Lezione 12 Analisi per centri costo Centri costo In presenza un organizzazione complessa del processo produttivo è utile, ai fini un più corretto calcolo e controllo dei costi, definire all interno dell azienda delle unità operative denominate centri costo aggregazione costi riferita in via principale ad un'unità organizzativacontabile ed eventualmente ulteriormente specificata per aree risultato significative a fini controllo Impieghi dei centri una più corretta imputazione dei costi ai prodotti in quanto inviduano dei raggruppamenti interme che rendono più razionale la determinazione dei costi il controllo gestione in quanto si collegano ai centri responsabilità alcune decisioni finalizzate al miglioramento dell efficacia e dell efficienza del processo produttivo l analisi dell andamento dei costi in situazioni alternative gestione 1
Fasi principali 1. Definizione un piano dei centri costo 2. Localizzazione dei costi nei centri costo 3. Attribuzione dei costi dei centri interme ai centri costo finali previa definizione opportune basi 4. Imputazione dei costi all oggetto calcolo Classificazione per funzione dei Cdc Centri interme Comuni (o struttura) Amministrazione Commerciale Servizi generali Contabilità Finanza Co.Ge Direzione comm. Marketing Personale EDP Centri costo Ausiliari Manutenzione Cabina elettrica Magazzini Trasporti interni Centri finali Produttivi Lavorazione pasta Stampaggio Cottura Confezionamento Costi inretti dei fattori produttivi Costi retti Direttamente attribuibili ai centri costo (DIRETTI rispetto ai centri) Da imputare in base a criteri localizzazione (INDIRETTI rispetto ai centri) Appropriata base CENTRI DI COSTO INTERMEDI amministrazione lavorazione 1 manutenzione CENTRI DI COSTO FINALI lavorazione 2 centrale elettrica lavorazione 3 2
Costi inretti 1 stao amministrazione INTERMEDI 1 stao manutenzione centrale elettrica CENTRI DI COSTO INTERMEDI 2 stao lavorazione 1 lavorazione 2 lavorazione 3 CENTRI DI COSTO FINALI 3 stao Localizzazione dei costi nei centri Manodopera inretta/supervisione Ammortamento impianti Assicurazione impianti Manutenzione impianti Affitti Ammortamenti fabbricati Manutenzione fabbricati Riscaldamento e pulizia/vigilanza Energia elettrica/acqua/gas Materiali consumo Prestazioni terzi (consulenze) Pubblicità Viaggi e trasferte Telefoniche N. persone/costo del personale/ore MOD Imputazione retta al costo Valore impianti Imputazione retta ai centri costo Spazio occupato Spazio occupato Spazio occupato Spazio occupato/volume Rilevazioni consumi/consumo teorico Imputazione retta da buono prelievo Imputazione retta al costo Imputazione retta al cdc commerciale Al costo ricevente Rilevazione scatti / n apparecchi A. attribuzione dei costi dei centri interme ( struttura e ausiliari) ai centri costo finali (chiusura a 3 fasi) 1. 2. 3. 3
B. attribuzione dei costi dei centri ausiliari ai centri costo finali e dei centri struttura rettamente al prodotto (chiusura a 2 fasi) 1. 2. centri costi centri centri centri comuni com pe- produttivi ausiliari - rezione voci costo tenza - am m inistraz. costo a b c d e 1 2 3 4 f g h i mod retta mod inretta stipen forza motrice illum inazione.................. spese comm spese generali totale (1) (2) (3) (4) m anuten zione ( 4 )... (4) caldaia ( 3 )... (3) trasporti interni ( 2 )... (2) cabina elettrica ( 1 )... (1) totale costi dopo il ribaltamento ai prodotti in base a un param etro fferenziato a seconda del ai prodotti in base a un certo criterio Scheda costo 4
Es. 1 - Calcolo percentuali Centri costo Potenza istallata Ore prestate da (Kw) personale tecnico Amministrazione 8 0 Produzione 45 2.460 Magazzino 60 740 Manutenzione 20 1.520 Totale 133 4.720 Amministrazione 6,02% 0 Produzione 33,83% 52,12% Magazzino 45,11% 15,68% Manutenzione 15,04% 32,20% Es. 1 - Imputazione a centri Voci costo Importo Magazzino Produzione Manutenzione Amministrazione Materie sussiarie 22.600 22.600 Energia 96 43,31 32,48 14,44 5,77 Ammortamenti industriali 24.000 24.000 Stipen personale tecnico 70.200 11.005,93 36.587,29 22.606,78 Ammortamenti manutenzione 12.920 12.920 Ammortamenti magazzino 11.900 11.900 Stipen amministrazione 95.600 95.600 Altri costi amministrazione 22.200 22.200 Ammortamenti amm.ne 6.800 6.800 Totale 266.316,00 22.949,24 83.219,77 35.541,22 124.605,77 Chisura amministrazione 41.535,26 41.535,26 41.535,26 Totale parziale 64.484,50 124.755,03 77.076,47 Chiusura manutenzione 15.415,29 61.661,18 Totale finale 79.899,79 186.416,21 Es. 1 - Coefficienti Coefficiente "Magazzino" Volume produzione A 33.750,00 Volume produzione B 24.560,00 Totale volume 58.310,00 Totale costi magazzino 79.899,79 Coefficiente 1,37 Coefficiente "Produzione" MOD prodotto A 109.820 MOD prodotto B 202.450 Totale MOD 312.270 Totale costi produzione 186.416,21 Coefficiente 0,60 5
Es. 1 - Costo totale Valori totali Prodotto A Prodotto B Materie prime 219.375,00 442.080,00 MDO retta 109.820,00 202.450,00 Magazzino 46.246,24 33.653,56 Produzione 65.559,38 120.856,83 Costo totale 441.000,62 799.040,38 Es. 1 - Costo unitario Valori unitari Prodotto A Prodotto B Materie prime 6,50 18,00 MDO retta 3,25 8,24 Magazzino 1,37 1,37 Produzione 1,94 4,92 Costo unitario 13,07 32,53 6