Ragioneria Generale ed Applicata Corso 00-49 LEZIONE n. 17 Prof.ssa Anna Paris anna.paris@unisi.it Università degli Studi di Siena School of Economics and Management Dip. di Studi Aziendali e Giuridici AA. 2014-15
Sequenza logico-temporale della contabilità generale Scritture di apertura Scritture continuative Scritture di assestamento Scritture di chiusura 2
Scritture di assestamento Scritture di integrazione o completamento - contabilizzano costi e ricavi che si rendono noti nell'esistenza e nell'ammontare soltanto a fine esercizio Scritture di rettifica - consentono di rilevare la competenza economica di costi e ricavi già contabilizzati 3
Scritture di completamento Capitalizzazione degli interessi TFR - Accantonamento fondo aziendale, fondo pensione o Inps Accantonamento Fondi rischi e oneri Fatture da ricevere e da emettere Ratei attivi e passivi Accantonamento imposte 4
Capitalizzazione degli interessi Al 31/12/n si rilevano - interessi attivi pari a 300, sui quali è applicata una ritenuta del 12,5%, maturati sul conto corrente Banca X n. - interessi di mora su crediti verso clienti pari a 100. 5
a) Scritture di completamento 31-12-n Diversi Banca X c/c Erario c/ ritenute a Interessi attivi su c/c bancario 262,5 37,5 300 Crediti v/clienti a Interessi attivi di mora 100 6
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO - Quota annua = totale del monte retribuzione annuo / 13,5 - Rivalutazione del TFR - 1,5% - 75% dell aumento annuale del costo della vita segnalato dall ISTAT 7
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 1 Azienda con meno di 50 dipendenti che hanno optato per lasciare in azienda il TFR L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di 2.000 al fondo T.F.R. 8
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 1 Azienda con meno di 50 dipendenti che hanno optato per lasciare in azienda il TFR L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di 2.000 al fondo T.F.R. 31-12-n Accantonamento T.F.R. a Fondo T.F.R. 2.000 9
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 2 Azienda con più di 50 dipendenti che hanno optato per l adesione ad un fondo pensione L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di 4.000 al fondo pensione 10
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 2 Azienda con più di 50 dipendenti che hanno optato per l adesione ad un fondo pensione L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di 4.000 al fondo pensione 31-12-n T.F.R. a Debito vs/ Fondo pensione. 4.000 11
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 3 Azienda con più di 50 dipendenti che non hanno optato per l adesione ad un fondo pensione L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di 4.000 al TFR che deve essere depositato presso l INPS. 12
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 3 Azienda con più di 50 dipendenti che non hanno optato per l adesione ad un fondo pensione L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di 4.000 al TFR che deve essere depositato presso l INPS. 31-12-n T.F.R. a Inps c/ T.F.R.. 4.000 13
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Versamento del TFR all INPS L azienda ALFA S.p.a. il 15/01/n+1 effettua il versamento del TFR accantonato per l esercizio n, pari ad 4.000) all INPS. 14
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Versamento del TFR all INPS L azienda ALFA S.p.a. il 15/01/n+1 effettua il versamento del TFR accantonato per l esercizio n, pari ad 4.000) all INPS. 15-01-n+1 Inps c/ T.F.R. a Banca X c/c. 4.000 15
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Utilizzo fondo In data 30 giugno n+1 un dipendente si dimette. Il 30 settembre è liquidato il trattamento di fine rapporto spettante al dipendente ed accantonato al Fondo T.F.R. pari ad 7.000 al lordo della ritenuta fiscale di 1.400. Il pagamento dell indennità viene effettuato in data 10 ottobre n+1 tramite conto corrente bancario. Le ritenute sono versate nei termini di legge. 16
30.09 FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione TFR 7.000 17
30.09 FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione TFR 7.000 10.10 Dipendenti c/ a Diversi 7.000 liquidaz. TFR a Banca X c/c 5.600 a Erario c/ ritenute 1.400 18
30.09 FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione TFR 7.000 10.10 Dipendenti c/ a Diversi 7.000 liquidaz. TFR a Banca X c/c 5.600 a Erario c/ ritenute 1.400 15.11 Erario c/ a Banca X c/c 1.400 ritenute 19
Dal patrimonio strumentale Accantonamento al Fondo rischi ed oneri Il 31/12/n l azienda ALFA S.p.a. decide di accantonare 1.000 al Fondo ristrutturazione immobili. 20
Dal patrimonio strumentale Accantonamento al Fondo rischi ed oneri Il 31/12/n l azienda ALFA S.p.a. decide di accantonare 1.000 al Fondo ristrutturazione immobili. 31.12 Accanton.to a Fondo ristrutturazione F.do ristrutt.one immobili 1.000 immobili 21
Fatture da ricevere Al 31/12/n devono essere ricevute fatture relative ad un acquisto di merci verificatosi il 20/12/n per un importo pari ad 2.400. La fattura è datata 31/12/n e viene ricevuta il 20/01/n+1. Il regolamento è il 31/01/n+1. 22
a) Scrittura di completamento 31-12-n Merci c/acquisti a Fatture da ricevere 2.400 b) Ricevimento della fattura 20-01-n+1 Diversi IVA a credito Fatt. da ricevere Debiti v/fornitori 480 2.400 2.880 23
c) Pagamento della fattura 31-01-n+1 Debiti v/fornitori Banca X c/c 2.880 24
Fatture da emettere Il 31/12/n deve essere emessa la fattura relativa alla manutenzione apprestata nel mese di dicembre al cliente per un importo pari a 3.000. La fattura è emessa il 31/01/n+1 e riscossa... 25
a) Scrittura di completamento 31-12-n Fatture da emettere a Ricavi dalle vendite di servizi b) Registrazione della fattura di vendita 3.000 31-01-n+1 Crediti v/clienti a Diversi Fatture da emettere Iva a debito 3.000 600 3.600 26
c) Incasso della fattura di vendita Banca X c/c a Crediti v/clienti 3.600 27
Ragioneria Generale ed Applicata Corso 00-49 LEZIONE n. 18 Prof.ssa Anna Paris anna.paris@unisi.it Università degli Studi di Siena School of Economics and Management Dip. di Studi Aziendali e Giuridici AA. 2014-15
Ratei attivi e passivi Il 01/03/n+1 saranno pagati interessi passivi semestrali (1/09/n-28/02/n+1) relativi ad un mutuo per un importo di 1.200. 29
Ratei attivi e passivi Il 01/03/n+1 saranno pagati interessi passivi semestrali (1/09/n-28/02/n+1) relativi ad un mutuo per un importo di 1.200. Interessi passivi su mutui 1.200 1/09/n 31/12/n 1/03/n+1 Costi di competenza 800 30
a) Scrittura di completamento 31-12-n Interessi passivi su mutui a Ratei passivi 800 31
b) Registrazione del pagamento Diversi Ratei passivi Interessi passivi su mutui 01-03-n+1 a Banca X c/c 800 400 1.200 32
a) Scrittura di completamento 31-12-n Interessi passivi su mutui b) Registrazione del pagamento a Ratei passivi 800 01-03-n+1 Diversi Ratei passivi Interessi passivi su mutui a Banca X c/c 800 400 1.200 33
STATO PATRIMONIALE 01.01.n+1 ATTIVITA PASSIVITA. Ratei passivi 800 b) Registrazione del pagamento 01-03-n+1 Diversi Ratei passivi Interessi passivi su mutui a Banca X c/c 800 400 1.200 34
Ratei attivi e passivi Il 01/06/n+1 saranno incassati interessi attivi semestrali su obbligazioni per 600 (interessi mensili 100) 35
Ratei attivi e passivi Il 01/06/n+1 saranno incassati interessi attivi semestrali su obbligazioni per 600 (interessi mensili 100) Interessi attivi su obblig. 600 1/12/n 31/12/n 1/06/n+1 Ricavi di competenza 100 36
a) Scrittura di completamento 31-12-n Ratei attivi a Interessi attivi su obbligazioni 100 37
b) Registrazione dell incasso 01-06-n+1 Banca X c/c a a a Diversi Ratei attivi Interessi attivi su obbligazioni 100 500 600 38
a) Scrittura di completamento 31-12-n Ratei attivi a Interessi attivi su obbligazioni b) Registrazione dell incasso 100 01-06-n+1 Banca X c/c a Diversi aa Ratei attivi Interessi attivi su obbligazioni 100 500 600 39
STATO PATRIMONIALE 01.01.n+1 ATTIVITA PASSIVITA. Ratei attivi 100 b) Registrazione dell incasso 01-06-n+1 Banca X c/c a Diversi aa Ratei attivi Interessi attivi su obbligazioni 100 500 600 40
RATEI ATTIVI QUOTA DI RICAVO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO A CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO CHE VERRA INCASSATA, INSIEME ALLA QUOTA DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO SUCCESSIVO, IN QUEST ULTIMO. 41
RATEI PASSIVI QUOTA DI COSTO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO A CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO CHE VERRA PAGATA, INSIEME ALLA QUOTA DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO SUCCESSIVO, IN QUEST ULTIMO. 42
IMPOSTE SUL REDDITO Tempistica 43
IMPOSTE SUL REDDITO 16/06/n+1 - Dichiarazione dei redditi - determinazione IRES (se società di capitali) esercizio n). Determinazione delle imposte sul reddito dell esercizio n (Idem per IRAP) (e dell eventuale saldo di imposta dell esercizio n da versare) 16/06/n+1 - Versamento prima rata di acconto (40% del 100% delle imposte dell esercizio n) 30/11/n+1 - Versamento seconda rata di acconto (60% del 100% 44 delle imposte dell esercizio n)
IMPOSTE SUL REDDITO 31/12/n+1 - Scritture di integrazione per imputare l imposta sul reddito nel bilancio di esercizio al 31.12.n+1. (IRES idem per IRAP e Irpef se non si tratta di persona giuridica) 16/06/n+2 - Dichiarazione dei redditi relativi all esercizio n+1, ovvero determinazione IRES esercizio n+1 ed eventuale conguaglio se l imposta contabilizzata al 31.12.n+1 è diversa da quella che risulta procedendo alla dichiarazione dei redditi. (In altri termini al 31.12.n+1 ho commesso errori nella determinazione delle imposte di competenza registrate nella contabilità n+1) 45
Dalla dichiarazione dei redditi di ALFA S.p.A. per l esercizio 2006, compilata a giugno 2007 - esercizio n -, risultano imposte sul reddito per 10.000. Gli acconti per le imposte sul reddito 2007 ( eserc. n) sono 9.800 (98% di 10.000). La prima rata d acconto di 3.920 (40% di 9.800) è versata il 20/06/2007. La seconda rata d acconto di 5.880 (60% di 9.800) è versata il 30/11/2007. 46
Ipotesi A) Al 31/12/2007 (in sede di redazione del bilancio) le imposte sul reddito d esercizio sono determinate pari ad 9.800. 47
Ipotesi A) a) Versamento della prima rata dell acconto d imposta 20-06-n Erario a Banca X 3.920 c/acconto imposte c/c b) Versamento della seconda rata dell acconto d imposta Erario c/acconto imposte 30-11-n a Banca X c/c 5.880 48
Ipotesi A) Erario c/acconto imposte 20.06 3.920 30.11 5.880 Imposte di esercizio Debiti tributari 31.12 9.800 9.800 31.12 49
Ipotesi A) a) Versamento della prima rata dell acconto d imposta 20-06-n Erario a Banca X 3.920 c/acconto imposte c/c b) Versamento della seconda rata dell acconto d imposta Erario c/acconto imposte 30-11-n a Banca X c/c c) Rilevazione delle imposte di competenza 31-12-n Imposte di esercizio a Debito tributari (IRES) 5.880 9.800 50
Ipotesi A) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a 9.800 20-06-n+1??? 51
Ipotesi A) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a 9.800 20.06.n+1 Debiti a Erario c/ acconto tributari imposte 9.800 52
Ipotesi B.1) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a 10.000. Gli acconti dell esercizio n sono 9.800 53
Ipotesi B.1) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a 10.000 31.12.n Imposte a Debiti 10.000 tributari 54
Ipotesi B.1) Erario c/acconto imposte 20.06 3.920 30.11 5.880 Imposte di esercizio Debiti tributari 31.12 10.000 10.000 31.12 55
Ipotesi B.1) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a 10.000 20-06-n+1??? 56
Ipotesi B.1) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a 10.000 20.06.n+1 Debiti a Diversi 10.000 tributari a Erario c/ acconto Imposte 9.800 a Banca X c/c 200 57
Ipotesi B.2) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) ammontano a 10.000 mentre quelle determinate in sede di dichiarazione sono 10.280. Gli acconti dell esercizio n sono 9.800 31.12.n Imposte a Debiti 10.000 tributari 58
Ipotesi B.2) 20.06.n+1 Debiti a Diversi 10.000 tributari a Erario c/ acc. Imposte 9.800 a Banca X c/c 200 20.06.n+1 Imposte a Banca X c/c 280 non di competenza (Sopravvenienze passive su imposte o Imposte pregresse) 59