Alma Mater Studiorum Università di Bologna DOTTORATO DI RICERCA IN DIRITTO TRIBUTARIO EUROPEO Ciclo xx Settore scientifico disciplinare di afferenza: ius 12 IL CONTRADDITTORIO DEL CONTRIBUENTE CON L AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA NELL ACCERTAMENTO NELL ESPERIENZA COMUNITARIA E DEI PAESI EUROPEI Presentata da: CARMELA PICCOLO Coordinatore Dottorato: Chiar.mo Prof.re ADRIANO DI PIETRO Relatore: Chiar.mo Prof.re ADRIANO DI PIETRO Esame finale anno 2008
Capitolo I Il contraddittorio nel procedimento di accertamento Par. 1 L attività di accertamento tributario e la tutela del contribuente p. 5 Par. 2 La partecipazione del privato nel procedimento amministrativo p. 7 Par. 3 La partecipazione del contribuente nel procedimento di accertamento p. 14 Par. 4 L invalidità e l irregolarità dell avviso di accertamento p. 18 Par. 5 La comparazione tra gli ordinamenti giuridici p. 22 Capitolo II l esperienza francese Par. 1 I principi generali dell ordinamento tributario francese p. 25 Par. 2 La disciplina normativa relativa all esercizio dei poteri di controllo della Amministrazione Finanziaria p. 28 Par. 3 Il contraddittorio difensivo precedente la formalizzazione dell avviso di accertamento p. 32 Par. 4 Il sistema francese di tutela giudiziale nel settore tributario p. 36 Par. 5 La giurisprudenza sull esercizio dei poteri di controllo e sul contraddittorio precedente la formalizzazione dell avviso di accertamento p. 41 Par. 6 Conclusioni p. 49 1
Capitolo III l esperienza italiana Par. 1 I principi generali dell ordinamento tributario italiano p. 51 Par. 2 La disciplina normativa relativa all esercizio dei poteri di controllo della Amministrazione Finanziaria p. 57 Par. 3 I requisiti formali dell avviso di accertamento p. 74 Par. 4 Il sistema italiano di tutela giudiziale nel settore tributario p. 80 Par. 5 La partecipazione del privato nel procedimento amministrativo p. 82 Par. 6 Conclusioni p. 87 Capitolo IV l esperienza del Regno Unito Par. 1 Il quadro istituzionale, il principio di legalità e l affermazione di principi generali che regolano l agire amministrativo p. 89 Par. 2 La disciplina normativa relativa all esercizio dei poteri di controllo della Amministrazione Finanziaria p. 95 Par. 3 I limiti della tutela procedimentale e la preferenza per la tutela giudiziale p. 101 Par. 4 Il sistema inglese di tutela giudiziale nel settore tributario p. 102 Par. 5 La giurisprudenza sulla richiesta di autorizzazioni ai Commissioners p. 113 Par. 6 Conclusioni p. 117 2
Capitolo V l esperienza portoghese Par. 1 I principi generali dell ordinamento tributario portoghese p. 119 Par. 2 La disciplina normativa relativa all esercizio dei poteri di controllo della Amministrazione Finanziaria p. 125 Par. 3 I requisiti formali dell avviso di accertamento p. 130 Par. 4 Il sistema portoghese di tutela giudiziale nel settore tributario p. 133 Par. 5 La giurisprudenza sul principio di partecipazione p. 136 Par. 6 Conclusioni p. 142 Capitolo VI Il contraddittorio nell analisi comparata Par. 1 L analisi comparata sul significato della partecipazione del contribuente nell accertamento p. 144 Par. 2 L analisi comparata sugli effetti che la diversa natura della giurisdizione tributaria produce sull affermazione delle prerogative di difesa del contribuente nell accertamento p. 147 Par. 3 Conclusioni sulla affermazione del contraddittorio come principio comune p. 149 Par. 4 La comparazione degli ordinamenti tributari e il diritto comunitario p. 150 3
Capitolo VII Il contraddittorio nel diritto di fonte comunitaria Par. 1 I principi fondamentali del Trattato Europeo ed i principi generali di formazione giurisprudenziale p. 152 Par. 2 La giurisprudenza comunitaria sul contraddittorio p. 157 Par. 3 La giurisprudenza comunitaria sul contraddittorio nei procedimenti in materia doganale p. 163 Par. 3.1 La giurisprudenza comunitaria sul contraddittorio nei controlli doganali sul regime di transito comunitario esterno p. 168 Par. 3.2 La giurisprudenza comunitaria sul contraddittorio nel procedimento di sgravio disciplinato dall articolo 239 del codice doganale comunitario p. 170 Par. 4 Il valore della fonte scritta e l affermazione del diritto al contraddittorio nella giurisprudenza comunitaria p. 177 Par. 5 Le ragioni del contraddittorio nella giurisprudenza comunitaria p. 178 Par. 6 La legittimazione del giudice comunitario alla affermazione di principi generali non scritti p. 179 Par. 7 Le conseguenze sugli ordinamenti tributari nazionali derivanti dalla affermazione di un principio di contraddittorio p. 183 Par. 8 L armonizzazione degli ordinamenti tributari nazionali sul principio di contraddittorio p.187 Par. 9 Conclusioni sulla affermazione del contraddittorio nel diritto comunitario rispetto all esperienza degli ordinamenti giuridici nazionali sull accertamento tributario p. 190 4