ESERCITAZIONE N.1 MODELLO EQUILIBRIO MODELLO CONTABILE Dopo avere completato la tabella a doppia entrata e analizzato le variazioni coinvolte, si rilevino con scritture cronologiche e sistematiche in partita doppia le seguenti operazioni di gestione: 1) Acquisto materie prime per 1000, pagamento differito; 2) Pagamento in contanti del debito di cui all operazione 1, ottenendo un abbuono di 50; 3) Acquisto materie prime per 3000, pagamento 1/3 in contanti e 2/3 differito; 4) Pagamento in contanti di stipendi per 500; 5) Vendita di prodotti finiti per 7000, incasso in contanti; 6) Pagamento in contanti del debito di cui all operazione 3; 7) Acquisto macchinario per 5000, pagamento differito; 8) Incasso in contanti canone di locazione relativo ad un immobile concesso in locazione a terzi per 300; 9) Vendita prodotti finiti per 6000, incasso differito; 10) Incasso del credito di cui all operazione 9, concedendo un abbuono di 100.
Operazioni Flussi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Variazioni Finanziarie Segno Variazioni Economiche Segno
ANALISI VARIAZIONI
SCRITTURE CRONOLOGICHE: DATA
SCRITTURE SISTEMATICHE: CONTI FINANZIARI CONTI ECONOMICI
Operazioni Flussi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Variazioni Finanziarie Db+ 1000 U 950 Db- 1000 U 1000 Db+ 2000 U 500 E 7000 U 2000 Db- 2000 Segno - - + - - - + - + - + + + - Variazioni Economiche Db+ 5000 E 300 Cb+ 6000 E 5900 Cb- 6000 fxp 1000 qxp 50 fxp 3000 fxp 500 qxp 7000 Fxp 5000 qxp 300 qxp 6000 fxp 100 Segno - + - - + - + + -
SCRITTURE CRONOLOGICHE: DATA MATERIE PRIME C/ACQ. A DEB. VS FORNITORI 1000 1000 DEB. VS FORNITORI A Diversi 1000 CASSA ABBUONI ATTIVI 950 50 MATERIE PRIME A Diversi 3000 C/ACQ CASSA 1000 DEB. VS. 2000 FORNITORI SALARI E STIPENDI A CASSA 500 500 CASSA A PROD. C/VENDITE 7000 7000 DEB. VS FORNITORI A CASSA 2000 2000 MACCHINARI A DEB. VS FORNITORI 5000 5000 CASSA A FITTI ATTIVI 300 300 CREDITI VS CLIENTI A PROD. C/VENDITE 6000 6000 Diversi A CREDITI VS CLIENTI CASSA ABBUONI PASSIVI 5900 100 6000 Pag. 8 di 59
SCRITTURE SISTEMATICHE: CONTI FINANZIARI DEB. VS. FORNIT. CASSA CREDITI VS CLIENTI 1000 950 7000 1000 1000 6000 2000 500 6000 2000 5000 300 5900 2000 CONTI ECONOMICI MAT. PRIME C/ACQ. ABBUONI ATT. SALARI E STIPENDI PROD. C/VENDITE 1000 3000 100 500 7000 6000 MACCHINARI FITTI ATTIVI ABBUONI PASS. 5000 300 100 Pag. 9 di 59
COME VENGONO RAPPRESENTATI IN BILANCIO QUESTI CONTI? CONTO ECONOMICO MATERIE PRIME C/ACQUISTI 4000 ABBUONI ATTIVI 100 SALARI E STIPENDI 500 PRODOTTI C/VENDITE 13000 ABBUONI PASSIVI. 100 FITTI ATTIVI. 300 STATO PATRIMONIALE CASSA DEBITI VS. FORNITORI 5000 CREDITI VS. CLIENTI 7000.. MACCHINARI 5000 Pag. 10 di 59
ESERCITAZIONE N. 2 OPERAZIONI DI GESTIONE Dopo aver analizzato le variazioni coinvolte si rilevino con scritture cronologiche e sistematiche in partita doppia le seguenti operazioni di gestione: 1) Acquisto macchinario al prezzo di 10.000 + iva 22%, pagamento differito; 2) Acquisto di materie prime per complessive 4.000 + Iva 22%; pagamento: metà in contanti e metà differito; 3) Capitalizzazione di costi per 600 per costruzione in economia di un impianto. 4) Messa in funzione dell impianto costruito in economia. 5) Venduto macchinario del costo d acquisto di 15.000, con fondo ammortamento di 5.000; prezzo di vendita: 8.000 + iva 22%; incasso differito. 6) Erogazione della banca a nostro favore di un mutuo di 50.000 euro mediante accredito in conto corrente; 7) Vendita di prodotti finiti per complessivi 20.000 + iva 22%, incasso metà con accredito su conto corrente bancario e metà differito; 8) Ricevuta fattura acquisto di materie prime del valore di 20.000 + iva 22%. Pagamento differito; 9) Incassato in contanti credito residuo relativo alla vendita dell operazione 7, concedendo un abbuono di 100; 10) Ricevuta nota di credito da fornitore, per merci rese del valore di 300 + variazione iva 22%; Pag. 11 di 59
11) pagamento mediante conto corrente della rata del mutuo di 6500 euro di cui 5000 quota capitale e 1500 interessi 12) liquidata IVA del periodo; 13) pagamento IVA (se dovuta); 14) L ammortamento degli impianti e dei macchinari avviene in 5 anni. Pag. 12 di 59
SCRITTURE CRONOLOGICHE Diversi Macchinari Iva a credito Diversi Materie prime c/acquisti Iva a credito AFornitori AFornitori 1 2 10.000 2.200 4.000 880 12.200 4.880 2 Fornitori ACassa 2.440 2.440 3 Impianti in costruzione A Incr. Per impianti costruiti in economia 600 600 Impianti A Impianti in costruzione 4 600 600 F.do amm.to macchinari Diversi Clienti Minusvalenze 5 A Macchinari 5.000 5.000 A Diversi 5 Macchinari Iva ns. debito 9.760 2.000 10.000 1.760 6 Banca c/c A Mutui passivi 50.000 50.000 Clienti 7 A Diversi Prodotti c/vendite Iva ns/debito 24.400 20.000 4.400 7 Banca c/c A Clienti 12.200 12.200 Pag. 13 di 59
Diversi Materie prime c/acquisti Iva ns. credito A Fornitori 8 20.000 4.400 24.400 Diversi Cassa Abbuoni passivi Fornitori Diversi Mutui passivi Interessi passivi A Clienti 9 10 A Diversi Resi su acquisti Iva ns/debito 11 A Banca c/c 12.100 100 366 5.000 1.500 12.200 300 66 6.500 12 Erario c/iva A Iva ns/credito 7.480 7.480 12 Iva ns/debito A Erario c/iva 6.226 6.226 Ammortamento impianti Ammortamento macchinari 13 NESSUNA SCRITTURA 14 A Fondo Ammortamento Impianti 14 A Fondo Ammortamento Macchinari 120 120 2.000 2.000 Pag. 14 di 59
DATI DI SUPPORTO A SVOLGIMENTO: ANALISI VARIAZIONI E CENNI DI TEORIA 1) Acquisto macchinario al prezzo di 10.000 + iva 22%, pagamento differito; ripasso di teoria:l acquisto di immobilizzazioni tecniche è rilevato in modo identico a quello dei beni non durevoli, con la differenza che il costo NON E UN COMPONENTE DI REDDITO DELL ESERCIZIO, MA UN COSTO PLURIENNALE, CHE SI CHIUDE ALL ATTIVO DI STATO PATRIMONIALE. l acquisto di immobilizzazioni è un operazione soggetta ad I.V.A., ad esclusione dell acquisto di beni da privati. VE- Fxp MACCHINARI 10.000 D VF+ +Cb IVA NS/CREDITO 2.200 D VF- +Db FORNITORI 12.200 A 2) Acquisto di materie prime per complessive 4.000 + Iva 22%; pagamento: metà in contanti e metà differito; prima registro il sorgere del debito: VE- fxp MATERIE PRIME C/ACQUISTI 4.000 D VF+ +Cb IVA NS/CREDITO 880 D VF- +Db FORNITORI 4.880 A Poi registro il pagamento in contanti: VF- U CASSA 2.440 A VF+ -Db FORNITORI 2.440 D 3) Capitalizzazione di costi per 600 per costruzione in economia di un impianto. ripasso di teoria Costruzione in economia = produzione diretta del bene da parte dell azienda, mediante l utilizzo di fattori produttivi interni. Pag. 15 di 59
La valutazione di queste immobilizzazioni è SOGGETTIVA, in quanto non legata a scambi sul mercato. Occorre CAPITALIZZARE I COSTI di quei fattori produttivi che sono stati già rilevati come non durevoli, ma che successivamente sono stati incorporati in un fattore durevole. CHE COSA SIGNIFICA CAPITALIZZARE I COSTI? Il principio di competenza economica impone che i costi dei fattori produttivi non durevoli impiegati nella produzione di un bene durevole siano CAPITALIZZATI, cioè siano tolti dagli fxp e aggiunti agli Fxp. COME VIENE RILEVATA LA CAPITALIZZAZIONE? E un operazione che si compie a fine esercizio (scrittura di assestamento) e non include nessuna variazione finanziaria. Eccezionalmente può essere effettuata quando il bene in costruzione entra in funzione (in questo modo l ammortamento, che non si può registrare fino a quando un bene è in costruzione, può essere calcolato correttamente anche in funzione dei mesi di utilizzo). Contabilmente avremo: DARE conto acceso ai costi pluriennali - Immobilizzazioni in costruzione AVERE conto di rettifica indiretta dei costi da capitalizzare Incrementi per beni costruiti in economia (componente positivo di reddito) VE- Fxp IMPIANTI IN COSTRUZIONE 600 D VE-+ -fxp INCREMENTI PER IMPIANTI COSTRUITI IN ECONOMIA 600 A 4) Messa in funzione dell impianto costruito in economia. Quando il bene entra in funzione: DARE Immobilizzazione Materiale ammortizzabile AVERE costruzione si chiude il conto acceso all immobilizzazione in VE- Fxp IMPIANTI 600 D VE- -Fxp IMPIANTI IN COSTRUZIONE 600 A Pag. 16 di 59
5) Venduto macchinario del costo d acquisto di 15.000, con fondo ammortamento di 5.000; prezzo di vendita: 8.000 + iva 22%; incasso differito. ripasso di teoria DISMISSIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI PER VENDITA (Operazione imponibile IVA) Occorre stornare il fondo ammortamento e ricavare il valore netto contabile Storno del fondo ammortamento: riepilogo variazioni: VE- -(-Fxp) F.DO AMM.TO MACCHINARI 5.000 D VE+ -Fxp MACCHINARI 5.000 A determinazione del valore netto contabile: Costo d acquisto del macchinario: 15.000 - Fondo ammortamento 5.000 = valore netto contabile (v.n.c.) 10.000 Calcolare una plusvalenza o minusvalenza, mediante il confronto con il prezzo di vendita PREZZO DI VENDITA >VALORE NETTO CONTABILE = PLUSVALENZA PREZZO DI VENDITA< VALORE NETTO CONTABILE = MINUSVALENZA valore netto contabile (v.n.c.) 10.000 prezzo di vendita 8.000 v.n.c.< p.vendita MINUSVALENZA 2.000 Rilevare la vendita dell immobilizzazione tenendo conto della plusvalenza/minusvalenza NB: L imponibile IVA si calcola sul prezzo di vendita Pag. 17 di 59
Dettaglio calcoli: IVA: calcolata sul prezzo di vendita 8.000 x 22% = 1.760 CLIENTI = PREZZO DI VENDITA + IVA = 8.000 + 1.760 = 9.760 Riepilogo variazioni VF+ +Cb CLIENTI 9.760 D VE- fxp MINUSVALENZA 2.000 D VE+ -Fxp MACCHINARI 10.000 A VF- +Db IVA NS DEBITO 1.760 A 6) Erogazione dalla banca di un mutuo a nostro favore VF+ E BANCA C/C 50.000 D VF- +Dl MUTUI PASSIVI 50.000 A 7) Vendita di prodotti finiti per complessivi 20.000 + iva 22%, incasso metà con accredito su conto corrente bancario e metà differito; registro il sorgere del credito VF+ +Cb CLIENTI 24.400 D VE+ -Fxp PRODOTTI C/VENDITE 20.000 A VF- +Db IVA NS DEBITO 4.400 A Poi registro l incasso della metà in contanti VF+ E BANCA C/C 12.200 D VF- -Cb CLIENTI 12.200 A 8) Ricevuta dal fornitore fattura di acquisto materie prime; VF- +Db FORNITORI 24.400 A VE- fxp MATERIE PRIME C/ACQUISTI 20.000 D VF+ +Cb IVA NS/CREDITO 4.400 D 9) Incassato in contanti credito residuo relativo alla vendita dell operazione 7, concedendo un abbuono di 100; Pag. 18 di 59
VF- -Cb CLIENTI 12.200 A VF+ E CASSA 12.100 D VE- fxp ABBUONI PASSIVI 100 D 10) Ricevuta nota di credito da fornitore, per merci rese del valore di 300 + variazione iva 20%; VF- +Db FORNITORI 366 A VE+ -fxp RESI SU ACQUISTI 300 A VF- +Db IVA NS DEBITO 66 A 11) pagamento in conto corrente della rata del mutuo di 6.500 di cui 5000 quota capitale e 1500 quota interessi VF- U BANCA C/CI 6.500 A VE+ -Dl MUTUI PASSIVI 5.000 D VE- fxp INTERESSI PASSIVI 1.500 D 12) liquidata IVA del periodo; ripasso di teoria La liquidazione iva consiste nell accertamento del debito o del credito derivante dalle operazioni eseguite in un dato periodo, mensile o, in certi casi, trimestrale La liquidazione dell'iva si ottiene calcolando la differenza tra l'iva a debito e l'iva a credito del periodo considerato. La registrazione della liquidazione dell'imposta si effettua girando al conto finanziario erario c/iva i saldi dei due conti iva ns. credito, iva ns. debito la differenza tra i due saldi rappresenta per l'azienda un debito o un credito verso lo stato. - se la differenza è a credito: considero l importo nella liquidazione successiva -se la differenza e' a debito: provvedo al pagamento entro le date stabilite dalla legge Pag. 19 di 59
Iva ns/credito Iva ns/debito Erario c/iva 2.200 1.760 7.480 880 7.4800 62264.400 4.400 60 6.226 13) pagamento iva (se dovuta); la differenza è a credito: NON ESEGUO NESSUNA SCRITTURA 14) L ammortamento degli impianti e dei macchinari avviene in 5 anni. ripasso di teoria L ammortamento è un concetto contabile che rientra nell ambito delle scritture di assestamento (SCRITTURE STORNO). Si tratta di una quota di costo pluriennale imputata al reddito di esercizio al fine di esprimere il logorio fisico e/o economico dei fattori durevoli. L ammortamento deve essere imputato in modo sistematico ad ogni esercizio in relazione alla residua capacità di utilizzazione delle immobilizzazioni. Dettaglio calcoli Il valore degli impianti da ammortizzare è di 600; 1/5 = 120 Il valore dei macchinari da ammortizzare è 10.000; 1/5 = 2.000 Analisi variazioni VE- f xp AMM.TO IMPIANTI 600 D VE+ -Fxp F.DO AMMTO IMPIANTI 600 A VE- f xp AMM.TO MACCHINARI 2.000 D VE+ -Fxp FDO AMM.TO MACCHINARI 2.000 A Pag. 20 di 59
RATEI E RISCONTI ESERCITAZIONE N. 3 Comporre le scritture di assestamento (cronologiche e sistematiche) relative alle operazioni di seguito indicate: 1. In data 1/11/200X si paga premio assicurativo, relativo al periodo 1/11/200X -1/11/200X+1, per 6000. 2. In data 1/12/200X si incassa in via anticipata canone d affitto annuo per 12000. 3. In data 1/2/200X+1 si pagherà canone d affitto semestrale posticipato di 6000. 4. In data 1/3/200X+1 si incasseranno interessi attivi per 2400 relativi ad una dilazione concessa ad un creditore per il periodo 1/12/X-1/3/200X+1 (3 mesi) Pag. 21 di 59
SOLUZIONE ESERCITAZIONE RATEI E RISCONTI: 1. In data 1/11/0X si sarà compiuta la seguente rilevazione: PREMI ASSICURATIVI a CASSA 6000 6000 La scrittura di assestamento da compiersi al /0X sarà la seguente: RISCONTI ATTIVI a PREMI ASSICURATIVI 5000 5000 PREMI ASSICURATIVI RISCONTI CASSA ATTIVI 6000 5000 6000 5000 6000 : 12 = 500 costo mensile 500(costo mensile) x 10 mesi di competenza 200X+1 = = 5000 (Costo da rinviare al futuro) Pag. 22 di 59
COME VENGONO RAPPRESENTATI IN BILANCIO QUESTI CONTI? PREMI ASSICURATIVI RISCONTI CASSA ATTIVI 6000 5000 6000 5000 CONTO ECONOMICO PATRIMONIALE STATO CASSA PREMI ASSIC.VI 1000 RISCONTI ATTIVI 5000 CHE NATURA HANNO QUESTI CONTI? Pag. 23 di 59
CASSA: C/FINANZIARIO CERTO PREMI ASSICURATIVI: C/ECONOMICO ACCESO AI COSTI D ESERCIZIO RISCONTI ATTIVI: C/ECONOMICO DI REDDITO ACCESO ALLE RIMANENZE Pag. 24 di 59
*** 2. In data 1/12/0X si sarà compiuta la seguente rilevazione: CASSA a FITTI ATTIVI 12000 12000 La scrittura di assestamento da compiersi al /0X sarà la seguente: FITTI ATTIVI a RISCONTI PASSIVI 11000 11000 CASSA FITTI ATTIVI RISCONTI PASSIVI 12000 11000 12000 11000 12000 : 12 = 1000 ricavo mensile 1000 (ricavo mensile) x 11 mesi di competenza 200X+1 = 11000 (ricavo da rinviare al futuro) Pag. 25 di 59
COME VENGONO RAPPRESENTATI IN BILANCIO QUESTI CONTI? CASSA FITTI ATTIVI RISCONTI PASSIVI 12000 11000 12000 11000 CONTO ECONOMICO PATRIMONIALE STATO CASSA FITTI ATTIVI 1000 RISCONTI PASSIVI 11000 CHE NATURA HANNO QUESTI CONTI? CASSA: FITTI ATTIVI: C/FINANZIARIO CERTO C/ECONOMICO DI REDDITO ACCESO AI RICAVI D ESERCIZIO RISCONTI PASSIVI: C/ECONOMICO DI REDDITO ACCESO ALLE RIMANENZE Pag. 26 di 59
*** 3. La scrittura di assestamento da compiersi al /0X sarà la seguente: FITTI PASSIVI a RATEI PASSIVI 5000 5000 FITTI PASSIVI RATEI PASSIVI 5000 5000 6000 : 6 = 1000 costo mensile 1000(costo mensile) x 5 mesi di competenza 200X = 5000 (Costo da imputare all esercizio 200X tramite la creazione di una variazione finanziaria presunta negativa (Rateo passivo) che misura una variazione economica negativa (Fitti Passivi)). Pag. 27 di 59
COME VENGONO RAPPRESENTATI IN BILANCIO QUESTI CONTI? FITTI PASSIVI RATEI PASSIVI 5000 5000 CONTO ECONOMICO PATRIMONIALE STATO FITTI PASSIVI 5000 RATEI PASSIVI 5000 CHE NATURA HANNO QUESTI CONTI? FITTI PASSIVI: RATEI PASSIVI: C/ECONOMICO DI REDDITO ACCESO AI COSTI D ESERCIZIO C/FINANZIARIO PRESUNTO Pag. 28 di 59
*** 4. La scrittura di assestamento da compiersi al /0X sarà la seguente: RATEI ATTIVI a INTERESSI ATTIVI 800 800 RATEI ATTIVI INTERESSI ATTIVI 800 800 2400 : 3 = 800 ricavo mensile mesi di competenza 200X = 1 mese (dicembre) 800 (ricavo mensile) x 1 mesi di competenza 200X = 800 (Ricavo da imputare all esercizio 200X tramite la creazione di una variazione finanziaria presunta positiva (Rateo attivo) che misura una variazione economica positiva (interessi attivi)). Pag. 29 di 59
COME VENGONO RAPPRESENTATI IN BILANCIO QUESTI CONTI? RATEI ATTIVI INTERESSI ATTIVI 800 800 CONTO ECONOMICO PATRIMONIALE STATO INTERESSI ATTIVI 800 RATEI ATTIVI 800 CHE NATURA HANNO QUESTI CONTI? INTERESSI ATTIVI: RATEI PASSIVI: C/ECONOMICO DI REDDITO ACCESO AI RICAVI D ESERCIZIO C/FINANZIARIO PRESUNTO Pag. 30 di 59
ESERCITAZIONE N.4 CONTABILITÀ: OPERAZIONI DI GESTIONE E SCRITTURE DI ASSESTAMENTO Rilevare in P.D. le seguenti operazioni di gestione, eseguire la liquidazione iva mensile e i relativi pagamenti entro i termini di legge e rilevare le scritture di assestamento. - In data 1/10 si costituisce la società Alfa S.p.A. con capitale sociale di 100.000 euro, sottoscritto dai quattro soci in egual misura. Tutti i conferimenti sono eseguiti il giorno stesso. - Rossi versa 25.000 euro in contanti, - Riva versa 10.000 euro in contanti e apporta crediti v/clienti per 15.000 euro - Bianchi apporta un macchinario del costo di 25.000 euro, * - Verdi apporta un impianto industriale del valore di 25.000 euro,* - 10/10 ricevuta fattura di acquisto di materie prime per un valore di 5.000 euro + iva 22%, pagamento differito; -15/10 emessa fattura di vendita di prodotti finiti per 4.000 euro + iva 22%; incasso differito. - 18/10 pagamento in contanti del debito sorto il 10/10; - 23/10 pagati in contanti salari e stipendi per 1.500 euro; - 31/10 procedere alla liquidazione IVA del mese di ottobre. - In data 01/11 è stato pagato, in contanti, un premio assicurativo annuale di 1.200 euro.* - 11/11 acquisto materie prime per 6.000 euro + iva 22%, pagamento differito; - 12/11 incasso del credito verso clienti sorto in data 15/10, concedendo un abbuono di 40; - 13/11 emessa fattura di vendita per 10.000 euro + iva 22%, incasso differito a 30 giorni; Pag. 31 di 59
-16/11 procedere al versamento in contanti dell IVA, se dovuto; -30/11 procedere alla liquidazione IVA del mese di novembre. - 1/12 stipulato contratto di affitto di un immobile da adibire ad uffici, canone affitto trimestrale posticipato di 1.200 euro;* - 1/12 stipulato mutuo passivo dell importo di 20.000 euro, ricevuto accredito in conto corrente, rate semestrali posticipate di 1.120 (di cui 1.000 = quota capitale e 120 quota interessisemestrali)*; - 11/12 pagato in contanti il debito v/fornitori sorto il 11/11, con abbuono attivo di 60; - 13/12 incassato credito sorto il 13/11; - 16/12 procedere al pagamento dell IVA di novembre, se dovuta; - 18/12 ricevuta fattura relativa all acquisto di materie prime per 5.000 +iva 22%, pagamento differito; - 19/12 rese a fornitore materie prime del valore di 1000 euro perché non conformi a quanto ordinato; -20/12 ricevuta nota di credito da fornitore con variazione IVA 22%. - 24/12 venduto al prezzo di 23.000 il macchinario apportato dal socio Bianchi, iva 22%, incasso immediato;(non si consideri il fondo amm.to) - procedere alla liquidazione iva del mese di dicembre. - valutate pari a 2500 le rimanenze finali di materie prime - capitalizzazione costi per costruzioni in economia di un impianto: 5.000 euro. Per le scritture di assestamento si tenga conto che la vita utile dell impianto è pari a 10 anni. Collocare tutte le voci dei conti utilizzati nei prospetti di conto economico e di stato patrimoniale (non è richiesta la chiusura dei conti e la determinazione del reddito d es.). Pag. 32 di 59
SCRITTURE CRONOLOGICHE Operazioni di gestione Azionisti c/sottoscrizioni Diversi Cassa Clienti Macchinari Impianti Diversi Merci c/acquisti Iva ns/credito 1/10 a Capitale Sociale 100.000 100.000 1/10 a Azionisti c/sottoscrizioni 10/10 a Fornitori 35.000 15.000 25.000 25.000 5.000 1.100 100.000 6.100 15/10 Clienti a Diversi 4.880 Prodotti c/vendite 4.000 880 Iva ns/debito 18/10 Fornitori a Cassa 6.100 6.100 23/10 Salari e stipendi a Cassa 1.500 1.500 31/10 Iva ns/debito a Erario c/iva 880 880 Pag. 33 di 59
31/10 Erario c/iva a Iva ns/credito 1.100 1.100 01/11 Premi assicurativi A Cassa 1.200 1.200 Diversi Merci c/acquisti Iva ns/credito Diversi Cassa Abbuoni passivi 11/11 A Fornitori A Clienti 12/11 6.000 1.320 4.840 40 7.320 4.880 13/11 Clienti A Diversi 12.200 Merci c/vendite Iva ns/debito 10.000 2.200 16/11 Nessuna scrittura 30/11 Iva ns/debito A Erario c/iva 2.200 2.200 30/11 Erario c/iva a Iva ns/credito 1.320 1.320 Pag. 34 di 59
1/12 Nessuna scrittura relativa all affitto 1/12 Banca c/c A Mutui passivi 20.000 20.000 Fornitori A Diversi Cassa 11/12 7.320 7.260 60 Abbuoni attivi 13/12 Cassa A Clienti 12.200 12.200 16/12 Erario c/iva A Cassa 660 660 Diversi Merci c/acquisti Iva ns/credito 18/12 A Fornitori 5.000 1.100 6.100 19/12 Nessuna scrittura Pag. 35 di 59
Fornitori 20/12 A Diversi Resi su acquisti Iva ns/debito 1.220 1.000 220 Diversi Clienti Minusvalenza 24/12 A Diversi Macchinari Iva ns/debito 28.060 2.000 25.000 5.060 24/12 Cassa A Clienti 28.060 28.060 Iva ns debito A Erario c/iva 5.280 5.280 Erario c/iva a Iva ns/credito 1.100 1.100 Impianti in costruzione a Incrementi per impianti costruiti in economia 5.000 5.000 Pag. 36 di 59
Scritture di assestamento Risconti attivi A Premi assicurativi 1000 1000 Fitti passivi A Ratei passivi 400 400 Interessi passivi A Ratei passivi 20 20 Materie prime Ammortamento impianti A Materie prime c/rimanenze finali a F.do amm.to impianti 2500 2500 2.500 2.500 Osservazioni: 1) il premio assicurativo è stato pagato in via anticipata: al deve essere rilevato un RISCONTO ATTIVO perché devo rinviare al futuro la quota di costi non di competenza ( 1.200 / 12 x 10 = 1.000) 2) il contratto di affitto prevede il pagamento posticipato dell intero trimestre: al deve essere rilevato un RATEO PASSIVO per inserire i costi di competenza del periodo (1.200/3 x 1 = 400) 3) all interno della rata del mutuo la parte degli interessi matura con riferimento al tempo: questa deve quindi essere indicata in sede di scritture di assestamento: visto che le rate sono Pag. 37 di 59
agate in via posticipata al deve essere inserita la parte degli interessi di competenza registrando un RATEO PASSIVO (120/6x1 =20) Pag. 38 di 59
Conto Economico Merci c/acquisti Salari e stipendi Premi assicurativi Abbuoni passivi Minusvalenze Fitti passivi Interessi passivi Amm.to impianti Prodotti c/vendite Materie c/rim finali Resi su acquisti Abbuoni attivi Incr.ti x imp. costruiti in econ. Stato patrimoniale Impianti Risconti attivi Materie prime Clienti Cassa Banca c/c Impianti in costruzione Capitale sociale Fdo ammortamento impianti Erario c/iva Mutui passivi Fornitori Ratei passivi Pag. 39 di 59
ESERCITAZIONE N. 5 CONTABILITÀ: OPERAZIONI DI GESTIONE E SCRITTURE DI ASSESTAMENTO E CHIUSURA In data 1 gennaio 20xx viene costituita la società Alfa spa, mediante sottoscrizione del capitale sociale di 800.000 euro di cui 300.000 mediante conferimento di un macchinario, 200.000 mediante versamento in cassa e 300.000 da versare dietro futura richiesta del consiglio d amministrazione. Durante il 20xx la società ha compiuto le seguenti operazioni: 1) 10/01/xx - acquistate materie prime per complessive 30.000 euro + IVA 22%. Pagamento in contanti per 20.000, il resto differito in due rate di pari importo. 2) 18/01/xx venduti prodotti finiti per complessivi 150.000 + IVA 22%. Incasso metà con accredito su conto corrente bancario e metà differito; 3) 31/01/xx liquidata l iva del mese di gennaio. 4) 10/02/xx pagamento in contanti della prima rata relativa all acquisto di materie prime di cui all operazione 1. 5) 16/02/xx versamento, con delega bancaria, dell IVA risultante dalla liquidazione relativa al mese di gennaio 6) 01/08/xx ottenuto un mutuo bancario passivo di 200.000, interessi semestrali anticipati per 24.000. 7) 15/12 Pagati tramite banca salari e stipendi per 5.000 euro. Pag. 40 di 59
Sulla base delle operazioni esposte si rilevino le scritture di assestamento al /xx considerando inoltre quanto segue: - aliquota di ammortamento del macchinario pari al 20%; - svalutati crediti commerciali nella misura del 2%; - accantonate indennità di fine rapporto per 1.000; - preso in locazione un immobile con un contratto d affitto semestrale per il periodo 1/11/xx 1/05/xx+1 per 6.000, pagamento posticipato. - Rilevazione delle rimanenze considerando che si sono consumati 5/6 delle materie prime dell operazione 1). Si effettuino le rilevazioni in partita doppia con scritture cronologiche (libro giornale) e sistematiche (mastrini) delle operazioni sopra elencate. Si provveda alla chiusura dei conti e alla predisposizione del bilancio d esercizio. Pag. 41 di 59
SCRITTURE CRONOLOGICHE Azionisti c/sottoscrizione 1/1/xx A Capitale sociale 800.000 800.000 Diversi Macchinari Cassa Diversi Materie prime c/acq Iva ns/credito 1/1/xx A Azionisti c/sottoscrizione 300.000 200.000 10/01/xx A Debiti v/fornitori 30.000 6.600 500.000 36.600 10/01/xx Debiti v/fornitori A Cassa 20.000 20.000 18/10/xx Crediti v/clienti A Diversi 183.000 Prodotti c/vendite Iva ns/debito 150.000 33.000 18/10/xx Banca c/c A Crediti v/clienti 91.500 91.500 31/1/xx Erario c/iva A Iva ns/credito 6.600 6.600 31/1/xx Iva ns/debito A Erario c/iva 33.000 33.000 10/2 Debiti v/fornitori A Cassa 8.300 8.300 Pag. 42 di 59
16/2 Erario c/iva A Banca c/c 26.400 26.400 Diversi Banca c/c Interessi passivi 1/8 A Mutui passivi 176.000 24.000 200.000 15/12 Salari e stipendi A Banca c/c 5.000 5.000 Amm.to macchinari A f.do amm.to macchinari 60.000 60.000 Sval.crediti A f.do sval. Crediti 1.830 1.830 TFR A Debiti per TFR 1.000 1.000 Fitti passivi A Ratei passivi 2.000 2.000 Materie prime A Materie prime c/rim. Finali 5.000 5.000 Risconti attivi A Interessi passivi 4.000 4.000 Pag. 43 di 59
Conto Economico Diversi Prodotti c/vendite Materie prime c/rim. finali A Diversi Materie prime c/acquisti Interessi passivi Amm.to macchinari Svalut. Crediti Salari e stipendi TFR Fitti passivi A Conto economico 119.830 150.000 5.000 30.000 20.000 60.000 1.830 5.000 1.000 2.000 155.000 Conto economico A Utile d esercizio 35.170 35.170 Stati Patrimoniale A Diversi Az. c/sottoscriz. Cassa Clienti Banca c/c Macchinari Materie prime Risconti attivi 1.108.300 300.000 171.850 90.750 236.550 300.000 5.000 4.000 Pag. 44 di 59
Diversi Fornitori Mutui passivi f.do sval. Crediti debiti x TFR ratei passivi capitale sociale f.do amm.to macchinari utile d esercizio A Stato Patrimoniale 8.300 200.000 1.830 1.000 2.000 800.000 60.000 35.170 1.108.300 Pag. 45 di 59
CONTO ECONOMICO mat prime c/acquisti 30.000 prod c/vend 150.000 interessi passivi 20.000 mat prime c r f 5.000 ammto macchinari 60.000 sval crediti 1.830 Salari e stipendi 5.000 Tfr 1.000 fitti passivi 2.000 119.830 155.000 utile 35.170 Pag. 46 di 59
STATO PATRIMONIALE attività passività azionisti c sottoscrizioni 300.000 fornitori 8.300 cassa 171.700 mutui passivi 200.000 clienti 91.500 f.do sval. Crediti 1.830 banca c/c 236.100 debiti tfr 1.000 macchinari 300.000 ratei passivi 2.000 materie prime 5.000 cap sociale 800.000 f.do amm.to riconti attivi 4.000 macchinari 60.000 Utile d es. 35.170 1.108.300 1.108.300 Pag. 47 di 59
ESERCITAZIONE N. 6 CONTABILITÀ: OPERAZIONI DI GESTIONE E SCRITTURE DI ASSESTAMENTO E CHIUSURA Rilevare in P.D. le seguenti operazioni di gestione, eseguire la liquidazione iva mensile e i relativi pagamenti entro i termini di legge e rilevare le scritture di assestamento. - In data 1/10 si costituisce la società XYZ S.p.A. con capitale sociale di 80.000 euro, sottoscritto dai due soci in egual misura. Tutti i conferimenti sono eseguiti il giorno stesso. - Rossi versa 20.000 euro in contanti e apporta un macchinario del valore di 20.000 euro; * - Bianchi apporta un impianto del valore di 40.000 euro, * - 1/10 stipulato contratto di locazione di immobile uso uffici, canone affitto passivo semestrale posticipato di 1.800 euro;* -15/10 acquisto macchinario industriale al prezzo di 10.000 euro + IVA 22%, pagamento differito a 60 giorni; - 20/10 ricevuta fattura di acquisto di materie prime per un valore di 6.000 euro + IVA 22%, pagamento differito; -25/10 emessa fattura di vendita di prodotti finiti per 8.000 euro + IVA 22%; incasso differito; -26/10 reso a fornitore merce non conforme del valore di 1.000; - 27/10 ricevuta nota di credito del fornitore per merce resa, con variazione IVA (22%). - 27/10 pagati in contanti salari e stipendi per 1.500 euro; - 29/10 saldo in contanti del debito v/fornitore per acquisto di materie prime, al netto del reso; - 31/10 procedere alla liquidazione IVA del mese di ottobre. - 11/11 acquisto materie prime per 4.000 euro + IVA 22%, pagamento differito; Pag. 48 di 59
- 12/11 incasso del credito verso clienti sorto in data 25/10, concedendo un abbuono di 80; - 13/11 emessa fattura di vendita per 15.000 euro + IVA 22%, incasso differito a 30 giorni; - 16/11 procedere al pagamento dell IVA di ottobre, se dovuta. - 30/11 procedere alla liquidazione IVA del mese di novembre. - In data 1/12 è stato pagato, in contanti, un premio assicurativo annuale di 2.400 euro.* - 1/12 incassato canone di affitto trimestrale anticipato di 1.200 euro;* - 1/12 stipulato mutuo passivo dell importo di 10.000 euro, ricevuto in contanti, rate annuali posticipate di 1.240 (di cui 1.000 = quota capitale e 240 quota interessi annuali);* - 11/12 pagato in contanti il debito v/fornitori sorto in data 11/11, ottenendo un abbuono attivo di 40; - 15/12 versamento in contanti di 12.000 a saldo del debito v/fornitori per acquisto del macchinario in data 15/10-16/12 procedere al pagamento dell IVA di novembre, se dovuta; - 24/12 venduto al prezzo di 23.000 il macchinario apportato dal socio ROSSI, iva 21%, incasso immediato; ;( non considerare f.do amm.to) - procedere alla liquidazione IVA del mese di dicembre; - si capitalizzano costi per 2.000 euro per costruzione impianto in economia; - valutate pari a 2000 le rimanenze finali di materie prime; - Per le scritture di ammortamento si tenga conto che la vita utile del macchinario è pari a 5 anni e che la vita utile dell impianto è pari a 10 anni. -Si proceda alla chiusura dei conti e alla determinazione dell utile d esercizio. Pag. 49 di 59
Indicare la natura di tutti i conti utilizzati e collocarli nei prospetti di conto economico e di stato patrimoniale. Pag. 50 di 59
SCRITTURE CRONOLOGICHE Azionisti c/sottoscrizioni 1/10 a Capitale Sociale 80.000 80.000 Diversi Cassa Macchinari Impianti Diversi Macchinari Iva ns/credito Diversi Merci c/acquisti Iva ns/credito 1/10 a Azionisti c/sottoscrizioni 20.000 20.000 40.000 1/10 Nessuna scrittura relativa al contratto di locazione 15/10 a Fornitori 20/10 a Fornitori 10.000 2.200 6.000 1.320 80.000 12.200 7.320 25/10 Clienti a Diversi 9.760 Prodotti c/vendite Iva ns/debito 8.000 1.760 26/10 nessuna rilevazione 27/10 Fornitori a Diversi 1.220 Resi su acquisti Iva ns debito 1.000 220 27/10 Salari e stipendi a Cassa 1.500 1.500 Pag. 51 di 59
29/10 Fornitori a Cassa 6.100 6.100 31/10 Iva ns/debito a Erario c/iva 1.980 1.980 31/10 Erario c/iva a Iva ns/credito 3.520 3.520 Diversi Merci c/acquisti Iva ns/credito Diversi Cassa Abbuoni passivi Clienti 11/11 A Fornitori A Clienti 12/11 13/11 A Diversi Merci c/vendite Iva ns/debito 16/11 Nessuna scrittura 4.000 880 9.680 80 18.300 4.880 9.760 15.000 3.300 Pag. 52 di 59
30/11 Iva ns debito A Erario c/iva 3.300 3.300 30/11 Erario c/iva a Iva ns/credito 880 880 1/12 Premi assicurativi A Cassa 2.400 2.400 1/12 Cassa A Fitti attivi 1.200 1.200 1/12 Cassa A Mutuo passivo 10.000 10.000 Fornitori Fornitori 11/12 A Diversi Cassa Abbuoni attivi A Diversi Cassa 15/12 4.880 12.200 4.840 40 12.000 200 Abbuoni attivi 16/12 Erario c/iva A Cassa 880 880 Clienti 24/12 A Diversi Macchinari Plusvalenze Iva ns/debito 28.060 20.000 3.000 5.060 Pag. 53 di 59
24/12 Cassa A Clienti 28.060 28.060 Iva ns/debito A Erario c/iva 5.060 5.060 Impianti in costruzione A Incrementi per impianti costruiti in economia 2.000 2.000 Osservazioni per scritture di assestamento: Fitti passivi: il pagamento è posticipato quindi al deve essere rilevato un rateo passivo per la quota di competenza: (1800/6 x 3) Interessi passivi sul mutuo: il pagamento è posticipato quindi al deve essere rilevato un rateo passivo per la quota di competenza (240/12 x 1) Fitti attivi: l incasso è avvenuto in via anticipata quindi deve essere rilevato un risconto passivo per la quota non di competenza (1200/3 x 2) Premi assicurativi: il pagamento è avvenuto in via anticipata quindi deve essere rilevato un risconto attivo per la quota non di competenza (2400/12 x 11)) Pag. 54 di 59
Scritture di assestamento Fitti passivi A Ratei passivi 900 900 Materie prime Ammortamento impianti Ammortamento macchinari A Materie prime c/rimanenze finali /05 a F.do amm.to impianti /05 a F.do amm.to macchinari 2000 2000 4.000 4.000 2.000 2.000 Interessi passivi A Ratei passivi 20 20 Fitti attivi A Risconti passivi 800 800 Risconti attivi A Premi assicurativi 2200 2200 Pag. 55 di 59
CHIUSURA DEI CONTI E DETERMINAZIONE DELL UTILE D ESERCIZIO diversi MERCI C/VENDITE a Conto economico 23.000 31.640 RESI SU ACQUISTI 1.000 FITTI ATTIVI 400 ABBUONI ATTIVI 240 PLUSVAL 3.000 MATERIE PRIME C/RIM. FINALI INCREMENTI PER IMPIANTI IN ECONOMIA Conto Economico A diversi MERCI C/ACQUISTI 2.000 2.000 18.700 10.000 SALARI E STIPENDI 1.500 ABBUONI PASSIVI 80 PREMI ASSICURATIVI 200 FITTI PASSIVI 900 AMMORTAMENTO MACCHINARI 2.000 AMMORTAMENTO IMPIANTI 4.000 INTERESSI PASSIVI 20 Conto Economico A Utile d esercizio 12.940 12.940 Pag. 56 di 59
Stato Patrimoniale Adiversi MACCHINARI 115.720 10.000 IMPIANTI 40.000 MATERIE PRIME 2.000 CASSA 41.220 CLIENTI 18.300 RISCONTI ATTIVI 2.200 Diversi CAPITALE SOCIALE IMPIANTI IN COSTRUZIONE A Stato Patrimoniale 80.000 2.000 115.720 F.DO AMM.TO IMPIANTI 4.000 F.DO AMM.TO MACCHINARI 2.000 MUTUI PASSIVI 10.000 ERARIO C/IVA 5.060 RATEI PASSIVI 920 RISCONTI PASSIVI 800 UTILE D'ESERCIZIO 12.940 Pag. 57 di 59
PROSPETTI DI CONTO ECONOMICO E DI STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO MERCI C/ACQUISTI 10.000 MERCI C/VENDITE 23.000 SALARI E STIPENDI 1.500 RESI SU ACQUISTI 1.000 ABBUONI PASSIVI 80 FITTI ATTIVI 400 PREMI ASSICURATIVI 200 ABBUONI ATTIVI 240 FITTI PASSIVI 900 PLUSVAL 3.000 MATERIE PRIME C/RIM. FINALI 2.000 AMMORTAMENTO MACCHINARI 2.000 INCREM X IMP. COSTR. 2.000 AMMORTAMENTO IMPIANTI 4.000 INTERESSI PASSIVI 20 TOTALE 18.700 31.640 UTILE D'ESERCIZIO 12.940 TOTALE 31.640 TOTALE 31.640 Pag. 58 di 59
STATO PATRIMONIALE MACCHINARI 10.000 CAPITALE SOCIALE 80.000 IMPIANTI 40.000 F.DO AMM.TO IMPIANTI 4.000 MATERIE PRIME 2.000 F.DO AMM.TO MACCHINARI 2.000 CASSA 41.220 MUTUI PASSIVI 10.000 CLIENTI 18.300 ERARIO C/IVA 5.060 RISCONTI ATTIVI 2.200 IMPIANTI IN COSTRUZIONE 2.000 RATEI PASSIVI 920 RISCONTI PASSIVI 800 UTILE D'ESERCIZIO 12.940 115.720 115.720 Pag. 59 di 59