MANOVRA MONTI. D.L. 6 dicembre 2011, n. 201 in S.O. n. 251/L alla G.U. n. 284 del 6/12/2011 Entrata in vigore 6 dicembre 2011

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1 MANOVRA MONTI D.L. 6 dicembre 2011, n. 201 in S.O. n. 251/L alla G.U. n. 284 del 6/12/2011 Entrata in vigore 6 dicembre 2011 Legge di conversione 22 dicembre 2011, n. 214 in S.O. n. 276/L alla G.U. n. 300 del 27 dicembre 2011 Entrata in vigore 28 dicembre

2 COSA C E ACE IRAP TFR e TFM ADD.LE REGIONALE NORME ANTI EVASIONE e Riscossione PRIVACY 36% e 55% ISEE e agevolazioni fiscali IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE RIALLINEAMENTO PARTECIPAZIONI 2

3 IMU IRS (Imposta Rifiuti Servizi) ACCISE IVA e clausola di salvaguardia IMPOSTA DI BOLLO IMPOSTA SUL VALORE BENI ALL ESTERO COSA NON C E Condoni C.I. ricerca Rendite catastali Aumento aliquote IRPEF 3

4 ACE : Aiuto Crescita Economica Art. 1 CHI : art. 73 c.1 l. a) TUIR art. 73 c.1 l. b) TUIR S.O. di non residenti SAS SNC Imprenditori individuali in contabilità ordinaria COME : Provvedimento attuativo : entro 27 gennaio 2012 possono essere stabilite diposizioni aventi finalità antielusiva specifica QUANDO : dal 2011 (p.i. in corso al 31 / 12 / 2011) 4

5 ACE : Aiuto Crescita Economica Art. 1 P.N. x r = X = SI NO base imponibile IRES / IRPEF base imponibile IRAP Se non esiste base imponibile? Deducibile anno successivo Risparmio d imposta : 27,5% di X r : = 3% dal 2014 D.M. annuale entro il 31 gennaio 1 milione X 3% = x 27,5%= 8.250,00 annui = 0,825% P.N. 5

6 ACE : Aiuto Crescita Economica Art. 1 P.N. : + - $ soci a gg. utile a nuovo da 1/1 utile a riserve indisponibili (riserva legale distribuzione riserve a qualsiasi titolo rimborsi di capitale da 1/1 acquisti partecipazioni in società controllate acquisti di aziende o di rami di aziende Le perdite sono irrilevanti le società neocostituite? Tutto P.N. Situazione di partenza P.N utile 2010 rileva? Situazione di arrivo P.N utile 2011 NON rileva 6

7 IRAP - Art. 2 Perché? Per ridurre il carico tributario per le imprese Per ridurre il carico tributario sul costo del lavoro in quanto anche l irap è percepita come componente di tale costo Dovrebbe consentire di superare eventuali rilievi di incostituzionalità dell indeducibilità dell IRAP dalle imposte sui redditi Manovra dicembre 2011 Ministero dell Economia e delle Finanze 7

8 IRAP - Art. 2 Cassa Valori in milioni di euro relazione tecnica Irap Ires/Irpef , , ,4 Addizionale Ires -17,5-17,5-17,1 totale , , ,5 8

9 IRAP - Art. 2 Tre interventi a Maggiorazione deduzione forfettaria per i lavoratori a tempo indeterminato Dal 2012 (p.i. post quello in corso al 31 dicembre 2011 b Modifica deduzione IIDD del 10% IRAP Dal 2012 (p.i. in corso al 31 dicembre 2012 c Introduzione deduzione IIDD dell IRAP relativa alle spese per il personale Dal 2012 (p.i. in corso al 31 dicembre

10 IRAP - Art. 2 a Maggiorazione deduzione forfettaria per i lavoratori a tempo indeterminato - standard euro per donne o per < 35 anni - maggiorata euro per donne o per < 35 anni euro Risparmio 234 euro annuo per ogni soggetto Solo nuovi assunti? NO 10

11 IRAP - Art. 2 d Modifica deduzione IIDD del 10% IRAP - Nessuna modifica nel calcolo ma nel presupposto - È deduzione a forfait (e non analitica in presenza dei presupposti la deduzione spetta e prescinde dall ammontare effettivamente sostenuto per i presupposti - È deduzione ai fini dell art.99 comma 1 TUIR => CAE 16/E 2009 Deduzione p.i. T 10% (Saldo p.i. (T-1 + acconto p.i. T acconto p.i. T nei limiti dell IRAP del p.i. T Il presupposto deve essere verificato singolarmente nei p.i. (T e T-1 11

12 IRAP - Art. 2 d Modifica deduzione IIDD del 10% IRAP Irap pagata p.i. T= Saldo IRAP T-1 = 400 Acconti T = Presupposti sia in T-1 che in T Se IRAP T = Deduzione = 10% ( = 200 Se IRAP T = Deduzione = 10% ( =

13 IRAP - Art. 2 d Modifica deduzione IIDD del 10% IRAP Nessuna modifica nel calcolo ma nel presupposto Fino al 2011 In presenza di spese per il personale e/o di interessi passivi Dal 2012 In presenza di interessi passivi 13

14 IRAP - Art. 2 c Introduzione deduzione IIDD dell IRAP relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti. Chi riguarda: Società di capitali e enti commerciali società di persone e imprese individuali Banche e società finanziarie Assicurazioni Professionisti enti non commerciali. 14

15 IRAP - Art. 2 c Introduzione deduzione IIDD dell IRAP relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti. Deduzione ai sensi dell art. 99, comma 1 => cassa Come si calcola? Analitica? Come si pone rispetto al 10% a forfait? Si affianca ma come? 15

16 IRAP - Art. 2 c Introduzione deduzione IIDD dell IRAP Se analitica = 1 individuare la base imponibile IRAP relativa al costo del lavoro 2 Individuare la % di 1 rispetto alla base imponibile totale 3 Applicare 2 sull Irap pagata Se per cassa = 1 Il calcolo e la verifica del presupposto dovrebbe essere fatto distintamente sul saldo p.i. T-1 su acconto p.i. T (nei limiti dell IRAP di T 16

17 IRAP - Art. 2 c Introduzione deduzione IIDD dell c Introduzione deduzione IIDD dell IRAP a) Costo del lavoro b) Interessi passivi c) Valore costi di produzione d) Base imponibile irap lordo cuneo =a+b+c e) Deduzioni spettanti f) Base imponibile irap = d - e g) Incidenza = (a e)/f 53,84% 58,33% 17

18 IRAP - Art. 2 c Introduzione deduzione IIDD dell c Introduzione deduzione IIDD dell IRAP a) Incidenza ,84% ,33% b) Irap anno (competenza) Base imponibile IRAP x 3,9% c) Acconto d) Saldo = Deducibilità x 53,84% x 58,33% = Risparmio IRES x 27,5% =

19 IRAP - Art. 2 c Introduzione deduzione IIDD dell IRAP Come si pone rispetto al 10% a forfait? Si cumula o si integra? Vincolo = La somma delle due deduzioni non può eccedere l irap pagata A) Si cumula = deduzione a forfait = ( x10% = Deduzione totale = iraplav dip + 10%irap Deduzione totale ( )x10% = risparmio ires B) Si integra = deduzione a forfait = ( x 10% = Deduzione totale = Iraplavdip + (irap iraplavdip)x10% Deduzione totale = ( )x10% = risparmio Ires =

20 IRAP - Art. 2 c Introduzione deduzione IIDD dell IRAP e per il passato? Precedente stesura possibilità di presentare istanze di rimborso relative ai periodi d imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2012 per i quali è ancora pendente il termine di cui all articolo 38 del dpr 602/1973 Due possibilità: Presentare istanza di rimborso termine 48 mesi Attendere il giudizio della Corte Costituzionale 20

21 IMPOSTA MUNICIPALE PROPRA IMU Art. 13 Anticipazione in via sperimentale dal 2012 Via ICI e IRPEF e addizionali su redditi immobiliari (NO locazioni CHI : possesso di immobili compreso abitazione principale e pertinenze PERTINENZE : C/2, C/6 e C/7 max 1 per categoria BASE IMPONIBILE : Valore immobile = rendita catastale x 105 x coefficiente 100 reddito domenicale x 125 x COEFFICIENTE : 160 A (escluso A10 ; C/2; C/6; C/7 140 B; C/3; C/4; C/5 80 A10 e D5 60 D (escluso D5 dal C/1 21

22 IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA IMU Art. 13 ALIQUOTA Base Abitazione principale e pertinenze Fabbricati rurali ad uso strumentale 7,6 per mille (± 3 per mille 4,0 per mille (± 2 per mille 2,0 per mille (- 1 per mille Immobili strumentali per natura/destinazione 7,6 per mille (- 3 per mille Immobili locati 7,6 per mille (- 3 per mille 22

23 IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA IMU Art. 13 DETRAZIONE Abitazione principale 200 euro annui ripartita tra i soggetti passivi dell imposta Per 2012 e 2013 detrazione maggiorata di 50 euro Per ciascun figlio (fino a 8 di età non superiore a 26 anni residente e dimorante nella prima casa Max 400 euro Detrazione massima = = 600 euro Comune può aumentare detrazione ma in tal caso non può aumentare aliquota per immobili a disposizione L incremento dei coefficienti è contemperato dall aumento della detrazione e dall aliquota (4 per mille Su un totale di circa 19 milioni di prime case il totale degli immobili che non pagheranno la nuova IMU arriva a circa 5,5 milioni (MEF 23

24 IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA IMU Art. 13 IMMOBILI ADIBITI AD USI PRODUTTIVI Aumenta del 30% il prelievo sugli immobili adibiti ad usi produttivi (MEF - Aumento coefficiente da 50 a % (30% dal Aumento aliquota base a 7,6 per mille Comune X ICI = x 50 x 0,65% = 325 IMU = x 60 x 0,76% = 456 = (IMU ICI)/ICI = ( )/325 = 40,3% IMU = ICI = indeducibile ai fini IRAP e IRES Salva riduzione aliquota base ma è facoltà 24

25 IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA IMU Art. 13 GETTITO A FAVORE DELLO STATO 50% dell imposta calcolata sugli immobili diversi dall abitazione principale e dei fabbricati rurali ad uso strumentale applicando l aliquota l base se si riduce aliquota base. VERSAMENTO Modalità con Provvedimento Direttore Agenzia delle entrate 25

26 BENI IMMOBILI ALL ESTERO Art. 19 dal 2011 per le persone fisiche residenti imposta sul valore a) degli immobili situati all estero, a qualsiasi uso destinati. -) 0,76 per cento del valore degli immobili (atto di acquisto o contratti o, in mancanza, il valore di mercato) -) deducibile imposta patrimoniale versata nello Stato in cui è situato l immobile. versamento entro saldo delle imposte sui redditi

27 TFR, altre indennità e TFM Art. 24, c. 31 Diritto sorto dal 1 gennaio 2011 deroga statuto del contribuente NO tassazione separata per Indennità di fine rapporto ex art. 17 comma 1 l. a Indennità di fine rapporto ex art. 17 comma 1 l. c = co co co eccedenti 1 ML euro SI tassazione ordinaria per l eccedenza Concorre reddito complessivo IRPEF Rileva per addizionale comunale e regionale problema importi già erogati a tassati separatamente: regolarizzazione 27

28 TFR, altre indennità e TFM Art. 24, c. 31 Le disposizioni del presente comma si applicano in ogni caso a tutti i compensi e indennità a qualsiasi titolo erogati agli amministratori delle società di capitali TFM con data certa In ogni caso = indipendentemente dall importo? Letteralmente ma relazione tecnica: Relazione tecnica circa 200 ammontare medio 1,5 ML gettito annuo: IRPEF 3,0 ML (0,5x200x3% Addizionale Reg. 1,2 ML Addizionale Com. 0.4 ML 3% differenza aliquota 4,6 ML 28

29 IRPEF: Detrazione 36% e 55% - Art. 4 a b 55% Da 1 / 1 / % a regime art. 16 bis TUIR Tetto euro per unità immobiliare Unità immobiliari residenziali e pertinenze Ricostruzione / ripristino immobile (anche non residenziale danneggiato. Ma occorre stato di emergenza Risparmi energetici (dal 2013 In 10 anni quote costanti Vendita trasferimento acquirente salvo diverso accordo fra le parti Decesso a erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene Proroga 1 anno 2012 Dal % 29

30 Agevolazioni fiscali e tariffarie ISEE Art. 5 DPCM entro 31 maggio 2012 individua: 1. Modalità di determinazione ISEE 2. Agevolazioni fiscali (e tariffarie non spettanti con ISEE > soglia da individuare DAL 1 gennaio

31 Imposte Differite Attive Art. 9 Norma di riferimento art. 2 dl 225/2010 Le imposte differite attive sono trasformabili in crediti d imposta se causate da: - Svalutazioni di crediti non dedotti ex art. 106, comma 3 (banche - Avviamento e altre immobilizzazioni immateriali Presupposto: esercizio in perdita civile Limite: perdita x DTA/PN Estensione ambito 31

32 Imposte Differite Attive Art. 9 Novità a trasformazione anche se in perdita fiscale b delle DTA sulla quota di perdita fiscale derivante dalla deduzione dei reversal c la perdita fiscale riportabile si riduce Credito d imposta: 1 Utilizzabile in compensazione 2 Cedibile a soggetti del gruppo 3 Rimborsabile 32

33 Norme Antievasione A. Regime premiale - Art. 10 B. Studi di settore - Art. 10 C. La stretta 33

34 A. Norme Antievasione Regime premiale Art. 10 Dal 1 gennaio 2013 Disposizioni attivate con provvedimento Direttore Agenzia entrate e entro 180 gg. CHI : ditte individuali società di persone professionisti BENEFICI : semplificazione adempimenti amministrativi assistenza adempimenti da parte A.F. accelerazione rimborsi e compensazioni crediti IVA Non soggetti SS esclusione accertamenti ex art. 39, primo comma, l. d secondo periodo DPR 600/1973 ex art. 54, secondo comma, ultimo periodo DPR 633/ anno termini accertamento (salvo sanzioni tributarie penali Contabilità principio di cassa semplificata DR predisposte dall Agenzia delle entrate esonero tenuta scritture contabili esonero liquidazioni, versamenti periodici e acconto IVA 34

35 A. Norme Antievasione Regime premiale Art. 10 CONDIZIONI : A invio telematico operazioni B C/C dedicato attività C opzione preventiva in DR SANZIONE : da a euro 35

36 B. Studi di settore Art. 10 c. 9 e ss. Per 2011 e annualità successive Se compensi congrui / coerenti e se S.S. fedele NO accertamenti ex art. 39, primo comma, l. d secondo periodo dpr 600/ anno termini di accertamento (salvo sanzioni tributarie penali Determinazione sintetica reddito (ex art. 38/600/73 solo se reddito accertabile > 133,33% reddito dichiarato Se compensi non congrui maggiori controlli 36

37 C. Norme antielusione La stretta Richieste ex art. 32 e 33 DPR 600/73 ex art. 51 e 52 DPR 633/72 Chiunque : Esibisce o trasmette atti o documenti falsi in tutto o in parte Fornisce dati e notizie non rispondenti al vero (solo se a seguito delle richieste si configurano le fattispecie di cui al decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74) è punito ex art. 76 DPR 445/

38 C. Norme antielusione La stretta Dal 1 / 1 / 2012 Operatori finanziari sono obbligati a comunicare periodicamente all anagrafe tributaria: 1. Le movimentazioni dei rapporti ex art. 7, sesto comma, DPR 605/ Ogni informazione relativa ai predetti rapporti necessaria ai fini dei controlli fiscali 3. L importo delle operazioni finanziarie Modalità e ulteriori informazioni con Provvedimento Direttore Agenzia delle entrate 38

39 C. Norme antielusione La stretta A. Scambio informazioni INPS con A.E. e GdF B. Scompare divieto di reiterazione nel semestre degli accessi e la responsabilità disciplinare dei dipendenti dell A.F. che violano le regole sull accesso C. Dal 6 dicembre 2011 uso del contante e titoli al portatore euro (da (no sanzioni fino a 31 gennaio 2012 D. Canone Rai in DR società!! E. Scudo fiscale : attività finanziarie oggetto di emersione Imposta straordinaria 4 per mille ( per mille ( ,5 per mille Versamento da parte dell intermediario In caso di impossibilit impossibilità segnalazione contribuenti ad Agenzia delle entrate 39

40 TRIBUTO COMUNALE SUI RIFIUTI E SUI SERVIZI Art. 14 Dal 1 gennaio 2013 Per coprire costi gestione rifiuti urbani e costi relativi a servizi indivisibili Soggetti passivi : chi possiede, occupa o detiene a qualsiasi titolo NO DR solo pagamento Tributo in base a tariffa commisurata ad anno solare Regolamento entro 31 ottobre Regolamento comunale 40

41 ACCISE Art. 15 Dal 7 dicembre 2011 Accise sui carburanti 41

42 AUTO DI LUSSO IMBARCAZIONI AEREI Art. 16 Dal 2012 A. Addizionale erariale tassa automobilistica ogni chilowatt > 185 Dal 1 maggio 2012 B. Tassa annuale di stazionamento (giornaliera Lunghezza > 10 metri da 5 a 703 euro Sanzione dal 200 al 300 % C. Imposta erariale sugli aeromobili (annuale In base al peso massimo al decollo Sconti in base all anzianità 42

43 CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA Art. 18 NO taglio agevolazioni fiscali SI IVA da 1/10/12 10% 12% 21% 23% da 1/1/14 12% 12,50% 23 % 23,50% Se entro 30 settembre 2011 NO risparmi a seguito riforma fiscale e assistenziale 43

44 IMPOSTA DI BOLLO Art. 19 Dal 1 gennaio 2012 Estratto conto si considera in ogni caso inviato una volta all anno 0,1 % per ,15 % dal 2013 su valore di mercato (a che data? MAX euro nel

45 RIALLINEAMENTO PARTECIPAZIONI Art. 20 Estesa alle operazioni straordinarie del 2011 la facoltà di riallineare i valori civili e fiscali mediante il pagamento di un imposta sostitutiva del 16%, relativamente ai maggiori valori delle partecipazioni di controllo iscritte in bilancio, a titolo di avviamento, marchi d impresa ed altre attività immateriali iscritti a seguito di conferimenti, fusioni e scissioni. L imposta sostitutiva in 3 rate di pari importo da versare entro il termine di versamento: -) del saldo delle imposte dovute per il periodo d imposta 2012; -) della prima rata di acconto delle imposte sui redditi dovute per il periodo d imposta 2014; -) della seconda rata di acconto delle imposte sui redditi dovute per il periodo d imposta Il riallineamento decorre dal p.i. successivo a quello in corso al 31 dicembre Per le operazioni straordinarie effettuate anteriormente al 2011 Si applicano gli stessi termini di versamento interessi legali dal 1 dicembre

46 Addizionale regionale IRPEF Art. 28, comma 1 Dal ,33 % Max : 0,90% + 0,33% + 0,50% + 0,30% = 2,03 % base manovra facoltà deficit regioni sanitari 46