Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Il nuovo ravvedimento I chiarimenti di Telefisco 2015 Categoria: Finanziaria Sottocategoria: 2015 Categoria: Versamenti Sottocategoria: Ravvedimento La Legge di stabilità 2015 ha introdotto importanti novità in tema di ravvedimento operoso. Il consueto appuntamento annuale con Telefisco ha costituito sicuramente un ottima occasione per far luce sui principali dubbi emersi in questi primi giorni. Uno dei quesiti più rilevati posti all Agenzia delle Entrate riguarda la possibilità di ricorrere al ravvedimento nel caso in cui sia stato già emesso un avviso bonario. Più nello specifico, viene chiesto se l emissione di una comunicazione di irregolarità, a seguito di controlli formali, precluda il ravvedimento solo sulle violazioni con la stessa rilevate, o impedisca, in toto, il ricorso alla nuova procedura. L Agenzia delle Entrate, richiamando il precedente orientamento espresso con la circolare n. 18/E del 10 maggio 2011, ha chiarito che il contribuente può comunque ricorrere al ravvedimento operoso per sanare altre violazioni che non gli siano state contestate con la comunicazione di irregolarità. Premessa La Legge di stabilità 2015 ha introdotto importanti modifiche in tema di ravvedimento operoso. 1

2 RAVVEDIMENTO OPEROSO LE NOVITA DELLA LEGGE DI STABILITA Allungati i tempi entro i quali è possibile ravvedere Accessi, ispezioni e verifiche non precludono il ravvedimento (solo per i tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate) Se è presentata la dichiarazione integrativa e, contestualmente, avviene il ravvedimento, si allungano i tempi per l accertamento Dal 2016 spariscono gli istituti dell adesione all invito al contradditorio e al PVC IL RAVVEDIMENTO LA MAPPA DELLE NOVITÀ Dal 1 gennaio 2015: è possibile ricorrere al ravvedimento operoso anche dopo lo scadere del termine per la presentazione della dichiarazione dell esercizio nel corso del quale è stata commessa la violazione; con esclusivo riferimento ai tributi amministrati dalle Entrate, è possibile ricorrere al ravvedimento operoso anche se sono iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività di accertamento. Non si può versare con ravvedimento soltanto nel caso in cui sono stati notificati atti di liquidazione e di accertamento, compresi gli avvisi bonari emessi a seguito di liquidazione in via informatica o controllo formale; in caso di dichiarazione integrativa con contestuale ravvedimento, si allungano i termini per l accertamento e per la notifica delle cartelle di pagamento. Dal 1 gennaio 2016: spariscono gli istituti della definizione dell accertamento mediante adesione ai contenuti dell invito al contraddittorio e dell adesione ai PVC. 2

3 Le nuove forme di ravvedimento Nel nuovo ravvedimento vi è un importante distinzione, che non trovavamo gli anni passati, ovvero quella tra: Tributi amministrati dall Agenzia delle entrate Altri tributi. Le riduzioni previste sono infatti diverse nei due casi SPRINT riduzione della sanzione a 1/10, con ulteriore riduzione a 1/15 per giorno di ritardo ritardi non superiori a 14 giorni dalla commissione della violazione BREVE riduzione della sanzione a 1/10, ritardi fino a 30 giorni dalla commissione della violazione INTERMEDIO riduzione della sanzione a 1/9, ritardi entro i 90 giorni dal termine per la presentazione della dichiarazione o dalla commissione della violazione PER TUTTI I TRIBUTI LUNGO riduzione della sanzione a 1/8, violazione sanata entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui la violazione è stata commessa, o entro un anno dall omissione in assenza di dichiarazione ULTRANNUALE con riduzione della sanzione a 1/7, violazione sanata entro il termine per la presentazione della dichiarazione successiva all anno in cui la violazione è stata commessa o entro 2 anni dalla violazione in assenza di dichiarazione LUNGHISSIMO SOLO PER I TRIBUTI AMMINISTRATI DALL AGENZIA DELLE ENTRATE con riduzione della sanzione a 1/6 violazione sanata oltre il termine per la presentazione della dichiarazione 3

4 successiva all anno in cui la violazione è stata commessa o oltre 2 anni dalla violazione in assenza di dichiarazione POST PVC con riduzione della sanzione a 1/5 dopo l avvenuta notifica di un PVC Ecco quindi che, in virtù delle novità introdotte, i tributi locali godono di una disciplina di minor favore. Questa nuova distinzione introdotta, potrebbe quindi portare con sé alcuni dubbi. Si pensi, a tal proposito all Irap: deve essere considerata un tributo locale, o può essere assimilata ai tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate? È stato ritenuto che, in virtù dei chiarimenti forniti con la Circolare 40/E del 2008, l IRAP deve considerarsi inclusa tra i tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate, pur non dando luogo ad un gettito erariale. Deve quindi ritenersi che l Irap possa essere inclusa a pieno titolo tra i tributi che consentono il ravvedimento ultrannuale, lunghissimo e post-pvc. Quando non si può più ricorrere al ravvedimento operoso Notifica degli atti di liquidazione e di accertamento, comprese le comunicazioni di irregolarità (ai sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del DPR 600/73 e 54-bis del DPR 633/72) I chiarimenti di Telefisco In occasione del consueto appuntamento annuale con Telefisco, l Agenzia delle Entrate ha risposto ad una serie di importanti interrogativi sul tema del nuovo ravvedimento operoso. In primo luogo è stato chiarito che, anche se la violazione è già stata contestata dall Ufficio (ad esempio, con emissione del PVC) al 1 gennaio 2015, ma ancora non sono stati emessi atti accertativi, è comunque possibile ricorrere al ravvedimento operoso. Questo nel rispetto del principio di legalità di cui all articolo 3 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n

5 RAVVEDIMENTO ANCHE SE E STATO EMESSO IL PVC? La violazione è già stata contestata con PVC al 1 gennaio 2015, ma ancora non sono stati emessi atti accertativi. Posso ricorrere al ravvedimento operoso? SI È possibile ricorrere al ravvedimento operoso se le violazioni sono già state constatate dall'ufficio ma non sono ancora state interessate da atti accertativi, liquidatori o da cartelle di pagamento. Il secondo quesito, invece, non riguarda la disciplina transitoria, ma la possibilità di ricorrere al ravvedimento nel caso in cui sia stato già emesso un avviso bonario. Più nello specifico, viene chiesto se l emissione di una comunicazione di irregolarità, a seguito di controlli formali, precluda il ravvedimento solo sulle violazioni con la stessa rilevate, o impedisca, in toto, il ricorso alla nuova procedura. L Agenzia delle Entrate, richiamando il precedente orientamento espresso con la circolare n. 18/E del 10 maggio 2011, ha chiarito che il contribuente può comunque ricorrere al ravvedimento operoso per sanare altre violazioni che non gli siano state contestate con la comunicazione di irregolarità. RAVVEDIMENTO E COMUNICAZIONE DI IRREGOLARITA? Ho ricevuto un avviso bonario per insufficiente versamento Iva per l annualità Posso oggi ravvedere un omessa fatturazione, sempre relativa al 2012? SI È possibile ricorrere al ravvedimento operoso per sanare violazioni diverse da quelle contestate con l avviso di irregolarità. Il terzo ed ultimo quesito posto riguarda gli avvisi di recupero di crediti di imposta e gli avvisi di irrogazione di sanzioni. 5

6 Sebbene gli stessi non siano espressamente menzionati dalla norma, deve comunque ritenersi che rappresentino cause ostative del nuovo ravvedimento? L Agenzia delle Entrate ha ritenuto che devono essere considerati comunque atti preclusivi del nuovo ravvedimento operoso in quanto sono, per loro natura, atti autoritativi impositivi che recano una pretesa tributaria. RAVVEDIMENTO E AVVISO DI RECUPERO DI CREDITI D IMPOSTA? Ho ricevuto un avviso di recupero di crediti di imposta e di irrogazione di sanzioni. Posso ricorrere al nuovo ravvedimento operoso? NO L Agenzia delle Entrate ha chiarito che gli avvisi di recupero di crediti di imposta e gli avvisi di irrogazione di sanzioni sono comunque atti autoritativi impositivi che recano una pretesa tributaria. - Riproduzione riservata - 6

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