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1 Requisito ii territoriale i La territorialità delle prestazionidi servizi 1

2 La territorialità delle prestazioni di servizi Inquadramento normativo Regole generali Deroghe ai principi di tassazione per operazioni B2B e B2C Deroghe ai principi di tassazione per operazioni B2C (committenti UE e extra UE) Deroghe aiprincipi di tassazioneper operatori B2C (committenti extra UE) Evoluzione della territorialità delle prestazioni di servizi 2

3 Inquadramento normativo Dir. 2006/112/CE: prestazione di servizi Artt > regole generali B2B/B2C At Art. 46 > deroghe > prestazioni idi intermediazione i Art. 47 > deroghe > servizi relativi a beni immobili Art > deroghe > prestazioni di trasporto Art e 59 > deroghe > servizi tassati nel luogo di consumo Art. 55 > deroghe > ristorazione e catering in luogo fisso Art. 56 > > deroghe > > noleggio di mezzi di trasporto Art. 57 > deroghe > ristorazione e catering su mezzi di trasporto Art. 58 e 59ter > deroghe > servizi elettronici Art. 59bis > norma di chiusura + art. 3 reg. 282/2011/UE 3

4 Struttura delle norme della territorialità Regole generali Deroghe Deroghe Deroghe servizi B2B servizi B2C B2B/B2C B2C Tassazione Tassazione a destino all origine B2C (tutti) B2C ExtraUE 4

5 Regola generale Norma comunitaria artt dir. 2006/112/CE Art. 25 Reg. 282/2011/UE (riferimenti alle norme applicabili al momento di esecuzione del servizio) Norma nazionale art. 7ter DPR 633/72 1 L operatore economico Qualifica del soggetto passivo Qualità del soggetto Luogo di stabilimento del soggetto passivo Rinvio allenormeprecedenti sullaqualificazionedel soggetto passivo 2 Gli enti non commerciali Regola di attrazione Ipotesi di esclusione > artt. 4 e 5 Reg. 282/2011/UE 3 I soggetti in franchigia Regola di attrazione Ipotesi di esclusione (circ. n. 36 del 21/06/2010, punto 1.3) 5

6 1^ parte deroghe B2B/B2C Tassazione dei servizi relativi a beni immobili Norma comunitaria Art. 47 dir. 2006/112/CE Art. 6 reg. 282/2011/UE (catering in luogo fisso) Art. 31 reg. 282/2011/UE (intermediazioni nelle prestazioni di alloggio) Norma nazionale Art. 7quater, lett. a) DPR 633/1972 6

7 Nozione di servizio relativo a un bene immobile definizione di bene immobile Fornitura di alloggio nel settore alberghiero o simili definizione della categoria di servizi Diritti di utilizzazione di un bene immobile bl materializzazione dei diritti su un bene immobile > art. 15, par. 2 dir. 2006/112/CE / Casi particolari trafori, ponti e il sottosuolo o fondo del mare Sul tema, cfr. le Decisioni del Consiglio 97/189/CE del 17 marzo 1997, 2004/737 del 21 ottobre 2004 (Traforo del San Bernardo) 2004/853/CE del 7 dicembre 2004 (Monte Bianco e Frejus), 2005/713/CE dell 11 ottobre 2005, 2005/910/CE del 12 dicembre 2005, 2005/911/CE del 12 dicembre 2005, 2007/485/CE del 10 luglio 2007, 2008/84/CE del 22 gennaio 2008, 2009/118/CE del 10 febbraio 2009, 2010/579/UE del 27 settembre 2010 e 2010/582/UE dl27 del settembre 2010.) 7

8 1^ parte Esemplificazioni Principio territoriale: luogo nel quale l immobile è situato Rilevanza: B2B/B2C Prestatore Committente Luogo in cui è situato Regime IVA l immobile ITB ITB/ITC ITA IVA nazionale EUB ITB ITA IVA nazionale EUB ITC ITA IVA nazionale Esempio n. 1 Ad un architetto tt stabilito in Francia viene richiesto di progettare una casa in Spagna di proprietà di un francese, soggetto non passivo dell imposta. La prestazione è rilevante in Spagna (luogo in collegamento al luogo in cui è situato l immobile) immobile). L architetto francese deve preventivamente identificarsi in Spagna. Esempio n. 2 Un dipendente di una società italiana alloggia per lavoro in un albergo in Francia. La prestazione è rilevante in Francia ed il dipendente, per conto della società, deve corrispondere ivi l imposta. 8

9 Servizi relativi a beni immobili : 1^ parte Giurisprudenza C 166/05, 07/09/2006,Heger C 37/08, 03/09/2009, RCI Europe C 222/09,07/10/2010, Kronospan Mielec C 155/12, Pending, RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland Vat Commettee Guideline n. 093 del 1/7/2011,5.2 Art. 47 indicazione sulla portata della regola che governa i servizi connessi ai beni immobili, 047. Luogo delle prestazioni di servizi, casi di giurisprudenza: Commission/ France (C 60/96), Maierhofer (C 315/00), Heger Rudi (C 166/02), Fonden Marselisborg Lystbådehavn (C 428/02) 428/02), Aktiebolaget NN (C 111/05) 111/05), Gillan Beach (C 114/05) 114/05), RCI Europe (C 37/08), MacDonald Resorts (C 270/09), and Inter Mark Group (C 530/09) 9

10 Trasporti di persone deroghe B2B/B2C Norma comunitaria artt 48 e 393 dir. 2006/112/CE Norma nazionale art. 7quater, lett. b) DPR 633/1972 Definizione di trasporto di persone > trasporti ancillari (mezzo + passeggero) Vat Commettee, Guideline n.012 del 30/06/1981, / 01/07/1981; Guideline n.016 del 30/11/1983, 01/12/1983; Irrilevanza del luogo di partenza Criterio dell esecuzione >proporzionalitàl à Inferenza del regime di non imponibilità > art.9,1comma,n.1dpr 633/1972 / 10

11 Le deroghe ai principi i idi tassazione 1^ parte Esemplificazioni Principio territoriale: proporzionalità al luogo di esecuzione del trasporto Rilevanza:B2B/B2C ea a Prestatore Committente Luogo di esecuzione Regime IVA del trasporto ITB ITB/ITC ITA IVA nazionale ITB ITB SM1 IVA in SM1 ITB ITC SM1 IVA in SM1 ITB ITB/ITC EXU NO IVA Esempio Il prezzo del biglietto di un autobus per il viaggio dall Italia alla Polonia via Svizzera, Francia, Germania, è soggetto ad IVA proporzionalmente alla distanza percorsa in ciascuno degli Stati membri attraversati. Per la parte di tragitto in Svizzera, il biglietto non è soggetto all IVA europea ma, se previsto dll dalla legislazionel elvetica, all IVAsvizzera. 11

12 Trasporti di persone Le deroghe ai principi i idi tassazione 1^ parte Giurisprudenza C 331/94, 23/05/1996, Commissione / Grecia C 116/96, 06/11/1997, Reisebüro Binder C 283/84, Trans Tirreno Express Vat Committee guideline, n.016 del 30/11/1983; 1/12/1983;II.b) Art. 9(2)(b) luogo dll delle prestazioni i passeggeri trasportatit tivia mareo aria partenza e arrivo nel medesimo Stato membro parte del viaggio in acque internazionali,

13 Le deroghe ai principi i idi tassazione Servizi di catering in luogo fisso 1^ parte Deroghe B2B/B2C Norma comunitaria Art. 55 dir. 2006/112/CE Art. 6 Reg. 282/2011/UE Norma nazionale Art. 7quater lett. c) DPR 633/1972 Definizione di catering > art. 6 Reg. 282/2011/UE Distinzione rispetto al catering mobile 13

14 1^ parte Esemplificazioni Principio territoriale: luogo di esecuzione della prestazione Rilevanza: B2B/B2C Prestatore Committente Luogo Regime IVA di esecuzione della prestazione ITB ITB/ITC ITA IVA nazionale EUB ITB/ITC SM1 IVA in SM1 Esempio Il dipendente di una società italiana, in trasferta per lavoro in Francia, consuma un pasto al ristorante. La consumazione è soggetta all IVA francese. 14

15 1^ parte Giurisprudenza Catering C 502/09 Fleischerei Nier Vat Committee guideline, n.086 del 18 19/3/2009, 5.1Art. 55 natura della prestazione concetto di ristorazione e servizi di catering luogo di tassazione aliquote applicabili, Art. 6 del Consiglio che Implementa il Regolamento (EU) No 282/2011. Caso Bog e altri (C 497/09, C 499/09, 501/09, 502/09). 15

16 1^ parte deroghe B2B/B2C Servizi di catering a bordo di mezzi di trasporto Norma comunitaria > art. 55 dir. 2006/112/CE Norma nazionale > art. 7quater, lett. d) DPR 633/1972 Definizione di trasporto all interno della Comunità > art. 7, 1 comma, lett. e) DPR 633/1972 Criterio di tassazione all origine 16

17 1^ parte Esemplificazione Principio territoriale: luogo di partenza del trasporto IC Rilevanza: B2B/B2C Prestatore Committente Luogodiiniziodel inizio del Regime IVA trasporto ITB ITB/ITC ITA IVA nazionale ITB ITB/ITC SM1 IVA in SM1 Esempio Il servizio di ristorazione a bordo di un traghetto in partenza da Bastia per Genova, effettuato daunasocietà italiana, è soggetto adiva francese. 17

18 1^ parte Giurisprudenza C 331/ Commissione/Grecia (Crociere circolari) Vat Committee guideline, n. 089 del 30/9/2009, 5.2 Art. 55 ristoranti e catering prestati a mezzi di trasporto.luogo della prestazione dei servizi,artt. 15, 35, 36 and 37 Consiglio che Implementa il Regolamento (EU) No 282/

19 1^ parte Deroghe B2B/B2C Locazioni di mezzi di trasporto a breve termine Norma comunitaria > art. 56, par. 1, dir. 2006/112/CE >artt. 38, 39 e 40 Reg. 282/2011/UE Norma nazionale >art.7quater, q, lett. e) DPR 633/1972 Definizione di noleggio a breve termine > art. 56, par. 3 dir. 2006/112/CE > art. 39 Reg. 282/2011/UE > art. 7, 1 comma, lett. g) DPR 633/1972 Definizione di mezzo di trasporto > art. 38 Reg. 282/2011/UE Definizione del luogo di messa a disposizione > art. 40 Reg. 282/2011/UE Criterio dell utilizzo > art. 59bis dir. 2006/112/CE 19

20 1^ parte Esemplificazioni Principio territoriale: luogo di messa a disposizione del mezzo + utilizzo Rilevanza: B2B/B2C Prestatore Committente Luogo di messa Utilizzo Regime IVA adisposizione ITB ITB/ITC ITA ITA/SM1 IVA nazionale ITB ITB/ITC EXU ITA IVA nazionale EXB ITB EXU ITA IVA nazionale EXB ITC EXU ITA IVA nazionale Esempio 1 Una società italiana di noleggio di autovetture concede in locazione a breve un automezzo ad un imprenditore italiano. Il mezzo è consegnato a Genova ed è utilizzato parte in Italia, parte in Francia. Il corrispettivo è interamente rilevante in Italia. Esempio 2 Una società svizzera di noleggio di automezzi concede in locazione a breve un automezzo ad un imprenditore italiano. L automezzo Lautomezzo è consegnato a Lugano e utilizzato in Italia. La prestazione è soggetta all IVA italiana proporzionalmente all uso effettuato nel territorio nazionale e l imprenditore italiano deve procedere a reverse charge. 20

21 1^ parte Giurisprudenza C 51/88, 15/03/1989,Hamann C 103/09, 22/12/2010, Weald Leasing Vat Committee Guideline n. 086, del 18 19/3/2009, Art.56 noleggio mezzi di trasporto definizione di mezzi di trasporto lista illustrativa dei veicoli inclusi i concetto di possesso e uso. Luogo dll della prestazioni i di servizi, ii Art. 38, 39 and 40 del Consiglio che Implementa il Regolamento (EU) No 282/

22 1^ parte Deroghe B2B/B2C Accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreativi e simili Norma comunitaria art. 53 dir. 2006/112/CE artt. 32 e 33 del Reg. 282/2011/UE Norma nazionale > art. 7quinques, lett. b) DPR 633/1972 Limitazione della deroga > accesso aiservizi Collegamento per le operazioni B2C > art. 54, par. 1, dir. 2006/112/CE > art. 7quinquies, lett. a) DPR 633/1972 Natura del servizio > principio di accessorietà > art. 33 Reg. 282/2011/UE 22

23 1^ parte Esemplificazioni Principio territoriale: luogo di esecuzione della prestazione Rilevanza: B2B/B2C Prestatore t Committente t Luogo Regime IVA di esecuzione ITB ITB/ITC ITA IVA nazionale ITB EUB/EUC ITA IVA nazionale EUB ITB/ITC SM1 IVA in SM1 Esempio 1 Uno studente italiano si reca a Bruxelles per seguire una manifestazione canora. La prestazione resa dalla società che organizza la manifestazione è soggetta ad IVA belga. Esempio 2 Un cantiere navale francese si reca al salone nautico di Genova. Il costo del biglietto di entrata è soggetto all IVA nazionale. 23

24 1^ parte Giurisprudenza C 114/ Gillan Beach; C 530/ Inter Mark Group Vat commettee guideline n. 091, del 10 12/05/2010, Art. 53 luogo delle prestazioni accesso a eventi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi,di intrattenimento o simili. Artt. 32 and 33 del Consiglio che Implementa il Regolamento (EU) No 282/

25 2^parte deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Servizi relativi a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreativi e simili norma comunitaria art. 54, par. 1, dir. 2006/112/CE norma nazionale Art.7quinques, lett. a),dpr 633/

26 Le deroghe ai principi i idi tassazione 2^ parte Esemplificazioni Servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi ed affini (art. 7 quinquies del d.p.r. 633/1972) Principio territoriale: luogo di esecuzione della prestazione Rilevanza: B2C Prestatore Committente Luogo Regime IVA di esecuzione ITB ITC ITA IVA nazionale ITB EUC ITA IVA nazionale EUB ITC SM1 IVA in SM1 Esempio 1 Uno studente italiano si reca a Bruxelles per seguire un corso di perfezionamento in diritto i comunitario i presso una business school lbl belga. La prestazione resa dalla società è soggetta ad IVA belga. 26

27 Prestazioni di intermediazione 2^ parte deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Norma comunitaria Art. 46 dir. 2006/112/CE Artt. 30 e 31 Rag. 282/2011/UE / Norma nazionale Art. 7sexies lett. a) DPR 633/1972 Definizione di intermediazione Esclusione delle dll intermediazioni i inel settore alberghiero > > art. 39 Reg. 282/2011/UE Luogo di appartenenza dell operazione intermediata > artt. 31 ss. dir. 2006/112/CE 27

28 2^ parte Esemplificazioni Principio territoriale: luogo di rilevanza territoriale dell operazione intermediata Rilevanza: B2C (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Rilevanza dell operazione Regime IVA intermediata ITB ITC ITA IVA nazionale ITB ITC SM1 IVA in SM1 ITB EUB ITA/SM1 IVA in SM1 EUB ITB ITA/SM1 IVA nazionale ITB ITC EXU IVA nazionale (non imponibile) (1) 1) Art. 153 dir. 2006/112/CE. Esempio 1 Un privato italiano intende trasferire alcuni mobili dall Italia in una casa di vacanza in Francia di sua proprietà. Chiede ad un agenzia di trovare l operatore ideale per il trasloco. L intermediazione è soggetta ad IVA nazionale (art. 7, lett. d) in quanto il trasporto intracomunitario (Italia Francia) è rilevante in Italia (luogo dipartenza: art. 7, sexies, lett. c) del d.p.r. 633/1972). Esempio 2 Un privato francese affida ad una agenzia immobiliare inglese la vendita di una casa di vacanza a in Italia. L intermediazione è soggetta ad IVA nazionale in quanto la cessione dell immobile è rilevante in Italia (art. 7 bis, comma 1), del d.p.r. 633/1972). 28

29 C 68/ Lipjes 2^ parte Giurisprudenza Vat Commettee guideline, n. 016 del 30/11/ /12/1983, II.d) Art. 9(2)(a) luogo della prestazione agenzia di viaggi che agisce come intermediario su commissione applicazione del regime delle agenzie di viaggio modificata dalla Dir. 2008/8/EC in parte sostituita dalla Guideline 93. Si veda anche art. 31 del Consiglio che implementa il Reg. n. 282/

30 2^ parte deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Prestazioni di trasporto non intracomunitario Norma comunitaria > art. 49 dir. 2006/112/CE Norma nazionale > art. 7sexies, lett. b) DPR 633/1972 Definizione di trasporto non intracomunitario > > art. 51 dir. 2006/112/CE Criterio dell esecuzione > proporzionalità Inferenza del regime di non imponibilità > art. 9, 1 comma, n. 2 DPR 633/

31 2^ parte Esemplificazioni Principio territoriale: proporzionalità al luogo di esecuzione del trasporto Rilevanza: B2C (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del dpr d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo di esecuzione Regime IVA del trasporto ITB ITC ITA IVA nazionale ITB ITC/EUC SM1 IVA in SM1 Esempio Un impresa italiana trasporta dei beni per incarico di un privatoda Milano a Zurigo. Il trasporto è rilevante in Italia proporzionalmente al trasporto ivi percorso (e ammesso al regime di non imponibilità ibilità ex art. 9, comma 1, n. 2, dldpr del d.p.r. 633/72) 31

32 2^ parte Giurisprudenza C 283/84, 23/01/1986, Trans Tirreno Express C 30/89,13/03/1990, Commissione / Francia 32

33 2^ parte deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Prestazioni ditrasporto comunitario Norma comunitaria > artt. 50, 51 e 52 dir. 2006/112/CE Norma nazionale > art. 7sexies, lett. c), DPR 633/1972 Definizione di trasporto comunitario > art. 51 dir. 2006/112/CE > art. 7, 1 comma, lett. f), DPR 633/1972 Attrazione delle tratte interne 33

34 2^ parte Esemplificazioni Principio i i territoriale: i luogo di partenza dl del trasporto Rilevanza: B2C (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo di inizio Regime IVA del trasporto ITB ITC ITA IVA nazionale ITB ITC SM1 IVA in SM1 Esempio Una società di trasporto nazionale procede al trasporto dei mobili di un privato francese che si trasferisce da Parigi a Milano. Il trasporto è rilevante nel luogo di partenza (Parigi) e l operatore italiano deve ivi identificarsi per applicare l IVA francese. 34

35 2^ parte deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Lavorazioni e perizie su beni mobili materiali ed operazioni accessorie Norma comunitaria i art. 54, par. 2 dir. 2006/112/CE art. 34 Reg. 282/2011/UE Norma nazionale art. 7sexies, lett. d), DPR 633/1972 definizione del servizio > art. 34 Reg. 282/2011/UE 35

36 Le deroghe ai principi i idi tassazione 2^ parte Esemplificazioni Principio territoriale: luogo di esecuzione della prestazione Rilevanza: B2C (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7 ter, comma 1, lett. a), del d.p.r. 633/1972) Esempio 1 Prestatore Committente Luogo Regime IVA di esecuzione ITB ITC/EUC SM1 IVA in SM1 EUB ITC SM1 IVA nazionale L autovettura di un privato francese viene riparata, a seguito di un guasto, da un officina italiana. La prestazione è soggetta ad IVA nazionale. Esempio 2 L autovettura di un impresa italiana viene riparata, a seguito di un guasto, da un officina francese. La prestazione è soggetta alla regola generale (art. 7 ter, comma 1, lett. a), del d.p.r. 633/1972). L operatore nazionale procede con reverse charge. 36

37 2^ parte deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Locazione di mezzi di trasporto non a breve termine Norma comunitaria Art. 56, par. 2 dir. 2006/112/CE Artt. 38, 39 e 40 Reg. 282/2011/UE Norma nazionale Art. 7sexies, lett. e), DPR 633/1972 Definizione di noleggio a breve termine > art. 56, par. 3 dir. 2006/112/CE > art. 39 Reg. 282/2011/UE > art. 7, 1 comma, lett. g) DPR 633/1972 Definizione di mezzo di trasporto > art. 38 Reg. 282/2011/UE Definizione del luogo di messa a disposizione > art. 40 Reg. 282/2011/UE Criterio dell utilizzo > art. 59bis dir. 2006/112/CE / 37

38 2^ parte Principio territoriale: luogo di utilizzo Esemplificazioni Rilevanza: B2C (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972) Residenza del prestatore Luogo di utilizzo Regime IVA Italia Italia altro Stato membro IVA nazionale Italia Paese terzo Irrilevante in Italia Altro Stato membro Regola generale Iva dello Stato membro (art. 7ter) Paese terzo Italia IVA nazionale Paese terzo Altro Stato Irrilevante in Italia membro Paese terzo 38

39 2^ parte Deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Locazione di mezzi di trasporto non a breve termine imbarcazioni Norma comunitaria art. 56, par. 2, 2 periodo, dir. 2006/112/CE Artt. 23, par. 1, 24, par. 1 e 40 Reg. 282/2011/UE Norma nazionale art 7sexies, lett. e bis, DPR 633/1972 Criterio di tassazione > messa a disposizione ed utilizzo 39

40 Le deroghe ai principi i idi tassazione 2^ parte Esemplificaizoni Principio territoriale: residenza del prestatore e del committente; luogo di messa a disposizione applicazione per default delle regola di cui alla lett. e) Rilevanza: B2C (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972) Residenza Residenza del Luogo di messa Luogo Regime IVA del committente a disposizione di utilizzo prestatore Italia Italia Italia Italia altro Stato IVA nazionale membro Italia Paese terzo Paese terzo Italia Iva nazionale Ininfluente Altro Stato Italia altro Italia IVA nazionale membro o Stato membro Paese terzo Ininfluente Altro Stato Italia Paese terzo Iva nazionale membro o Paese terzo 40

41 2^ parte Deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Servizi resi tramite mezzi elettronici Norma comunitaria Art. 58 dir. 2006/112/CE e All. II Artt. 7 e 41 Reg. 282/2011 Norma nazionale Art. 7sexies, lett. f), DPR 633/1972 Qualificazione oggettiva del servizio > art. 10 Reg. 282/2011/UE e All. II dir. 2006/112/CE Rilevanza della qualifica del prestatore > > extracomunitario Collegamento con l art. 7septies, lett. i), DPR 633/1972 Evoluzione del requisito territoriale > 2015 > tassazione a destino > MOSS 41

42 Principio territoriale: luogo di utilizzo 2^ parte Esemplificazioni Rilevanza: B2C (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo EXB ITC ITA IVA nazionale EXB ITC ITA IVA in SM1 EXB ITB Regola generale IVA nazionale Esempio Un privato italiano utilizza un sito di una biblioteca on line giapponese. Il costo sostenuto è soggetto ad Iva nazionale che l operatore nipponico deve applicare previa identificazione. i 42

43 Le deroghe ai principi i idi tassazione 2^ parte deroghe B2C (committenti UE ed extra UE) Servizi di telecomunicazione e teleradiodiffusione Norma comunitaria Artt59 59, lett. i) e j) e 59bisdir dir. 2006/112/CE Norma nazionale Art. 7sexies, lett. g), DPR 633/1972 Norma comunitaria > committenti extracomunitari Norma nazionale > committenti nazionali Ampliamento art. 59bis dir. 2006/112/CE Collegamento con l art. 7septies, lett. h), DPR 633/1972 Evoluzione del requisito territoriale > 2015 > tassazione a destino > MOSS 43

44 2^ parte Esemplificazioni Telecomunicazione radiodiffusione (art. 7 sexies, lett. g) Principio territoriale: luogo di utilizzo Rilevanza: B2C (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972) Esempio 1 Prestatore Committente Luogo di utilizzo Regime IVA ITB EUC ITA/SM1 IVA nazionale EXB ITC ITA IVA nazionale EXB ITC SM1 IVA in SM1 Un privato italiano acquista una carta telefonica svizzera che utilizza in Italia. Il costo del servizio è soggetto ad IVA nazionale. Esempio 2 Un privato italiano acquista una carta telefonica svizzera che utilizza in Grecia, durante una vacanza. Il costo del servizio è soggetto all IVA in Grecia. Esempio 3 Un privato italiano paga il diritto di accesso a programmi televisivi USA. Il corrispettivo è soggetto ad IVA nazionale. 44

45 3^ parte deroghe B2C (committenti extra UE) Servizi relativi a diritti di autore, licenze, marchi e simili Norma comunitaria Art. 59, lett. a) dir. 2006/112/CE / Art. 3, lett. c), Reg. 282/2011/UE Norma nazionale Art. 7septies, lett. a), DPR 633/1972 Qualifica del servizio > art. 3, 2 comma, n. 2 DPR 633/1972 Ipotesi di esclusione > art. 3, 3 comma, lett. a) DPR 633/

46 3^ parte Esemplificazione Prestazioni collegate al criterio di utilizzo (art. 7 septies) Pi Principioi i territoriale: i luogodiutilizzo Rilevanza: B2C (EXC) (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (ITC/EUC) vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC EXU NO IVA ITB EUC Regola generale IVA nazionale ITB EUB Regola generale IVA in SM1 46

47 Servizi pubblicitari 3^ parte Deroghe B2C (committentiextraextra UE) Norma comunitaria Art. 59, lett. b) dir. 2006/112/CE Art. 3, lett. c), Reg. 282/2011/UE Norma nazionale Art. 7septies, lett. b), DPR 633/1972 Definizione dell attività pubblicitaria > Giurisprudenza della Corte di giustizia 47

48 Le deroghe ai principi i idi tassazione 3^ parte Esemplificazione Prestazioni collegate al criterio di utilizzo (art. 7 septies) Principio territoriale: luogo di utilizzo Rilevanza: B2C (EXC) (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (ITC/EUC) vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC EXU NO IVA ITB EUC Regola generale IVA nazionale ITB EUB Regola generale IVA in SM1 Giurisprudenza C 68/ Commissione/Francia; C 69/ Commissione/Lussemburgo; C 72/ Commissione/Spagna; C 108/00, 15 marzo 2001, SPI; C 438/01, 5 giugno 2003, Design Concept; C 1/08, 19 febbraio 2009, Athesia Druck Srl; C 267/08, , SPÖ Landesorganisation Kärnten; 48

49 3^ parte deroghe B2C (committenti extra UE) Servizi di consulenza e assistenza tecnica o legale, elaborazione e fornitura dati Norma comunitaria Art. 59, lett. c) dir. 2006/112/CE Art. 3, lett. c), Reg. 282/2011/UE / Norma nazionale Art. 7septies, lett. c), DPR 633/

50 3^ parte Esemplificazione Prestazioni collegate al criterio di utilizzo (art. 7 septies) Pi Principio i i territoriale: i luogo di utilizzo Rilevanza: B2C (EXC) (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (ITC/EUC) vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC EXU NO IVA ITB EUC Regola generale IVA nazionale ITB EUB Regola generale IVA in SM1 50

51 3^ parte deroghe B2C (committenti extra UE) Servizi bancari, finanziari, assicurativi Norma comunitaria Art. 59, lett. e) dir. 2006/112/CE Art. 3, lett. c), Reg. 282/2011/UE Norma nazionale Art. 7septies, lett. d), DPR 633/1972 Collegamento con le esenzioni i > > art. 10, 1 comma, n. 1 e 4, DPR 633/

52 Le deroghe ai principi i idi tassazione 3^ parte Esemplificazione Prestazioni collegate al criterio di utilizzo (art. 7 septies) Principio territoriale: luogo di utilizzo Rilevanza: B2C (EXC) (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (ITC/EUC) vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC EXU NO IVA ITB EUC Regola generale Esenzione ITB EUB Regola generale Esenzione 52

53 3^ parte deroghe B2C (committenti extra UE) Messa a dspos disposizione o edi personale e Norma comunitaria Art. 59, lett. f) dir. 2006/112/CE Art. 3, lett. c), Reg. 282/2011/UE Norma nazionale Art. 7septies, lett. e), DPR 633/

54 3^ parte Esemplificazione Prestazioni collegate al criterio di utilizzo (art. 7 septies) Pi Principio i i territoriale: i luogo di utilizzo Rilevanza: B2C (EXC) (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (ITC/EUC) vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC EXU NO IVA ITB EUC Regola generale IVA nazionale ITB EUB Regola generale IVA in SM1 Giurisprudenza C 218/10, 26/01/2012, ADV Allround Vermittlungs AG 54

55 3^ parte deroghe B2C (committenti extra UE) Locazione di beni non di trasporto Norma comunitaria i Art. 59, lett. g) dir. 2006/112/CE Art. 3, lett. c), Reg. 282/2011/UE Norma nazionale Art. 7septies, lett. f), DPR 633/

56 3^ parte Esemplificazione Prestazioni collegate al criterio di utilizzo (art. 7 septies) Principio territoriale: luogo di utilizzo Rilevanza: B2C (EXC) (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (ITC/EUC) vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC EXU NO IVA ITB EUC Regola generale IVA nazionale ITB EUB Regola generale IVA in SM1 Giurisprudenza C 218/10, 26/01/2012, ADV Allround Vermittlungs AG 56

57 3^ parte derogheb2c (committentiextraextra UE) Servizi connessi all utilizzo di prodotto energetici Norma comunitaria Art. 59, lett. h) dir. 2006/112/CE Art. 3, lett. c), Reg. 282/2011/UE Norma nazionale Art. 7septies, lett. g), DPR 633/

58 3^ parte Esemplificazione Prestazioni collegate al criterio di utilizzo (art. 7 septies) Principio territoriale: luogo di utilizzo Rilevanza: B2C (EXC) (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (ITC/EUC) vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. PR 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC EXU NO IVA ITB EUC Regola generale IVA nazionale ITB EUB Regola generale IVA in SM1 58

59 3^ parte derogheb2c (committentiextraextra UE) Servizi di telecomunicazione e teleradiodiffusione Norma comunitaria Artt. 59, lett. i) e j) e 59bis dir. 2006/112/CE Norma nazionale Art. 7septies, lett. h), DPR 633/1972 Collegamento con l art. 7sexies, lett. g), DPR 633/1972 Evoluzione del requisito territoriale > 2015 > tassazione a destino > MOSS 59

60 3^ parte Esemplificazione Rilevanza: EXC (per le operazioni i B2B vale la regola generale dell art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972). Per le operazioni B2C (EU) vale la regola generale dell art. 7 ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Prestatore committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC ITA IVA nazionale ITB EXC EXU NO IVA 60

61 Servizi resi tramite mezzi elettronici Norma comunitaria 3^ parte derogheb2c (committentiextraextra UE) Art. 59, lett. k), dir. 2006/112/CE e All. II Artt. 7 e 41 Reg. 282/2011 Norma nazionale Art. 7septies, lett. i), DPR 633/1972 Qualificazione oggettiva del servizio > art. 10 Reg. 282/2011/UE e All. II dir. 2006/112/CE Rilevanza della qualifica del prestatore > extracomunitario Collegamento con l art. 7sexies, lett. f), DPR 633/1972 Evoluzione del requisito territoriale > 2015 > tassazione a destino > MOSS 61

62 3^ parte Esemplificazione Principio territoriale: residenza del committente Rilevanza: EXC (per le operazioni B2B vale la regola generale dell art. 7 ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (EU) vale la regola generale dell art. 7 ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Esempio Prestatore Committente Residenza del committente Regime IVA ITB EXC EXU NO IVA Una società italiana vende tramitewebsite un programma antivirus ad un privato australiano. La prestazione non è soggetta ad IVA nazionale. 62

63 Obbligazioni negative 3^ parte derogheb2c (committentiextraextra UE) Norma comunitaria Art.59, lett. d), dir. 2006/112/CE Norma nazionale Art. 7septies, lett. l), DPR 633/1972 Natura del servizio > art. 3, 1 comma, DPR 633/

64 3^ parte Esemplificazione i Principio territoriale: luogo di utilizzo Rilevanza: B2C (EXC) (per le operazioni ib2b vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. a), del d.p.r. 633/1972. Per le operazioni B2C (ITC/EUC) vale la regola generale dell art. 7ter, 1 comma, lett. b), del d.p.r. 633/1972) Prestatore Committente Luogo Regime IVA di utilizzo ITB EXC EXU NO IVA ITB EUC Regola generale IVA nazionale ITB EUB Regola generale IVA in SM1 64

65 Evoluzione della territorialità delle prestazioni di servizi Art. 402 dir. 2006/112/CE / > superamento del regime transitorio Luogo di origine Luogo di destinazione Libro Bianco (Doc. Com. (2011) 851) Misure anti frode Semplificazione Coordinamento delle legislazioni 65

66 Evoluzione della territorialità delle prestazioni di servizi Ampliamento del reverse charge? Split payment? Modifiche (dir. 2008/8/CE, art. 5) Luogo delle prestazioni di servizi telematici (regime ordinario) MOSS (regime speciale) Reg. 904/2010/UE Reg. 815, 13 settembre 2012 Reg. 967, 9 ottobre 2012 Proposta di regolamento 763, 18 dicembre