Introduzione... XVII LIBRO PRIMO I REATI TRIBUTARI Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n. 74 Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell articolo 9 della L. 25 giugno 1999, n. 205 Titolo I DEFINIZIONI Art. 1 (Definizioni)... 5 Giurisprudenza... 10 Titolo II DELITTI Capo I DELITTI IN MATERIA DI DICHIARAZIONE Art. 2 (Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti)... 11 1. La dichiarazione fraudolenta in generale... 11 2. Natura giuridica della prima figura di dichiarazione fraudolenta... 15 3. I soggetti... 17 4. La delega di funzioni... 20 5. La condotta... 28 6. Il dolo... 31 7. La sanzione. Ipotesi attenuata... 31 8. Rapporto con il delitto di truffa... 32 Giurisprudenza... 33
VI INDICE GENERALE Art. 3 (Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici)... 42 1. Premessa... 42 2. Dalla frode fiscale prevista dall art. 4, n. 7, L. n. 516/82 all attuale formulazione... 44 3. Natura giuridica... 48 4. I soggetti... 50 5. La condotta... 51 6. La falsa rappresentazione contabile ed i mezzi fraudolenti... 57 7. Mezzi fraudolenti ed elusione... 64 8. Il dolo... 67 9. Le soglie di punibilità e la sanzione... 67 Giurisprudenza... 68 Art. 4 (Dichiarazione infedele)... 77 1. In generale... 77 2. I soggetti... 78 3. La condotta... 80 4. Le soglie di punibilità... 83 5. Il dolo... 84 6. La sanzione... 85 Giurisprudenza... 85 Art. 5 (Omessa dichiarazione)... 90 1. In generale... 90 2. I soggetti... 91 3. La condotta... 93 4. La soglia di punibilità... 95 5. Il dolo... 97 6. La sanzione... 97 7. La prescrizione... 97 Giurisprudenza... 97 Art. 6 (Tentativo)... 104 1. Premessa... 104 2. Esegesi della norma... 105 3. Il «ravvedimento operoso» di cui all art. 14, co. 5, L. n. 408/ 90... 108 Art. 7 (Rilevazioni nelle scritture contabili e nel bilancio)... 110 1. In generale... 110 2. La disposizione del primo comma eimetodi costanti di impostazione contabile... 112 3. La disposizione del secondo comma e il limite di «tolleranza»... 114
VII Capo II DELITTI IN MATERIA DI DOCUMENTI E PAGAMENTO DI IMPOSTE Art. 8 (Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti)... 117 1. In generale... 117 2. I soggetti... 119 3. La condotta... 120 4. L oggetto materiale del reato... 123 5. Il dolo... 123 6. La sanzione. Ipotesi attenuata... 124 Giurisprudenza... 125 Art. 9 (Concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti)... 133 1. In generale... 133 Giurisprudenza... 135 Art. 10 (Occultamento o distruzione di documenti contabili)... 138 1. In generale... 138 2. L oggetto materiale... 139 3. I soggetti... 140 4. La condotta... 140 5. L evento... 141 6. Il dolo... 142 7. La clausola di riserva... 143 8. La sanzione... 143 Giurisprudenza... 144 Art. 10-bis (Omesso versamento di ritenute certificate)... 148 1. In generale... 148 2. Precedenti disposizioni... 150 3. La nuova norma: considerazioni generali... 151 4. Natura giuridica... 152 5. La condotta e il momento consumativo del reato... 154 6. Il presupposto delle «ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti»... 156 7. Il dolo e la soglia di punibilità... 159 8. Il giudice competente... 161 Art. 10-ter (Omesso versamento di IVA)... 163 1. In generale... 163 2. La struttura del reato... 164 3. La condotta e il momento consumativo del reato... 166 4. Il dolo e la soglia di punibilità... 167
VIII INDICE GENERALE Art. 10-quater (Indebita compensazione)... 168 1. In generale... 168 2. La struttura del reato... 170 3. La condotta... 170 Art. 11 (Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte)... 174 1. In generale... 174 2. Gli elementi del reato... 175 3. La sanzione... 179 Titolo III DISPOSIZIONI COMUNI Art. 12 (Pene accessorie)... 181 1. In generale... 181 Giurisprudenza... 183 Art. 13 (Circostanza attenuante. Pagamento del debito tributario)... 184 1. Premessa... 184 2. I meccanismi premiali... 185 3. La circostanza attenuante... 188 4. Il pagamento anche delle sanzioni amministrative... 191 Giurisprudenza... 195 Art. 14 (Circostanza attenuante. Riparazione dell offesa nel caso di estinzione per prescrizione del debito tributario)... 196 1. In generale... 196 Art. 15 (Violazioni dipendenti da interpretazione delle norme tributarie)... 200 1. In generale... 200 2. Esegesi della disposizione... 201 Giurisprudenza... 204 Art. 16 (Adeguamento al parere del Comitato per l applicazione delle norme antielusive)... 207 1. Premessa... 207 2. L errore nei reati tributari... 208 3. Le materie dell interpello... 211 4. Elusione ed evasione... 214 Giurisprudenza (rinvio)... 217 Art. 17 (Interruzione della prescrizione)... 218 1. Premessa... 218 2. In generale... 219 3. Interruzione del termine... 222 Giurisprudenza... 225
IX Art. 18 (Competenza per territorio)... 229 1. La disciplina precedente... 229 2. L attuale disciplina... 230 Giurisprudenza... 233 Titolo IV RAPPORTI CON IL SISTEMA SANZIONATORIO AMMINISTRATIVO E FRA PROCEDIMENTI Art. 19 (Principio di specialità)... 237 1. Premessa... 237 2. I precedenti... 238 3. Il principio di specialità... 239 4. I casi concreti... 240 5. La disposizione del secondo comma... 243 Giurisprudenza... 245 Art. 20 (Rapporti tra procedimento penale e processo tributario)... 246 1. Premessa... 246 2. L art. 12 della L. n. 516/82... 247 3. La precedente efficacia del giudicato penale nel processo tributario... 249 4. L autonomia dei processi e le possibili conseguenze... 251 5. Profili processuali rilevanti... 253 Giurisprudenza... 256 Art. 21 (Sanzioni amministrative per le violazioni ritenute penalmente rilevanti)... 258 1. In generale... 258 Titolo V DISPOSIZIONI DI COORDINAMENTO E FINALI Art. 22 (Modalità di documentazione dell avvenuta estinzione dei debiti tributari)... 263 Art. 23 (Modifiche in tema di utilizzazione di documenti da parte della Guardia di finanza)... 265 Art. 24 (Modifica dell articolo 2 della legge 26 gennaio 1983, n. 18)... 267 1. In generale... 267 2. La prima forma di violazione... 270 3. La seconda forma di violazione... 273 4. La clausola di riserva... 274 Giurisprudenza... 276
X INDICE GENERALE Art. 25 (Abrogazioni)... 277 1. Premessa... 277 2. L abrogazione del principio di «ultrattività»... 279 3. La comparazione tra i reati della L. n. 516/82 e gli attuali. A) Reati sicuramente depenalizzati... 282 4. La comparazione tra i reati della L. n. 516/82 e gli attuali. B) Le altre ipotesi... 285 5. Profili processuali... 294 6. Le altre abrogazioni... 295 Giurisprudenza... 298 LIBRO SECONDO LE SANZIONI AMMINISTRATIVE TRIBUTARIE 1. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell art. 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Art. 1 (Oggetto)... 311 Art. 2 (Sanzioni amministrative)... 313 Art. 3 (Principio di legalità)... 322 Art. 4 (Imputabilità)... 333 Art. 5 (Colpevolezza)... 341 Art. 6 (Cause di non punibilità)... 354 Art. 7 (Criteri di determinazione della sanzione)... 363 Art. 8 (Intrasmissibilità della sanzione agli eredi)... 370 Art. 9 (Concorso di persone)... 377 Art. 10 (Autore mediato)... 385 Art. 11 (Responsabili per la sanzione amministrativa)... 391 Art. 12 (Concorso di violazioni e continuazione)... 400 Art. 13 (Ravvedimento)... 408 Art. 14 (Cessione di azienda)... 416 Art. 15 (Trasformazione, fusione e scissione di società)... 423
XI Art. 16 (Procedimento di irrogazione delle sanzioni)... 428 Art. 16-bis (Disposizioni per l accelerazione dell irrogazione delle sanzioni). 434 Art. 17 (Irrogazione immediata)... 437 Art. 18 (Tutela giurisdizionale e ricorsi amministrativi)... 440 Art. 19 (Esecuzione delle sanzioni)... 445 Art. 20 (Decadenza e prescrizione)... 450 Art. 21 (Sanzioni accessorie)... 453 Art. 22 (Ipoteca e sequestro conservativo)... 455 Art. 23 (Sospensione dei rimborsi e compensazione)... 461 Art. 24 (Riscossione della sanzione)... 464 Art. 25 (Disposizioni transitorie)... 466 Art. 26 (Abolizione della soprattassa e della pena pecuniaria)... 473 Art. 27 (Violazioni riferite a società, associazioni od enti)... 476 Art. 28 (Disposizioni di attuazione)... 477 Art. 29 (Disposizioni abrogate)... 478 Art. 30 (Entrata in vigore)... 482 2. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, a norma dell art. 3, comma 133, lettera q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Titolo I SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE E DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Capo I SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE DIRETTE Art. 1 (Violazioni relative alla dichiarazione delle imposte dirette)... 485 Art. 2 (Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d imposta)... 488
XII INDICE GENERALE Art. 3 (Omessa denuncia delle variazioni dei redditi fondiari)... 491 Art. 4 (Disposizione transitoria)... 492 Capo II SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Art. 5 (Violazioni relative alla dichiarazione dell imposta sul valore aggiunto e ai rimborsi)... 493 Art. 6 (Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione delle operazioni soggette all imposta sul valore aggiunto)... 497 Art. 7 (Violazioni relative alle esportazioni)... 502 Capo III DISPOSIZIONI COMUNI ALLE IMPOSTE DIRETTE E ALL IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Art. 8 (Violazioni relative al contenuto e alla documentazione delle dichiarazioni)... 506 Art. 9 (Violazioni degli obblighi relativi alla contabilità)... 509 Art. 10 (Violazione degli obblighi degli operatori finanziari)... 513 Art. 11 (Altre violazioni in materia di imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto)... 516 Art. 12 (Sanzioni accessorie in materia di imposte dirette ed imposta sul valore aggiunto)... 519 Titolo II SANZIONI IN MATERIA DI RISCOSSIONE Art. 13 (Ritardati od omessi versamenti diretti)... 523 Art. 14 (Violazione dell obbligo di esecuzione di ritenute alla fonte)... 527 Art. 15 (Incompletezza dei documenti di versamento)... 528 Titolo III DISPOSIZIONI COMUNI Art. 16 (Abrogazione di norme)... 529 Art. 17 (Entrata in vigore)... 532
XIII 3. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473 Revisione delle sanzioni amministrative in materia di tributi sugli affari, sulla produzione e sui consumi, nonché di altri tributi indiretti, a norma dell art. 3, comma 133, lettera q) della legge 23 dicembre 1996, n. 662 Commento per articolo Capo I REVISIONE DELLE SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO, DI IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI, DI IMPOSTA SULL INCREMENTO DI VALORE DEGLI IMMOBILI E DI IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE Art. 1 (Sanzioni in materia di imposta di registro)... 535 Art. 2 (Sanzioni in materia di imposta sulle successioni e donazioni)... 542 Art. 3 (Sanzioni in materia di imposta sull incremento di valore degli immobili)... 549 Art. 4 (Sanzioni in materia di imposte ipotecaria e catastale)... 552 Capo II SANZIONI IN MATERIA DI IMPOSTA DI BOLLO, IMPOSTA SULLE ASSICURAZIONI PRIVATE E CONTRATTI VITALIZI, IMPOSTA SUGLI SPETTACOLI, TASSE SULLE CONCESSIONI GOVERNATIVE E SUI CONTRATTI DI BORSA Art. 5 (Sanzioni in materia di imposta di bollo)... 554 Art. 6 (Sanzioni in materia di imposta sulle assicurazioni private e di contratti vitalizi)... 557 Art. 7 (Sanzioni in materia di imposta sugli spettacoli)... 559 Art. 8 (Sanzioni in materia di tasse sulle concessioni governative)... 562 Art. 9 (Sanzioni in materia di tasse sui contratti di borsa)... 565 Capo III SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI DOGANALI E DI IMPOSTE SULLA PRODUZIONE E SUI CONSUMI Art. 10 (Sanzioni in materia di tributi doganali e di imposte sulla produzione e sui consumi)... 567
XIV INDICE GENERALE Capo IV SANZIONI IN MATERIA DI TRIBUTI LOCALI Art. 11 (Sanzioni previste dal testo unico per la finanza locale)... 572 Art. 12 (Sanzioni in materia di imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni, di tassa per l occupazione di spazi ed aree pubbliche e di tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani)... 574 Art. 13 (Sanzioni in materia di imposta comunale per l esercizio di imprese e di arti e professioni)... 579 Art. 14 (Sanzioni in materia di imposta comunale sugli immobili)... 582 Art. 15 (Sanzioni in materia di tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi)... 585 Art. 16 (Norme applicabili)... 587 Capo V SANZIONI IN MATERIA DI TASSE AUTOMOBILISTICHE E ABBONAMENTI ALLE RADIOAUDIZIONI E ALLA TELEVISIONE Art. 17 (Sanzioni in materia di tasse sul possesso di autoveicoli)... 589 Art. 18 (Sanzioni in materia di abbonamenti alle radioaudizioni)... 591 Art. 19 (Sanzioni in materia di abbonamento alla televisione)... 592 Capo VI SANZIONI RELATIVE ALL ANAGRAFE TRIBUTARIA E CODICE FISCALE Art. 20 (Sanzioni in materia di anagrafe tributaria e codice fiscale)... 594 Capo VII DISPOSIZIONI COMUNI Art. 21 (Entrata in vigore)... 597 APPENDICE AL LIBRO PRIMO Legge 25 giugno 1999, n. 205. Delega al Governo per la depenalizzazione dei reati minori e modifiche al sistema penale e tributario (estratto)... 603 Decreto legislativo 30 dicembre 1999, n. 507. Depenalizzazione dei reati minori e riforma del sistema sanzionatorio, ai sensi dell articolo 1 della legge 25 giugno 1999, n. 205 (estratto)... 607
XV Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74. Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205... 615 Relazione governativa al decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74... 625 APPENDICE AL LIBRO SECONDO Legge 23 dicembre 1996, n. 662. Misure di razionalizzazione della finanza pubblica. Art. 3, comma 133 [Legge delega]... 655 Decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218. Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale... 657 Decreto dirigenziale del Ministero delle finanze 11 giugno 1998. Modalità di pagamento delle sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie... 666 Circolare del Ministero delle finanze 10 luglio 1998, n. 180/E. Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni ed integrazioni... 670 Circolare del Ministero delle finanze 13 luglio 1998, n. 184/E. Tributi dei comuni e delle province. Ravvedimento operoso. Art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, come sostituito dal decreto legislativo n. 203 del 5 giugno 1998... 753 Circolare del Ministero delle finanze 23 luglio 1998, n. 192/E. Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto, di imposta di registro e tributi similari. Ravvedimento operoso. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni ed integrazioni (art. 13)... 767 Circolare del Ministero delle finanze 14 ottobre 1998, n. 239/T, come rettificata con nota 29 ottobre 1998. Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposte ipotecarie e catastali. Decreti legislativi 18 dicembre 1997, n. 472 e n. 473, e successive modificazioni ed integrazioni... 792 Circolare del Ministero delle finanze 19 novembre 1998, n. 267/E. Sanzioni amministrative per le violazioni in materia di imposta di registro e di imposta sulle successioni e donazioni. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473, e successive modificazioni ed integrazioni... 801 Circolare del Ministero delle finanze 25 gennaio 1999, n. 23/E. Riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e successive modificazioni ed integrazioni... 815