TITOLI, PARTECIPAZIONI E CREDITI
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- Vittorio Vigano
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1 Caso 10 TITOLI, PARTECIPAZIONI E CREDITI Oggetto ed obiettivi: oggetto del caso sono le operazioni gestionali legate alla compravendita di titoli obbligazionari, all acquisto di partecipazioni strategiche e alla speculazione su titoli azionari.
2 BILANCIO E PRINCIPI CONTABILI 1) La società Alfa S.p.A., media impresa a conduzione familiare, acquista nel corso dell esercizio, 100 azioni della società quotata Beta S.p.A. per un costo complessivo di Le commissioni bancarie sull acquisto ammontano a 200. Nello stesso esercizio vengono effettuate le seguenti operazioni: - nel mese di marzo, 30 titoli vengono alienati ad un prezzo di vendita complessivo pari 3.900; - nel mese di giugno, 70 titoli vengono alienati ad un prezzo di vendita complessivo di Si collochino le voci movimentate negli schemi di bilancio. 2) Il primo agosto la Beta S.p.A. acquista 10 titoli a reddito fisso dal corso secco di l uno (corso secco pari al valore nominale) con maturazione degli interessi (tasso del 10%) all 1/1 e all 1/7. L 1 novembre 4 dei titoli acquistati vengono rivenduti al corso secco di l uno. Al 31/12 i titoli segnalano una valore di mercato pari a Si determini il valore dei titoli da rilevare in bilancio al 31/12 ed indicando la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 3) Nel corso dell esercizio la società Epsilon S.p.A. acquista per finalità strategiche il 70% del capitale sociale della Gamma S.p.A. al costo complessivo di Al 31/12 la Gamma S.p.A rileva un perdita di esercizio pari a 400 dovuta ad una fornitura non andata a buon fine. Si determini il valore della partecipazione da rilevare in bilancio al termine dell esercizio ed indicando la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 4) Durante l anno la Zeta S.p.A. acquista azioni della società quotata Delta S.p.A. (capitale sociale frazionato su azioni) al costo di 10 l una. Al 31/12 le azioni della Delta S.p.A presentano un valore di mercato di 9. Si determini il valore della partecipazione da rilevare in bilancio al termine dell esercizio ed indicando la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 5) Durante l anno la Digamma S.p.A. matura i seguenti crediti: - crediti verso il cliente Rossi ; - crediti verso il cliente Verdi ; - altri crediti verso clienti A fronte di tali crediti vengono stimate le seguenti perdite presunte: - 30% per il cliente Rossi; - 25% per il cliente Verdi; - 5% per gli altri crediti. Nell esercizio successivo la società concorda con il cliente Rossi un pagamento in contanti nella misura del 55% del valore nominale del credito. Inoltre tra gli altri crediti si registra l inesigibilità totale di un credito di ammontare pari a
3 CASO 10 TITOLI, PARTECIPAZIONI E CREDITI Si determini la svalutazione dei crediti e del pagamento del cliente Rossi, indicando la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. Si indichino inoltre le informazioni da dare nella Nota Integrativa. 6) Si risponda alle seguenti domande prendendo a riferimento il bilancio della società AUTOGRILL S.P.A. al 31/12/2005. a) Che tipologia di titoli finanziari è presente in bilancio? b) Gli investimenti finanziari sono aumentati o diminuiti nel corso dell esercizio? c) A cosa sono dovute le variazioni nell importo delle voci? d) A quanto ammontano nell esercizio le perdite presunte su crediti? A quanto ammontano le perdite su crediti? 3
4 Soluzione TITOLI, PARTECIPAZIONI E CREDITI
5 CASO 10 TITOLI, PARTECIPAZIONI E CREDITI 1) Al momento dell acquisto: Acquisto di azioni Partecipazioni Beta S.p.A. (SP attivo C.III.4) Commissioni bancarie (CE B.7) In sede di dismissione è necessario risalire al costo storico di ciascuna azione al fine di determinare il sorgere di una plusvalenza o di una minusvalenza da cessione. Il prezzo di acquisto di ciascun titolo è: (10.000:100 = 100). La prima alienazione dà luogo ad una plusvalenza pari a 900. Infatti, ciascuna azione è alienata al prezzo di 130 (3.900:30 = 130). Vendita di azioni Partecipazioni Beta S.p.A. (SP attivo C.III.4) Plusvalenza su partecipazioni (CE C.15) La seconda alienazione dà luogo ad una minusvalenza pari a 500. Infatti, ciascuna azione è alienata al prezzo di 92,85 (6.500:70 = 92,85). Vendita di azioni Minusvalenza su titoli (CE C.17) Partecipazioni Beta S.p.A. (SP attivo C.III.4) 2) Quando l acquisto di titoli avviene durante il periodo di maturazione della cedola, l acquirente deve corrispondere al venditore, oltre al capitale dei titoli, anche gli interessi maturati sino alla data dell acquisto. Nel giorno in cui scade la cedola l acquirente incassa gli interessi recuperando la parte corrisposta al venditore in sede di acquisto. Gli interessi maturati sul titolo al momento dell acquisto sono a decorrere dall 1 luglio: - tasso di interesse 10% - interessi annui su singolo titolo interessi annui complessivi 120*10 = interessi semestrali complessivi interessi maturati dall 1/7 all 1/8 100 Acquisto dei titoli Titoli a reddito fisso (SP attivo C.III.6) Interessi attivi (CE C.16.c) Al momento dell alienazione sarà necessario rilevare la presenza di eventuali plusvalenze/minusvalenze rispetto al costo storico oltre che calcolare gli interessi di propria pertinenza. Per il calcolo della plusvalenza/minusvalenza: 5
6 BILANCIO E PRINCIPI CONTABILI - costo storico titolo a reddito fisso prezzo di cessione titolo a reddito fisso plusvalenza su singolo titolo 50 - plusvalenza complessiva 200 Per il calcolo degli interessi: - interesse semestrale su singolo titolo 60 - interessi maturati dall 1/7 all 1/ interessi complessivi 40*4 = 160 Cessione titoli Titoli a reddito fisso (SP attivo C.III.6) Plusvalenza (CE C.16) Interessi attivi (CE C.16.c) Al 31/12 i titoli a reddito fisso ancora in possesso della società Alfa S.p.A. non possono essere rivalutati, nonostante il loro prezzo sia pari ad L art 2426 C.C. p. 9 dispone, infatti, che i titoli che non costituiscono immobilizzazioni sono valutati al valore di mercato solo se questo risulta inferiore al costo di acquisto. Al termine dell esercizio, dopo aver verificato l assenza di una perdita di valore confrontando il costo con il valore di mercato, è necessario rilevare la quota parte degli interessi maturati sui titoli. 3) Al momento dell acquisto: Acquisto della partecipazione Partecipazioni società Gamma (SP attivo B.III.1.a) Al 31/12 la partecipazione nella società Gamma non deve essere svalutata perché la perdita non è durevole ma dovuta ad una situazione contingente, nella fattispecie, una fornitura non andata a buon fine. 4) Al momento dell acquisto: Acquisto della azioni Partecipazioni società Delta (SP attivo C.III.4) Al 31/12 il valore di mercato delle azioni è sceso da 10 ad 9 ad azione. Tale circostanza suggerisce la necessità di ricorrere ad una svalutazione, in quanto detta partecipazione è iscritta nell attivo circolante. La svalutazione è pari a (1*2.000 = 2.000). 6
7 CASO 10 TITOLI, PARTECIPAZIONI E CREDITI Svalutazioni delle azioni Svalutazione partecipazioni (CE D.19.a) Partecipazioni società Delta (SP attivo C.III.4) 5) In sede di quantificazione delle perdite presunte su crediti viene adottato un procedimento di stima analitico per i clienti Rossi e Verdi e sintetico per gli altri crediti che, non presentando rischi specifici di perdita, vengono svalutati forfetariamente. Gli accantonamenti ammontano a: - acc.to svalutazione credito Rossi (16.000*30%) - acc.to svalutazione credito Verdi (10.000*25%) - acc.to svalutazione altri crediti (20.000*5%) In seguito alla transazione col cliente Rossi la parte del credito che verrà riscossa risulta inferiore alla stima effettuata in fase di assestamento (70% contro 55%). Per tale ragione si manifesta una perdita su crediti per l ammontare che eccede il fondo specificatamente creato. Incasso e perdita su crediti F.do svalutazione crediti cliente Rossi (SP attivo C.II.1) Perdite su crediti (CE B.14) Banca (C.VI.1) Crediti verso clienti (SP attivo C.II.1) L inesigibilità del credito verso clienti generici, seppur per l importo totale del credito medesimo, non genera invece alcuna perdita da rilevare a conto economico poichè il fondo predisposto è complessivamente capiente per assorbire la perdita. 7
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