Una Società a Responsabilità Limitata con attività commerciale presenta il seguente: BILANCIO DI VERIFICA AL 31 DICEMBRE 2005 ATTIVITA' IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI AVVIAMENTO 100.000,00 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: MACCHINARI-IMPIANTI 200.000,00 AUTOVETTURE 50.000,00 CREDITI VERSO CLIENTI 440.000,00 ALTRI CREDITI 22.050,00 RIMANENZE MAGAZZINO 1/1/05 150.000,00 CREDITO IVA 1.000,00 CREDITO PER IMPOSTE ANTICIPATE 4.950,00 perdite esercizio 2004 a nuovo 15.000,00 983.000,00 PASSIVITA' BANCHE 100.000,00 FINANZIAMENTI M/L 30.000,00 FORNITORI 350.000,00 TFR 80.000,00 DEBITO VERSO AMMINISTRATORE 15.000,00 FONDI AMMORTAMENTO imp.macc. 60.000,00 FONDI AMMORTAMENTO autovetture 25.000,00 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 5.000,00 CAPITALE SOCIALE 200.000,00 RISERVA LEGALE 5.000,00 870.000,00 DIFFERENZA 113.000,00 COSTI ACQUISTI MATERIE PRIME 900.000,00 COSTO DEL LAVORO 250.000,00
CARBURANTI 7.000,00 MANUTENZIONI macchinari 10.000,00 MANUTENZIONI autovetture 5.000,00 SPESE RAPPRESENTANZA 5.000,00 CANONI LEASING 40.000,00 ONERI FINANZIARI 20.000,00 1.237.000,00 RICAVI RICAVI PER VENDITE 1.300.000,00 PLUSVALENZE 50.000,00 1.350.000,00 RISULTATO PROVVISORIO 113.000,00 Il candidato consideri : la voce avviamento risulta essere 80% del costo iniziale di acquisto (piano ammortamento civilistico 5 esercizi) Il compenso dell'amministratore non risulta pagato per 15.000 Il credito per imposte anticipate di 4950 è stato rilevato sulla perdita esercizio precedente nel bilancio 2004 La plusvalenza vuole essere rateizzata in cinque esercizi Alla luce ed in applicazione dei Principi Contabili dei Dottori Commercialisti vigenti, in materia di imposte anticipate e differite si proceda: a) Alla rilevazione e contabilizzazione di imposte anticipate, differite; b) Alla disamina del P.C.D.C. n 25 ; c) Alla indicazione delle informazioni, previste dalla disciplina civilistica, da inserire in Nota Integrativa.
Questione 1. Premesse alcune essenziali considerazioni sulla definizione delle immobilizzazioni immateriali ed i relativi principi contabili relativi alla loro rilevazione, valutazione e rappresentazione nel bilancio di esercizio, il candidato si soffermi in particolare cui costi sostenuti da una impresa a titolo di Avviamento e precisi quanto segue: a) la rilevazione dell avviamento secondo il Codice Civile e il PCDC n.24; b) le condizioni necessarie per l iscrizione dell avviamento in bilancio; c) il trattamento fiscale dell avviamento e gli effetti sulla fiscalità differita. Il candidato fornisca quindi una breve esemplificazione numerica relativa alla contabilizzazione dell avviamento e alla relativa fiscalità differita, alla luce quest ultima, dei PCDC n.25. Questione 2. Il processo produttivo della Delta consiste nella decorazione della carta tramite lavorazioni manuali e automatizzate che sono realizzate in tre diversi reparti, ciascuno dedicato ad uno specifico tipo di decorazione. Il Reparto 1 si occupa della decorazione della carta con un unico colore, attraverso delle macchine stampatrici al cui funzionamento è addetto un operaio specializzato. L'operaio si occupa di controllare il buon funzionamento delle macchine, di verificare la bontà della decorazione, di sostituire il colore e pulire i serbatoi delle macchine. Nel Reparto 2 si realizza un processo produttivo del tutto analogo a quello del Reparto 1, con l unica differenza che la decorazione avviene a più colori, attraverso due macchine stampatrici tecnologicamente più evolute. Le stampatrici di questo reparto sono programmate da un tecnico specializzato che inserisce i dati necessari alle macchine per identificare i vari colori e il disegno da riprodurre sulla carta. Nel Reparto 3 la carta viene decorata a mano da operai specializzati nelle decorazioni di tipo lucido, realizzate su carta di diverso spessore e assorbenza. Dalla descrizione del processo produttivo si evince che la Delta realizza tre diversi tipi di prodotti: carta decorata a macchina monocolore (Reparto 1); carta decorata a macchina con più colori (Reparto 2); carta decorata a mano con colori lucidi (Reparto 3). Lo stabilimento, di proprietà della Delta, è occupato dai tre reparti produttivi, dagli uffici amministrativi e della direzione, e da un piccolo magazzino che contiene le scorte di materie prime (la carta da decorare), i colori, i solventi, etc. L'azienda non dispone di un vero e proprio magazzino prodotti finiti poiché, lavorando su ordinazione, la carta decorata viene immediatamente inviata al cliente. Anche le rimanenze di carta da lavorare sono piuttosto contenute, dato che spesso viene fornita dagli stessi clienti. Alla fine del 2005 il direttore amministrativo predispone un conto economico previsionale a margini di contribuzione per linea di prodotto al fine di: conoscere il risultato operativo dell azienda riferito al 2006 calcolare il margine di contribuzione offerto da ciascuna linea di prodotto alla copertura dei costi fissi specifici e dei costi fissi comuni e alla generazione del risultato operativo. La Tabella 1 contiene i dati previsionali per l'anno 2006; oltre a questi dati si consideri che l'azienda prevede di sostenere nell'anno 2006 un ammontare di costi fissi comuni aziendali pari a 256.000 euro. Sulla base dei dati contenuti nella tabella 1 l azienda ha elaborato il conto economico previsionale per linea di prodotto contenuto nella tabella 2. TABELLA 1 - Dati economici previsionali per l'anno 2006 MONOCOLORE COLORE LUCIDO Prezzo di vendita al metro lineare (mtl) 27 32 45 Volume di vendita (mtl) 19.000 18.000 25.000 Costi variabili unitari (al mtl): - Carta 11 13 10 - Manodopera diretta 24 - Altri costi variabili 4 5 2 Costi fissi: - Costi fissi specifici di produzione 130.000 80.000 20.000 - Costi fissi specifici commerciali 68.000 46.000 25.000
Tabella 2 - Conto economico a margini di contribuzione per linea di prodotto anno 2006 MONOCOLORE COLORE LUCIDO Totale 1. Ricavi 513.000 576.000 1.125.000 2.214.000 Costi variabili: 2. Costo della carta 209.000 234.000 250.000 693.000 3. Costo della manodopera diretta 600.000 600.000 4. Altri costi variabili 76.000 90.000 50.000 216.000 5. Totale costi variabili (2+3+4) 285.000 324.000 900.000 1.509.000 -------------------------------- -------------------------------- 6. 1^ margine di contribuz. (1-5) 228.000 252.000 225.000 705.000 7. Costi fissi specifici 198.000 126.000 45.000 369.000 -------------------------------- -------------------------------- 8. 2^ margine di contribuz. (6-7) 30.000 126.000 180.000 336.000 9. Costi fissi comuni 256.000 ---------------- 10. Risultato operativo (8-9) 80.000 ============= Domande 1. Si calcoli il volume di pareggio (break-even point) di ciascuna linea di prodotto, per definire la produzione minima che ciascuna linea di prodotto deve realizzare per essere in grado di contribuire alla copertura dei costi fissi comuni aziendali. 2. Si individui quale delle tre linee di prodotto realizzerebbe un maggiore incremento reddituale a fronte di un pari incremento nel volume di produzione/vendita. 3. Si commenti brevemente in cosa consiste l analisi Volumi/Costi/Risultati.
Questione 1 Premesse alcune essenziali considerazioni sulla rilevazione, valutazione e classificazione dei debiti in bilancio, il candidato analizzi il relativo trattamento secondo il principi contabili nazionali. In particolare il candidato si soffermi sulle seguenti voci, di cui dovrà essere inoltre illustrata la disciplina civilistica, le modalità di contabilizzazione e la rappresentazione in bilancio. a) mutui passivi b) debiti verso soci per finanziamento c) fondi rischi d) debiti tributari Con particolare riferimento ai debiti tributari, il candidato proceda all analisi della disciplina del trattamento delle imposte sul reddito, secondo il PCDC n.25. Calcoli quindi le imposte di esercizio relative al seguente Bilancio di esercizio al 31 dicembre 2005 tenendo conto: Il compenso dell'amministratore non risulta pagato per 15.000 La voce ammortamenti è suddivisa in: QUOTE AMMORTAMENTI IMPIANTI E MACCHINARI 40.000 QUOTE AMMORTAMENTO AUTOVETTURE 12.500 QUOTE AMMORTAMENTO AVV.TO 25.000 (AMM.TO CIVILISTICO 1/5 DEL VALORE DI 125.000) Risulta riportata una perdita fiscale dell esercizio precedente 2004 di 15.000 L accantonamento per svalutazione crediti è stata calcolata in 2.200. La plusvalenza vuole essere rateizzata in cinque esercizi Non sono state acquisite nuove immobilizzazioni materiali nel 2005. Nel costo leasing sono compresi oneri finanziari di competenza per 3.000 BILANCIO AL 31 DICEMBRE 2005 PRIMA DELLE IMPOSTE ATTIVITA' IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI AVVIAMENTO 75.000,00 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: MACCHINARI-IMPIANTI 200.000,00 AUTOVETTURE USO PROMISCUO 50.000,00 CREDITI VERSO CLIENTI 440.000,00 ALTRI CREDITI 22.050,00 RIMANENZE MAGAZZINO 31/12/05 335.000,00 CREDITO IVA 1.000,00 CREDITO PER IMPOSTE ANTICIPATE 8.630,00 perdite esercizio 2004 a nuovo 15.000,00 1.146.680,00 PASSIVITA' BANCHE 100.000,00 FINANZIAMENTI M/L 30.000,00 FORNITORI 350.000,00 TFR 80.000,00
DEBITO VERSO AMMINISTRATORE 15.000,00 Fondo imposte differite 14.900,00 FONDI AMMORTAMENTO imp.macc. 100.000,00 FONDI AMMORTAMENTO autovetture 37.500,00 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 7.200,00 CAPITALE SOCIALE 200.000,00 RISERVA LEGALE 5.000,00 939.600,00 DIFFERENZA 207.080,00 COSTI RIMANENZE INIZIALI 150.000,00 ACQUISTI MATERIE PRIME 900.000,00 COSTO DEL LAVORO 250.000,00 CARBURANTI 7.000,00 MANUTENZIONI macchinari 10.000,00 MANUTENZIONI autovetture 5.000,00 SPESE RAPPRESENTANZA 5.000,00 CANONI LEASING 40.000,00 Imposte anticipate e differite 19.850,00 ONERI FINANZIARI 20.000,00 AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI 79.700,00 1.486.550,00 RICAVI RICAVI PER VENDITE 1.300.000,00 RIMANENZE FINALI 335.000,00 PLUSVALENZE 50.000,00 Imposte anticipate 8.630,00 1.693.630,00 RISULTATO PROVVISORIO 207.080,00 Questione 2 Il processo produttivo della Delta consiste nella decorazione della carta tramite lavorazioni manuali e automatizzate che sono realizzate in tre diversi reparti, ciascuno dedicato ad uno specifico tipo di lavorazione. Il Reparto 1 si occupa della decorazione della carta con un unico colore, attraverso delle macchine stampatrici al cui funzionamento è addetto un operaio specializzato. L'operaio si occupa di controllare il buon funzionamento delle macchine, di verificare la bontà della decorazione, di sostituire il colore e pulire i serbatoi delle macchine. Nel Reparto 2 si realizza un processo produttivo del tutto analogo a quello del Reparto 1, con l unica differenza che la decorazione avviene a più colori, attraverso due macchine stampatrici tecnologicamente più evolute. Le stampatrici di questo reparto sono programmate da un tecnico specializzato che inserisce i dati necessari alle macchine per identificare i vari colori e il disegno da riprodurre sulla carta. Nel Reparto 3 la carta viene decorata a mano da operai specializzati nelle decorazioni di tipo lucido, realizzate su carta di diverso spessore e assorbenza. Dalla descrizione del processo produttivo si evince che la Delta realizza tre diversi tipi di prodotti: monocolore: carta decorata a macchina monocolore (Reparto 1), colore: carta decorata a macchina con più colori (Reparto 2) lucido: carta decorata a mano con colori lucidi (Reparto 3). Lo stabilimento, di proprietà della Delta, è occupato dai tre reparti produttivi, dagli uffici amministrativi e della direzione, e da un piccolo magazzino che contiene le scorte di materie prime (la carta da decorare), i colori, i solventi, etc. L'azienda non dispone di un vero e proprio magazzino prodotti finiti poiché, lavorando su ordinazione, la carta decorata viene
immediatamente inviata al cliente. Anche le rimanenze di carta da lavorare sono piuttosto contenute, dato che spesso viene fornita dagli stessi clienti. Nel mese di Dicembre del 2005 il vertice dell azienda stava valutando la possibilità di attuare un programma di produzione e vendita che consentisse alla Delta di raggiungere nel 2006 un risultato operativo pari a 110.000 euro. La Tabella 1 contiene i dati previsionali per l'anno 2006 di prezzi-ricavo, volumi di vendita e costi relativi alle singole linee di prodotto; oltre a questi dati si consideri che l'azienda prevede di sostenere nell'anno 2006 un ammontare di costi fissi comuni aziendali pari a 256.000 euro. TABELLA 1 - Dati economici previsionali per l'anno 2006 MONOCOLORE COLORE LUCIDO Prezzo di vendita al metro lineare (mtl) 27 32 45 Volume di vendita (mtl) 19.000 18.000 25.000 Costi variabili unitari (al mtl): - Carta 11 13 10 - Manodopera diretta 24 - Altri costi variabili 4 5 2 Costi fissi: - Costi fissi specifici di produzione 130.000 80.000 20.000 - Costi fissi specifici commerciali 68.000 46.000 25.000 Domanda Si costruisca il conto economico a margini di contribuzione per linea di prodotto della Delta, al fine di: valutare se l'obiettivo di ottenere nel 2006 un risultato operativo pari a 110.000 euro sia raggiungibile; calcolare il margine di contribuzione offerto da ciascuna linea di prodotto alla copertura dei costi fissi specifici e dei costi fissi comuni e alla generazione del risultto operativo. Si commentino brevemente i risultati ottenuti.