, un vrizione in umento in rettific di quell in diminuzione suo tempo opert. 287