INDICE. Parte prima L'IMPOSTA E I PRINCIPI COSTITUZIONALI. Titolo primo L'IMPOSTA COME ISTITUTO GIURIDICO CAPITOLO PRIMO CAPITOLO SECONDO

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1 Avvertenza P"g- XXI Parte prima L'IMPOSTA E I PRINCIPI COSTITUZIONALI Titolo primo L'IMPOSTA COME ISTITUTO GIURIDICO CAPITOLO PRIMO LA NOZIONE DI TRIBUTO 1. La nozione di tributo 5 2. La capacità contributiva come giustificazione del tributo 6 3. La tassa 7 4. Tassa e prezzo 8 5. La giustificazione della tassa 9 6. Le prestazioni patrimoniali «imposte» Rilevanza della nozione di tributo 11 CAPITOLO SECONDO L'IMPOSTA COME ISTITUTO GIURIDICO 8. L'imposta come istituto giuridico: struttura e applicazione I principi fondamentali dell'ordinamento tributario: rinvio 14 CAPITOLO TERZO LA STRUTTURA DELL'IMPOSTA 10. Gli elementi strutturali dell'imposta Il presupposto d'imposta La semplificazione dei concetti in diritto tributario Definizioni e casistiche nella previsione dei fatti tassabili Le definizioni negative: esclusioni ed esenzioni I soggetti passivi: persone fisiche e persone giuridiche. Enti non riconosciuti, sostituto e responsabile d'imposta I soggetti attivi: lo Stato e gli altri enti impositori 25

2 VI Pigli. Le norme di valutazione: il parametro o base imponibile Le norme probatorie: le presunzioni fiscali Le norme antielusive 28 CAPITOLO QUARTO L'ATTUAZIONE DELLE IMPOSTE: L'ACCERTAMENTO 20. Le norme di attuazione L'organizzazione dell'amministrazione finanziaria: l'agenzia delle Entrate Gli atti d'accertamento: dichiarazione, avviso d'accertamento, avviso di liquidazione, concordato, condono Autotutela dell'amministrazione finanziaria L'interpello 40 CAPITOLO QUINTO LA RISCOSSIONE 25. Gli atti della riscossione: iscrizione a ruolo, ingiunzione fiscale, avviso di mora 45 CAPITOLO SESTO OBBLIGHI DEL PRIVATO E POTERI DELL'AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA 26. Gli atti del privato La funzione di controllo e le attività della P.A Decadenza e prescrizione La competenza territoriale degli uffici delle imposte e il domicilio fiscale Il divieto della doppia imposizione Le regole generali nell'applicazione delle imposte: lo Statuto dei diritti del contribuente 56 CAPITOLO SETTIMO LE SANZIONI FISCALI 32. Le sanzioni fiscali 61 CAPITOLO OTTAVO I PROCESSI TRIBUTARI 33. La lite tributaria Il processo penale tributario 70 CAPITOLO NONO RAPPORTO GIURIDICO D'IMPOSTA E ATTI D'IMPOSIZIONE 35. Rapporto giuridico d'imposta e atti d'imposizione 71

3 VII CAPITOLO DECIMO LA CLASSIFICAZIONE DELLE IMPOSTE pag- 36. La classificazione delle imposte 75 Titolo secondo I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA CAPITOLO UNDICESIMO IL PRINCIPIO DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA 1. Limiti sostanziali e formali al potere d'imposizione La capacità contributiva L'esigenza di razionalità delle imposte Il collegamento tra presupposto economico e imposta dovuta Il principio di capacità contributiva come principio interpretativo La capacità contributiva come fondamento della coerenza logica delle imposte L'alterazione della capacità contributiva nelle «sanzioni improprie» Capacità contributiva e presunzioni fiscali Capacità contributiva e fini extra-fiscali Capacità contributiva, traslazione e accollo d'imposta Interesse fiscale e deroghe al diritto comune nella applicazione delle imposte L'obbligazione tributaria per capacità contributiva non propria 104 CAPITOLO DODICESIMO IL PRINCIPIO DI LEGALITÀ (RISERVA RELATIVA DI LEGGE) 13. Il principio di legalità (riserva relativa di legge) La base di legge Gli atti normativi Contenuto della legge tributaria Ili 17. La legge tributaria retroattiva I regimi transitori La dichiarazione d'incostituzionalità della legge tributaria Le convenzioni internazionali I regolamenti e le direttive comunitari La legge regionale Le circolari ministeriali Divieto di referendum abrogativo e altri principi costituzionali 118

4 Vili Titolo terzo IL SISTEMA TRIBUTARIO CAPITOLO TREDICESIMO LA RIFORMA TRIBUTARIA DEL 1971 E L'ATTUALE SISTEMA DELLE IMPOSTE P"g- 1. Le leggi della riforma Le ragioni della riforma Le direttive della riforma Le imposte della riforma Le integrazioni apportate dalla legge delega n. 662/ La legge delega n. 80/2003 per la seconda riforma tributaria La riforma del Testo Unico delle imposte sui redditi 130 Parte seconda LE IMPOSTE SUI REDDITI: STRUTTURA E APPLICAZIONE Titolo primo LA STRUTTURA Sezione prima LA NOZIONE DI REDDITO E LL SISTEMA DI TASSAZIONE DEI REDDITI CAPITOLO PRIMO LA NOZIONE DI REDDITO E IL SISTEMA DI TASSAZIONE DEI REDDITI 1. La nozione di reddito nelle leggi tributarie Dalla riforma tributaria al T.U I tipi di reddito La nozione di reddito complessivo Le imposte sui redditi: imposte reali e imposte personali Le imposte del sistema vigente Unicità della definizione dei singoli redditi ai fini di tutte le imposte sui redditi Rilievo sistematico della nozione di reddito d'impresa Il momento di produzione del reddito: il periodo d'imposta Il luogo di produzione del reddito Tassazione ordinaria, agevolata e sostitutiva dei redditi 151

5 LX Sezione seconda I REDDITI CAPITOLO SECONDO I REDDITI FONDIARI pag- 12. I redditi fondiari Il catasto Il catasto dei terreni Il catasto dei fabbricati Adeguamento del sistema catastale Imputazione dei redditi fondiari Periodo e luogo di produzione dei redditi fondiari Il reddito dominicale dei terreni Il reddito agrario Il reddito dei fabbricati ' 160 CAPITOLO TERZO I REDDITI DI CAPITALE 22. La definizione di reddito di capitale Determinazione del reddito di capitale Imputazione del reddito di capitale 171 CAPITOLO QUARTO IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE 25. D reddito di lavoro dipendente Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente Determinazione del reddito di lavoro dipendente Periodo e luogo di produzione del reddito di lavoro dipendente 178 CAPITOLO QUINTO IL REDDITO DI LAVORO AUTONOMO 29. L'attività di lavoro autonomo (arte e professione) e i suoi requisiti: l'abitualità La determinazione del reddito di lavoro autonomo Le attività assimilate al lavoro autonomo Redditi di lavoro autonomo prodotti in forma associata Periodo e luogo di produzione del reddito di lavoro autonomo 186 CAPITOLO SESTO REDDITO D'IMPRESA 34. Caratteristiche del reddito d'impresa 189

6 pag. 35. Definizione del reddito d'impresa: le attività commerciali La determinazione del reddito d'impresa 193 CAPITOLO SETTIMO FATTI STRAORDINARI PRODUTTIVI DEL REDDITO D'IMPRESA: LE VICENDE SOCIETARIE 37. Le operazioni di riorganizzazione aziendale La trasformazione di società La fusione di società La scissione di società La liquidazione ordinaria Il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa I conferimenti e le cessioni d'azienda Operazioni straordinarie fra soggetti residenti in Stati diversi dai membri dell'unione Europea 205 CAPITOLO OTTAVO I REDDITI DIVERSI 45. I redditi diversi 207 1) Redditi derivanti da operazioni speculative 208 2) Redditi derivanti da premi e vincite 210 3) Redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente e redditi derivanti da attività occasionali 211 4) Redditi derivanti dall'utilizzazione di opere dell'ingegno, brevetti, ecc ) Altri redditi 212 Sezione terza LE IMPOSTE SUI REDDITI 46. Premessa. La tassazione del reddito complessivo dal 1971 ad oggi 213 CAPITOLO NONO L'IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF) 47. Imposta progressiva e personale Gli elementi personali dell'imposta Gli elementi oggettivi dell'imposta Il reddito complessivo: i redditi non compresi nella base imponibile I redditi soggetti a tassazione separata Gli oneri deducibili Le aliquote progressive Le detrazioni Lo scomputo di acconti e la compensazione di crediti d'imposta La tassazione dei non residenti I redditi prodotti in forma associata: le società di persone residenti L'impresa familiare 228

7 XI CAPITOLO DECIMO L'IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ (IRES) 59. I soggetti passivi dell'ires Commercialità e residenza dei soggetti passivi Stato ed enti pubblici Variazione della base imponibile in funzione del soggetto Gli enti commerciali residenti La determinazione del reddito d'impresa 237 a) Bilancio e reddito d'impresa 240 b) I principi di competenza e di inerenza 242 e) I componenti positivi del reddito d'impresa 246 d) I componenti negativi di reddito 254 e) Gli ammortamenti e gli accantonamenti 260 fi La valutazione delle rimanenze 267 g) I regimi opzionali: trasparenza e consolidato Gli enti non commerciali 274 a) Enti di tipo associativo 275 b) Le organizzazioni non lucrative di utilità sociale Gli enti non residenti : 278 a) Gli enti commerciali non residenti 278 b) Gli enti non commerciali non residenti Determinazione dell'imposta 279 Titolo secondo L'APPLICAZIONE Introduzione L'APPLICAZIONE DELLE IMPOSTE SUI REDDITI 1. Accertamento e riscossione. Sanzioni e processo Unità del presupposto e pluralità degli atti di applicazione La funzione dell'accertamento e la situazione d'accertamento definitivo La funzione della riscossione 285 Sezione prima L'ACCERTAMENTO (Gli articoli citati in questa sezione privi di altra indicazione si riferiscono al D.P.R. n. 600/1973) CAPITOLO PRIMO OBBLIGHI PREORDINATI ALL'ACCERTAMENTO 1. L'obbligo di tenuta delle scritture contabili 287 a) Le scritture obbligatorie delle imprese 288 b) Le scritture obbligatorie per gli esercenti arti e professioni 289

8 XII CAPITOLO SECONDO LA DICHIARAZIONE DEI REDDITI pag- 2. La dichiarazione dei redditi: oggetto e forma I termini per la presentazione della dichiarazione La presentazione della dichiarazione Gli effetti della dichiarazione La dichiarazione non veritiera L'integrazione della dichiarazione L'obbligo della dichiarazione conseguente a fatti straordinari d'impresa CAPITOLO TERZO L'ACCERTAMENTO DELL'UFFICIO 9. L'accertamento dell'ufficio Le norme relative all'accertamento dell'ufficio 306 CAPITOLO QUARTO L'ISTRUTTORIA 11. I poteri d'indagine dell'amministrazione finanziaria (art. 32) Cooperazione della Guardia di finanza Anagrafe tributaria e numero di codice fiscale La collaborazione dei comuni all'accertamento (art. 44) 311 CAPITOLO QUINTO I METODI D'ACCERTAMENTO 15. L'accertamento analitico 315 a) Accertamento analitico ai fini IRPEF 315 b) Accertamento analitico dei redditi di impresa e di lavoro autonomo L'accertamento sintetico 317 a) Accertamento sintetico ai fini dell'irpef (art. 38) 317 b) Accertamento sintetico del reddito d'impresa e di lavoro autonomo e) Accertamento del reddito d'impresa e di lavoro autonomo in base agli studi di settore 321 d) Accertamento sintetico per omessa dichiarazione (art. 41) 323 CAPITOLO SESTO L'AVVISO DI ACCERTAMENTO 17. Contenuto e forma dell'avviso di accertamento (art. 42) La motivazione Termini per l'accertamento e tipi di avviso (art. 43) La notificazione (art. 60) La notificazione ai condebitori solidali La notificazione agli eredi per i debiti tributari del defunto (art. 65) Funzione ed effetti dell'avviso di accertamento 331

9 XIII pg 24. L'accertamento da parte del giudice tributario Segreto d'ufficio Competenza territoriale degli uffici e domicilio fiscale Computo dei termini La definizione dell'accertamento per adesione del contribuente (D.Lgs. n. 218/1997) 335 a) Effetti della definizione 336 b) Le procedure per le imposte sui redditi e PIVA 337 Sezione seconda LA RISCOSSIONE (Gli articoli citati in questa sezione privi di altra indicazione si riferiscono al D.P.R.». 602/1973) CAPITOLO SETTIMO L'ORGANIZZAZIONE DELLA RISCOSSIONE 29. Il servizio centrale della riscossione Le funzioni della società Equitalia S.p.A La posizione giuridica dell'agente della riscossione 341 CAPITOLO OTTAVO LA RISCOSSIONE ALLA FONTE: LL SOSTITUTO D'IMPOSTA 32. Il sostituto d'imposta Gli obblighi del sostituto Il rapporto fra sostituto e sostituito 346 CAPITOLO NONO TEMPI E FORME DELLA RISCOSSIONE: LA RITENUTA DIRETTA E IL VERSAMENTO DIRETTO 35. I tempi della riscossione Gli atti della riscossione La ritenuta diretta Il versamento 348 CAPITOLO DECIMO LA RISCOSSIONE MEDIANTE RUOLO 39. Il ruolo Il ruolo quale atto plurimo 352

10 XIV pag- 41. L'iscrizione a ruolo: i presupposti 352 a) La dichiarazione 353 b) Accertamento definitivo (avviso non impugnato, concordato, conciliazione giudiziale) 354 e) Avviso impugnabile 354 d) Avviso impugnato 354 e) Decisione del giudice tributario Contenuto dell'iscrizione a ruolo Interessi e sanzioni amministrative Tipi di ruolo: ordinari e straordinari L'iscrizione a ruolo Sospensione della riscossione per situazioni eccezionali Cartella di pagamento Termini di decadenza Dilazione e rateizzazione del pagamento (artt. 19 e 21) Titoli ed effetti dell'iscrizione a ruolo L'iscrizione a ruolo non è atto d'accertamento bis. L'avviso di accertamento esecutivo Il pagamento 362 CAPITOLO UNDICESIMO IL RIMBORSO 53. Il rimborso nella riscossione Rimborso di imposte indebite legittimamente riscosse Rimborso da illegittima riscossione L'azione di rimborso per ritenute indebite 366 CAPITOLO DODICESIMO LA RISCOSSIONE COATTIVA 57. Il ruolo titolo esecutivo per la riscossione coattiva La natura dell'esecuzione esattoriale L'avviso di mora Atti dell'esecuzione e poteri dell'agente della riscossione 370 Parte terza LE IMPOSTE INDIRETTE CAPITOLO PRIMO L'IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO I La struttura 1. LTVA: imposta comunitaria Scopo e oggetto dell'iva 377

11 XV pag- 3. Il consumo di beni e utilità derivanti dall'attività produttiva I soggetti della produzione e del consumo La neutralità del produttore. Il consumatore finale Funzione della detrazione e nozione di «valore aggiunto» Peculiarità tecnica delltva Capacità contributiva e limiti di costituzionalità dell'iva In sintesi Gli elementi strutturali dell'iva Le operazioni imponibili Cessioni di beni Prestazioni di servizi Le importazioni: rinvio Classificazione delle operazioni 388 A) Operazioni escluse e operazioni non imponibili 389 B) Operazioni esenti Momento di effettuazione dell'operazione Il luogo di effettuazione dell'operazione: il principio di territorialità L'IVA comunitaria Elementi soggettivi 394 A) La qualificazione di imprenditore 394 B) La qualifica di professionista 395 C) La qualifica di importatore La base imponibile L'imposta dovuta La rivalsa 398 n L'applicazione 23. Le norme di attuazione. Premessa L'obbligo di fatturazione L'obbligo di registrazione Liquidazioni e versamenti periodici L'accertamento: la dichiarazione annuale L'accertamento dell'ufficio La riscossione 406 III L'IVA sulle importazioni 30. L'IVA sulle importazioni 407 CAPITOLO SECONDO L'IMPOSTA DI REGISTRO 1. LI tributo di registro Gli atti sottoposti a registrazione La registrazione 410

12 XVI Pag- 4. Obbligo e facoltà di richiesta della registrazione La tariffa e la sua funzione Atti soggetti a registrazione in termine fisso Atti da registrare in caso d'uso Atti per i quali non vi è obbligo di chiedere la registrazione Atti sottoposti ad altri regimi. L'alternatività dell'iva Contenuto ed effetti dell'atto: il concetto di disposizione tassabile Estraneità dalla tassazione degli atti gratuiti Irrilevanza dell'invalidità dell'atto Atti dell'autorità giudiziaria Unicità dell'atto e pluralità di disposizioni Enunciazione di disposizioni contenute in atti non registrati Momento in cui si verifica l'effetto tassabile Variazione degli effetti di atti tipici: transazione e divisione Determinazione della base imponibile I soggetti passivi Nullità di patti contrari alla legge L'attuazione dell'imposta di registro L'accertamento: imposta principale, complementare e suppletiva Definizione per adesione Riscossione 423 CAPITOLO TERZO L'IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI 1. La tassazione degli arricchimenti gratuiti L'arricchimento derivante da trasferimenti gratuiti: le imposte di successione e donazione Principi comuni alle due imposte Presupposto: la successione. Gli effetti della chiamata Soggetti passivi e responsabili d'imposta Base imponibile Valutazione dei beni e diritti caduti in successione Le passività Deduzione di oneri e legati ' L'imposta Successione testamentaria L'accertamento 435 a) La dichiarazione 435 b) Gli atti dell'ufficio: invito alla regolarizzazione della dichiarazione; liquidazione dell'imposta sulla base della dichiarazione; rettifica della dichiarazione; accertamento per omessa dichiarazione La riscossione; il rimborso L'imposta di donazione 439 CAPITOLO QUARTO TRIBUTO DI BOLLO 1. La carta da bollo e i valori bollati 441

13 xvn pag- 2. Giustificazione e natura del bollo Formazione e uso degli atti Atti esenti dal bollo Unicità del foglio e pluralità di atti giuridici Soggetti passivi: esclusione dello Stato Applicazione del bollo: i diversi modi di adempimento dell'obbligo da parte del contribuente Accertamento e riscossione da parte dell'ufficio Il rimborso 446 Parte quarta LE SANZIONI TRIBUTARIE E IL PROCESSO TRIBUTARIO CAPITOLO PRIMO LE SANZIONI TRIBUTARIE I Le sanzioni amministrative 1. La tipologia delle sanzioni tributarie La funzione punitiva delle sanzioni amministrative I caratteri della sanzione amministrativa Le sanzioni accessorie I principi generali in tema di sanzioni amministrative: principio di legalità, principio di irretroattività, principio del favor rei La responsabilità personale: imputabilità e colpevolezza. La responsabilità degli enti aventi personalità giuridica Le cause di non punibilità La determinazione della sanzione. La recidiva Il concorso di persone Il concorso di più violazioni e l'illecito continuato L'attenuazione delle sanzioni per ravvedimento del contribuente. L'acquiescenza Procedimento di irrogazione delle sanzioni amministrative La decadenza dal potere di comminazione della sanzione amministrativa La riscossione della sanzione pecuniaria L'esecuzione delle sanzioni amministrative Le sanzioni amministrative relative alle singole imposte 466 II Le sanzioni penali 17. L'illecito e le sanzioni penali Le figure di reato nelle dichiarazioni delle più importanti imposte periodiche (imposte sui redditi ed I.V.A.) 469

14 xvm 19. La soglia di punibilità Le norme definitorie Delitti in tema di dichiarazione 471 a) Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti 472 b) Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifizi 472 e) Dichiarazione infedele 474 d) Omessa dichiarazione Non punibile il tentativo di evasione L'evasione indiretta; l'evasione nella riscossione 475 a) Emissione di fatture o documenti per operazioni inesistenti al fine di consentire l'evasione di terzi 475 b) Occultamento o distruzione di documenti contabili, allo scopo di ostacolare l'accertamento da parte dell'amministrazione finanziaria 476 e) Omesso versamento di ritenute certificate e di IVA 476 d) Indebita compensazione 476 e) Sottrazione fraudolenta alla riscossione Pene accessorie Le circostanze attenuanti 478 a) II pagamento del debito tributario 478 b) La riparazione dell'offesa nel caso di estinzione del debito tributario per prescrizione o decadenza L'errore sulla legge tributaria e l'obiettiva condizione di incertezza sulla sua portata e sulla sua applicazione Esclusione della punibilità in caso di adeguamento al parere dell'amministrazione o al parere del comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive La prescrizione Competenza per territorio del giudice penale Rapporto delle sanzioni penali con quelle amministrative 480 a) II principio di specialità 480 b) Sospensione della esecuzione della sanzione amministrativa relativa a violazioni tributarie fatte oggetto di notizia di reato Rapporti fra procedimento penale e processo tributario 482 CAPITOLO SECONDO IL PROCESSO TRIBUTARIO 1. La funzione del processo tributario Il giudice tributario I limiti costituzionali del giudice speciale Un giudice speciale nuovo Le controversie tributarie Giudice speciale e codice di procedura civile La giurisdizione amministrativa: gli atti generali Le commissioni tributarie Difetto di giurisdizione e regolamento di giurisdizione Competenza per territorio 490

15 XIX pg 11. Astensione e ricusazione dei giudici tributari I poteri istruttori delle commissioni tributarie Il potere di non applicare le sanzioni (errore sulla norma tributaria) Ufficio di segreteria della commissione tributaria Le parti Pluralità di parti 494 a) Litisconsorzio necessario 494 b) Litisconsorzio facoltativo 495 e) Interventi in causa 496 d) Chiamata in giudizio ; La condanna alle spese Il ricorso Gli atti impugnabili 497 a) Avviso di accertamento e atti equiparati 498 b) Avviso di liquidazione 499 e) Sanzioni amministrative 499 d) Ruolo 499 e) Avviso di mora 500 e-bis), e-ter) Iscrizione di ipoteca e fermo di beni mobili registrati 500 fi Operazioni catastali 500 g) Impugnazione dell'atto presupposto non notificato 500 h) Rifiuto espresso o tacito di restituire imposte versate 501 t) Atti amministrativi generali e regolamenti Oggetto e motivi del ricorso I termini per la proposizione del ricorso Notificazione del ricorso Costituzione in giudizio del ricorrente Costituzione della parte resistente La fase preliminare: la fissazione dell'udienza L'istruttoria Onere della prova La quiescenza del processo: sospensione e interruzione 506 a) La sospensione e le decisioni incidentali 507 b) L'interruzione 507 e) Ripresa del processo sospeso o interrotto Estinzione del processo La tutela cautelare: la sospensione dell'esecuzione dell'atto impugnato La conciliazione L'udienza di trattazione: la decisione 512 a) La sentenza 513 b) L'ordinanza I mezzi d'impugnazione L'appello, Ricorso per cassazione La revocazione 518 a) Sentenza di primo grado 520 b) Sentenza di secondo grado 520 e) Sentenza della Cassazione Esecuzione delle sentenze 521

16 XX 38. Condanna al rimborso dell'amministrazione Giudizio di ottemperanza 522 Parte quinta L'IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE CAPITOLO UNICO L'IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTCTVE 1. Presupposto e capacità contributiva dell'imposta Classificazione dell'imposta I soggetti passivi La base imponibile 528 A) Attività commerciali 528 B) Esercizio di arti e professioni 530 C) Enti non commerciali L'aliquota La ripartizione dell'imposta su base regionale L'indeducibilità dell'irap dalle imposte sui redditi Accertamento e riscossione 533