Introduzione........................................... Autori delle singole parti dell opera.............................. V VII CAPITOLO I LE DISPOSIZIONI GENERALI Le fonti e gli organi del processo tributario 1. Profili storico-evolutivi del giudizio davanti alle commissioni tributarie dalla nascita di tali organi alla riforma degli anni settanta................. 1 2. La riforma conseguente alla delega contenuta nell art. 30 della L. n. 413 del 1991. In particolare: a) la composizione e lo status delle commissioni tributarie.... 4 3. Segue: b) le principali innovazioni relative alla organizzazione ed alla disciplina del processo tributario.................................. 10 4. L assetto del contenzioso tributario ed i principi costituzionali in tema di esercizio della giurisdizione............................... 11 Note bibliografiche....................................... 16 I La giurisdizione e la competenza 5. La giurisdizione delle commissioni: a) considerazioni preliminari......... 18 6. Segue: b) la giurisdizione tributaria alla luce delle novelle legislative del 2001 e del 2005............................................ 19 7. Segue: c) la problematica categoria dei tributi................... 22 8. Segue: i limiti interni della giurisdizione tributaria fra diritto positivo ed esegesi giurisprudenziale..................................... 28 9. Segue: considerazioni circa l attuale oggetto del processo tributario, nonché sulla struttura e sugli organi dello stesso.......................... 35 10. Le controversie relative all an ed al quantum delle obbligazioni tributarie, alle sanzioni amministrative, agli interessi e ad ogni altro accessorio, nonché al rimborso di tributi.................................... 39 11. Segue: le controversie in sede di riscossione e di esecuzione............ 43 12. Segue: la cognizione in via incidentale delle questioni preliminari o pregiudiziali. 44 13. Il difetto di giurisdizione ed il regolamento preventivo di cui all art. 41, primo comma c.p.c........................................ 49
X MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO 14. Tipi e forme della tutela davanti alle commissioni tributarie: a) la tutela di accertamento negativo.................................. 50 15. Segue: b) la tutela di annullamento.......................... 53 16. Segue: c) la tutela di condanna............................. 53 17. Segue: d) la tutela cautelare............................... 55 18. La competenza...................................... 59 Note bibliografiche....................................... 60 II Il giudice ed i suoi ausiliari 19. Le commissioni tributarie; la ricusazione e l astensione in generale........ 65 20. Segue: a) l astensione................................... 66 21. Segue: b) la ricusazione................................. 69 22. Gli ausiliari del giudice e le loro funzioni...................... 70 Note bibliografiche....................................... 72 V Le parti 23. Le parti del processo tributario: a) nozione generale................ 73 24. Segue: b) la legittimazione attiva e passiva nel processo tributario......... 75 25. Segue: c) la capacità processuale............................ 76 26. Segue: d) la rappresentanza volontaria......................... 79 27. Il processo con pluralità di parti............................ 81 28. Il litisconsorzio facoltativo e necessario........................ 83 29. La disciplina del litisconsorzio necessario....................... 88 30. L intervento volontario................................. 93 31. Segue: la chiamata in causa............................... 97 32. L assistenza tecnica nel processo tributario...................... 99 Note bibliografiche....................................... 106 Sezione V Gli atti 33. Gli atti del giudice: a) la sentenza........................... 108 34. Segue: b) le ordinanze ed i decreti........................... 109 35. Il reclamo avverso i decreti presidenziali....................... 111 36. Gli atti delle parti ed il fascicolo............................ 112 37. Le diverse forme di circolazione della conoscenza degli atti processuali: a) la distinzione fra comunicazioni e notificazioni..................... 114 38. Segue: b) le forme della comunicazione........................ 115 39. Segue: c) le modalità della notificazione........................ 116
XI 40. Il luogo della notificazione e della comunicazione.................. 116 41. Gli effetti delle notificazioni e comunicazioni.................... 118 Note bibliografiche....................................... 119 CAPITOLO II IL GIUDIZIO DI PRIMO GRADO Il ricorso e l introduzione del giudizio 1. Struttura del processo, atti impugnabili e interesse ad agire............ 121 2. Gli atti impugnabili: a) profili generali........................ 126 3. Segue: b) le problematiche relative agli atti impugnabili determinate dalla evoluzione dei moduli di attuazione dei tributi....................... 132 4. Segue: c) le problematiche relative agli atti impugnabili per i tributi con procedimenti di attuazione sui generis............................ 137 5. L omessa impugnazione degli atti, l impugnabilità per vizi propri e l impugnazione dell atto presupposto insieme con l atto dipendente............. 145 6. Il contenuto del ricorso................................. 148 7. Gli elementi che identificano l azione: a) il soggetto ed il petitum......... 149 8. Segue: b) la causa petendi ed i motivi......................... 150 9. Segue: c) i motivi e la causa petendi nel quadro della concreta dinamica processuale........................................ 152 10. Segue: d) la causa petendi ed i motivi nei giudizi di rimborso........... 157 11. Segue: e) la rilevanza della distinzione fra motivi e causa petendi......... 158 12. I motivi aggiunti..................................... 160 13. Il reclamo e la mediazione............................... 161 14. La proposizione del ricorso e la costituzione in giudizio del ricorrente e della parte resistente...................................... 163 15. La costituzione in giudizio della parte resistente................... 167 16. I poteri delle parti: a) considerazioni generali sull applicazione del principio dispositivo al processo tributario............................ 171 17. Segue: b) la fissazione dell oggetto della domanda.................. 172 18. Segue: c) l allegazione dei fatti............................. 173 19. Segue: d) l individuazione del thema probandum e l allegazione delle prove... 176 20. Assegnazione, esame preliminare e riunione dei ricorsi............... 177 Note bibliografiche....................................... 180 I L istruzione probatoria 21. La disciplina ed il quadro generale.......................... 183 22. L onere della prova................................... 184 23. L oggetto della prova.................................. 188 24. I rapporti tra istruttoria amministrativa ed istruttoria processuale......... 190
XII MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO 25. I poteri istruttori delle commissioni tributarie: considerazioni generali...... 193 26. I singoli poteri istruttori delle commissioni: a) i poteri di cui all art. 7, primo comma........................................... 199 27. Segue: b) i poteri di cui al secondo comma dell art. 7................ 202 28. Segue: c) i poteri originariamente previsti dall art. 7, terzo comma........ 204 29. La prova per presunzioni................................ 205 30. La non ammissibilità del giuramento e della prova testimoniale.......... 206 31. Il problema della utilizzabilità delle prove illegittimamente acquisite....... 210 32. L utilizzabilità nel processo tributario delle prove acquisite in altri processi... 213 33. L efficacia del giudicato penale nel giudizio tributario............... 215 34. Prospettive di riforma dei rapporti fra processo penale e processo tributario.. 218 Note bibliografiche....................................... 220 II La trattazione e la decisione 35. Deposito di documenti, memorie e repliche..................... 223 36. La fissazione dell udienza; la trattazione in camera di consiglio o la discussione in pubblica udienza..................................... 224 Note bibliografiche....................................... 224 V La conciliazione giudiziale 37. La collocazione sistematica della conciliazione giudiziale rispetto agli altri strumenti di definizione della controversia: a) rispetto agli istituti processuali in generale.......................................... 226 38. Segue: b) rispetto all accertamento con adesione................... 227 39. I procedimenti conciliativi: a) i tratti comuni..................... 229 40. Segue: b) le differenze fra la conciliazione abbreviata e quella ordinaria.. 231 41. Gli effetti della conciliazione e la sentenza che definisce il giudizio........ 236 42. Struttura, funzione ed effetti della conciliazione giudiziale (anche in rapporto all accertamento con adesione)............................. 239 43. L oggetto della conciliazione.............................. 243 Note bibliografiche....................................... 247 Sezione V Le vicende incidenti sul corso del processo 44. La sospensione...................................... 249 45. L interruzione....................................... 253 46. L estinzione: a) per rinuncia agli atti del giudizio.................. 256
XIII 47. Segue: b) per inattività delle parti........................... 259 48. Segue: c) per cessazione della materia del contendere................ 260 Note bibliografiche....................................... 262 Sezione VI Le misure cautelari 49. La sospensione dell esecuzione dell atto impugnato................. 263 50. La sospensione dell esecuzione degli atti volti al recupero di aiuti di Stato e il regime di definizione delle relative controversie................... 267 51. Le misure cautelari a favore dell ente impositore: l ipoteca ed il sequestro conservativo........................................ 272 52. Le misure cautelari a favore del concessionario della riscossione dei tributi (cenni)........................................... 276 Note bibliografiche....................................... 280 CAPITOLO III LE IMPUGNAZIONI Le impugnazioni in generale 1. Definizione, funzione ed oggetto delle impugnazioni; la disciplina applicabile in seno al processo tributario............................... 283 2. Le distinzioni all interno dei mezzi di impugnazione; in particolare, i mezzi di impugnazione proponibili avverso le sentenze delle commissioni tributarie... 284 3. La legittimazione e l interesse ad impugnare..................... 286 4. La perdita del potere di impugnare: a) la decadenza dai termini; b) l acquiescenza....................................... 289 5. Il luogo di notifica delle impugnazioni. La pluralità di parti nel giudizio di impugnazione....................................... 292 6. Le impugnazioni incidentali.............................. 294 Note bibliografiche....................................... 295 I L appello 7. Funzione e caratteristiche dell appello: principio del doppio grado di giurisdizione, principio devolutivo e principio dispositivo.................. 297 8. Le sentenze appellabili, la competenza e la legittimazione ad appellare dell ufficio finanziario......................................... 298 9. Contenuto e forma dell appello principale: in specie, l oggetto della domanda ed i motivi specifici..................................... 299
XIV MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO 10. L appello incidentale e l onere di riproposizione delle questioni e delle eccezioni non accolte........................................ 303 11. Il divieto dello ius novorum............................... 306 12. Il procedimento del giudizio di appello........................ 310 13. La tipologia delle sentenze che definiscono il giudizio di appello......... 311 Note bibliografiche....................................... 314 II Il ricorso per cassazione ed il giudizio di rinvio 14. Il ricorso per cassazione................................. 316 15. Il giudizio di rinvio................................... 320 Note bibliografiche....................................... 322 V Il giudizio di revocazione 16. Natura e funzione del giudizio di revocazione.................... 323 17. L involgimento di giudizi di fatto........................... 325 18. I rapporti fra revocazione ed altri mezzi di impugnazione: a) il rapporto fra revocazione ed appello................................. 326 19. Segue: b) i rapporti fra revocazione e ricorso per cassazione............ 328 20. Il procedimento..................................... 330 21. La decisione....................................... 330 Note bibliografiche....................................... 331 CAPITOLO IV IL GIUDICATO E L ESECUZIONE DELLA SENTENZA Il giudicato nel processo tributario 1. I termini generali del problema del giudicato.................... 333 2. Il giudicato su situazioni giuridiche soggettive in senso proprio.......... 336 3. Le connessioni normativamente rilevanti fra giudizi (e giudicati) nelle azioni di accertamento negativo.................................. 337 4. Le altre connessioni fra giudizi relativi a diversi periodi d imposta........ 340 5. L efficacia regolamentare del giudicato e gli effetti preliminari.......... 342 Note bibliografiche....................................... 346 I L esecuzione della sentenza 6. L esecutività delle sentenze delle commissioni tributarie.............. 348
XV 7. L esecuzione delle sentenze a favore dell ente impositore.............. 352 8. La sospensione cautelare dell esecuzione della sentenza in pendenza di causa.. 353 9. L esecuzione delle sentenze favorevoli alla parte ricorrente: a) profili generali.. 356 10. Segue: b) la natura esecutiva del giudizio di ottemperanza............. 356 11. Segue: c) il rapporto fra azione esecutiva e giudizio di ottemperanza....... 357 12. Segue: d) tipologia delle sentenze suscettibili di esecuzione............. 359 13. Segue: e) il giudizio di esecuzione dinanzi al giudice ordinario.......... 360 14. Il giudizio di ottemperanza: a) l oggetto....................... 361 15. Segue: b) le parti ed il giudice............................. 362 16. Segue: c) i presupposti.................................. 364 17. Il ricorso: forma e contenuto, modalità e termini di presentazione........ 366 18. L instaurazione del contraddittorio ed il rito: le differenze rispetto al giudizio tributario ordinario................................... 368 19. La sentenza di ottemperanza: i suoi possibili contenuti ed i rimedi contro di essa. 371 20. Il commissario ad acta ed il controllo sui suoi atti.................. 373 Note bibliografiche....................................... 375 Indice analitico......................................... 377