SOMMARIO. Capitolo I QUANDO SI EVADE, QUANDO SI ELUDE (SI ABUSA DEL DIRITTO) E QUANDO, INVECE, SI FRUISCE DI UN LEGITTIMO RISPARMIO D IMPOSTA

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Sofia Greco
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1 SOMMARIO Prefazione... VII Capitolo I QUANDO SI EVADE, QUANDO SI ELUDE (SI ABUSA DEL DIRITTO) E QUANDO, INVECE, SI FRUISCE DI UN LEGITTIMO RISPARMIO D IMPOSTA 1. Abuso del diritto Distinguo con evasione e legittimo risparmio d imposta... 7 Capitolo II L ABUSO DEL DIRITTO 1. L abuso del diritto nel diritto civile Divieto di atti emulativi Buona fede e correttezza Forme affini all abuso del diritto Frode alla legge Abuso delle forme giuridiche Abuso della libertà contrattuale Forme che si differenziano dall abuso del diritto Eccesso di diritto La simulazione Il negozio indiretto Storia dell abuso del diritto in Italia e conclusioni sulla configurabilità del concetto di abuso in ambito civilistico L evoluzione giurisprudenziale del principio di abuso del diritto in ambito comunitario La giurisprudenza della Corte di cassazione italiana in materia di abuso Trattamento sanzionatorio dell abuso del diritto L abuso del diritto in materia tributaria negli altri Paesi dell Unione Europea Francia Germania Spagna Wolters Kluwer XI

2 8.4 Belgio Regno Unito La (previgente) previsione dell art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973 (cenni) L aggiramento delle norme tributarie Vantaggi indebiti Valide ragioni economiche Fattispecie interessate dall art. 37-bis Procedura per l applicazione dell art. 37-bis I pareri del Comitato consultivo Le valide ragioni economiche nella fusione: abbattimento dei costi amministrativi Fusione e riporto delle perdite Ulteriori profili elusivi della fusione Scissione proporzionale: elusiva se preordinata all ingresso di un nuovo socio Scissione non proporzionale: elusione delle plusvalenze da assegnazione dei beni ai soci? La sovrapponibilità dei concetti di abuso del diritto ed elusione tributaria ed il distinguo rispetto ai concetti di evasione e di legittimo risparmio d imposta L abuso del diritto disciplinato dall art. 10-bis dello Statuto del contribuente Capitolo III L ONERE DELLA PROVA E GLI ACCERTAMENTI FONDATI SU PRESUNZIONI 1. Presunzioni legali Presunzioni semplici Capitolo IV L OBBLIGO (PRESUNTO?) DI UN CONTRADDITTORIO PREVENTIVO GENERALIZZATO 1. Il principio del contraddittorio La giurisprudenza della Corte di Giustizia Europea L obbligo (o meno) del contraddittorio nel diritto tributario nazionale Ordinanza Cass. n. 527 del 14 gennaio XII Wolters Kluwer

3 Capitolo V LA DISTINZIONE TRA ATTI DI ACCERTAMENTO ORDINARI E PARZIALI 1. Evoluzione (o involuzione?) nel tempo dei parziali La corretta latitudine degli accertamenti parziali Capitolo VI I TERMINI DI DECADENZA DEI POTERI DI ACCERTAMENTO E LA SAGA DEL RADDOPPIO DEI TERMINI 1. Sentenza n. 247/2011 della Corte costituzionale Il raddoppio dei termini dopo il D.Lgs. n. 128/ Il regime transitorio Capitolo VII GLI ACCERTAMENTI NEI CONFRONTI DI SOCIETÀ ESTINTE 1. Estinzione della società La responsabilità di liquidatori, soci ed ex amministratori Capitolo VIII LE RETTIFICHE FONDATE SULL INERENZA E SULL ANTI ECONOMICITÀ 1. Inerenza ed anti economicità La deduzione delle sanzioni amministrative e l inerenza Capitolo IX LE (PRESUNTE) PRESUNZIONI CONSEGUENTI ALLE INDAGINI FINANZIARIE 1. Inquadramento normativo Gli accertamenti derivanti dalle movimentazioni in generale La specifica previsione sui prelievi L estensione ai conti di terzi Wolters Kluwer XIII

4 Capitolo X LE SOCIETÀ DI COMODO O NON OPERATIVE 1. La normativa di riferimento L inquadramento civilistico La disciplina fiscale: lineamenti essenziali, tra presunzione di evasione e di elusione L ambito soggettivo e le esclusioni ex lege Le cause di disapplicazione automatica ulteriori Il test di operatività Comparto Titoli e assimilati Comparto Immobili Comparto Altre immobilizzazioni Il valore dei beni e delle immobilizzazioni Il confronto con i ricavi effettivi La verifica della operatività La determinazione del reddito minimo e la disciplina delle perdite La determinazione del valore della produzione minimo ai fini dell IRAP Le disposizioni in materia di IVA L aliquota IRES del 38% e l assimilazione alle società di comodo dei soggetti che dichiarano perdite fiscali La facoltà dell interpello disapplicativo Le oggettive situazioni che consentono la presentazione dell interpello Liquidazione volontaria Holding Immobiliari La risposta del direttore regionale e le conseguenze del diniego di disapplicazione Conclusioni: l inquadramento giuridico e la difesa del contribuente Capitolo XI GLI ACCERTAMENTI STANDARDIZZATI (CENNI) 1. Definizione Capitolo XII IL REDDITOMETRO 1. L evoluzione normativa XIV Wolters Kluwer

5 2. I destinatari L accertamento sintetico c.d. puro L accertamento basato sul redditometro Il Decreto di attuazione del nuovo redditometro Le spese per le abitazioni Fitto figurativo Spese per mutuo e canone di locazione Spese gestionali Spese per medicinali e visite mediche Spese per trasporti Spese per l istruzione Spese per tempo libero, cultura e giochi Spese per altri beni e servizi Gli incrementi patrimoniali La quota di risparmio Spese sostenute dai familiari a carico Beni utilizzati nell esercizio di imprese, arti e professioni e quelli utilizzati promiscuamente La necessità di una personalizzazione dei valori derivanti dal redditometro Il doppio contraddittorio e le giustificazioni del contribuente Lo scostamento di un quinto La deduzione e la detrazione degli oneri L inquadramento probatorio e la difesa nel processo tributario del contribuente L accertamento d ufficio in presenza di dichiarazione omessa La possibilità di ulteriori interventi dell Amministrazione finanziaria dopo l accertamento sintetico La decorrenza dell accertamento sintetico e da redditometro introdotto dal D.L. n. 78/ Capitolo XIII GLI STUDI DI SETTORE 1. L inquadramento normativo L evoluzione normativa, gli interventi di prassi dell Amministrazione finanziaria e i primi pronunciamenti della giurisprudenza di merito Le conclusioni della Commissione Rey I pronunciamenti della Corte di cassazione Le sentenze a Sezioni Unite della Corte di cassazione Wolters Kluwer XV

6 6. Conclusioni sulla valenza probatoria degli studi (nonostante qualche successiva oscillazione giurisprudenziale) Gli studi di settore, le altre metodologie accertative e l ulteriore azione di rettifica Gli interventi normativi del 2011 in relazione alla maggiore fedeltà dei dati e ai nuovi incentivi all adeguamento in dichiarazione L applicazione in pratica degli studi di settore: cenni Capitolo XIV I PARAMETRI 1. L inquadramento normativo e le pronunce giurisprudenziali La rilevanza dei parametri come presunzione semplice e i pronunciamenti della Corte di cassazione a SS.UU La mancanza del previo parere del Consiglio di Stato Capitolo XV NESSUN AUTOMATISMO TRA IMPOSTA DI REGISTRO E IMPOSTE SUI REDDITI 1. I diversi presupposti impositivi La presunzione e l intervento del D.Lgs. n. 147/ Capitolo XVI LA PRESUNZIONE (SEMPLICE) A BASE DEGLI ACCERTAMENTI NEI CONFRONTI DEI SOCI DELLE SOCIETÀ A RISTRETTA BASE PARTECIPATIVA 1. La tipologia di presunzione Orientamento della giurisprudenza di legittimità Il periodo d imposta Capitolo XVII IL CUMULO GIURIDICO DELLE SANZIONI IN PRESENZA DI PLURIMI ACCERTAMENTI 1. Il cumulo giuridico La nota del 4 ottobre 2000 n La nota Agenzia delle Entrate 11 settembre 2001, n La conciliazione giudiziale XVI Wolters Kluwer

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