Esercizio # 1 : la contabilizzazione delle imposte. Amedeo Pugliese EA II + AEF

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1 Esercizio # 1 : la contabilizzazione delle imposte

2 La determinazione delle imposte d esercizio La base di partenza è costituita del reddito ante imposte determinato nel bilancio civilistico e si operano extracontabilmente una serie di rettifiche sulla base del TUIR (norme fiscali che ogni anno vengono riviste dal legislatore) per giungere alla base imponibile fiscale. Reddito ante imposte Rettifiche permanenti in applicazione del TUIR Reddito imponibile civilistico x Aliquota d imposta = Imposta di competenza Rettifiche temporanee in applicazione del TUIR Reddito imponibile fiscalmente x Aliquota d imposta = Imposta corrente

3 La determinazione delle imposte correnti, antic. e diff. Il CE dell impresa DISNEY nel primo esercizio di attività si presenta così: CE Disney anno 1 A) Valore della Produzione 1) Ricavi delle vendite B) COSTI della Produzione 6) per personale ) per servizi (spese telefoniche) ) ammortamento impianti ) oneri diversi (spese notarili) Risultato Operativo (A-B) C) Proventi e Oneri Finanziari 17) dividendi da partecipata ) interessi passivi E) Proventi e Oneri Straord 20) plusv. Alien. Impianti reddito ante imposte ) imposte dell'esercizio di cui imposte correnti imposte differite Utile (perdita) dell'esercizio 7.300

4 La determinazione delle imposte correnti, antic. e diff. Analizzando i ricavi e i costi dell esercizio, emergono: proventi da dividendi da partecipata ( 1.700) soggetti a ritenute alla fonte e quindi non tassabili; costi per spese notarili ( 6.000) che non sono mai deducibili fiscalmente; la società opta per ammortamenti anticipati di un impianto acquistato per e con una vita utile stimata di 5 anni. Il legislatore fiscale consente di ammortizzare per intero il cespite nei primi 2 anni con quota costante; proventi per una plusvalenza da alienazione impianti ( 2.800) che è tassabile in 5 esercizi; le spese telefoniche ( 3.000) sono imputabili in 4 esercizi, generando imposte anticipate 4

5 Le differenze permanenti Si procede alla determinazione della base imponibile civilistica e fiscale: Prima si computano le differenze permanenti: Reddito ante imposte Ricavi non imputabili (dividendi da partecipata) Costi non deducibili (spese notarili) Base imponibile civilistica = *(27,5%), imposta = Il valore così determinato rappresenta l imposta civilisticamente di competenza dell esercizio. È un riferimento fondamentale!

6 Le differenze temporanee 1. gli ammortamenti anticipati fiscalmente riducono la base imponibile fiscale nel corso del primo esercizio: il cespite è acquistato per e amm.to civilisticamente in 5 esercizi ( 5200). Fiscalmente, è possibile imputare una quota di nei primi due esercizi, per cui va sottratto al Risultato ante imposte il valore = A partire dal 3 es c è un aggravio fiscale di 5200 perché i costi civil. Non sono deducibili fiscalmente; 3. la plusvalenze di alienazione delle imm.ni può essere ripartita su 5 es.; la quota di ricavi fiscalmente tassabile è pari a 2800/5= 560. Nel primo esercizio si deve sottrarre alla base imponibile Negli esercizi a venire la quota di 560 va sommata e s incrementa la base fiscale 4. le spese telefoniche sono deducibili in 4 es. Il costo deducibile fiscalmente ( 3.000/4= 750 è inferiore rispetto a quello civilistico e si aggiungono alla base imponibile fiscale. Negli es. successivi si può contare su maggiori costi deducibili

7 La base imponibile fiscale nell anno 1 Base imponibile civilistica Maggiori costi per amm.ti anticipati (imposta diff.) Minori ricavi per plusvalenza (imposta diff.) Minori costi per spese tel (imposta antic.) = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a La differenza tra imposta civilistica ( 4.400) e imposta corrente ( 2258) è imputabile a imposta differita ( 2142) che saranno riversate negli esercizi successivi.

8 La base imponibile fiscale nell anno 2 Poichè non vi sono elementi che generano differenze permanenti, la base imponibile civilistica corrisponde al risultato ante-imposte. Base imponibile civilistica Maggiori costi per amm.ti anticipati (imposta diff.) Plusvalenza da alien. Imm Costi per spese telefoniche = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a La differenza tra imposta civilistica ( 4.455) e imposta corrente ( 2.258) è imputabile a imposta differita ( 2.197) che saranno riversate negli esercizi successivi.

9 La base imponibile fiscale nell anno 3 Poiché non vi sono elementi che generano differenze permanenti, la base imponibile civilistica corrisponde al risultato ante-imposte. Base imponibile civilistica Detrazione di costi per amm.ti civilistici Plusvalenza da alien. Imm Costi per spese telefoniche = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a La differenza tra imposta civilistica ( 4.455) e imposta corrente ( 5833) viene integrata attraverso il fondo per imposte differite costituito in precedenza.

10 La base imponibile fiscale nell anno 4 La situazione è identica rispetto a quella dell es precedente. Poiché non vi sono elementi che generano differenze permanenti, la base imponibile civilistica corrisponde al risultato ante-imposte. Base imponibile civilistica Detrazione di costi per amm.ti civilistici Plusvalenza da alien. Imm Costi per spese telefoniche = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a La differenza tra imposta civilistica ( 4.455) e imposta corrente ( 5833) viene integrata attraverso il fondo per imposte differite costituito in precedenza.

11 La base imponibile fiscale nell anno 5 Nell ultimo esercizio, i maggiori costi fiscalmente deducibili per spese telefoniche sono esaurite, quindi: Base imponibile civilistica Detrazione di costi per amm.ti civilistici Plusvalenza da alien. Imm = Base imponibile per il calcolo delle imposte correnti = Applicando l aliquota d imposta al 27,5% si determinano le imposte correnti che ammontano a La differenza tra imposta civilistica ( 4.455) e imposta corrente ( 6039) viene integrata attraverso il fondo per imposte differite costituito in precedenza.

12 L andamento della base imponibile L andamento della base imponibile si configura nel modo seguente: anno 1 anno 2 anno 3 anno 4 anno 5 reddito ante imposte dividendi da partecipata spese notarili ammortamenti plusvalenza alienazione costi per spese telefoniche Base imponibile fiscale imposta corrente

13 L effetto sul CE Il prospetto di CE CE Disney anno 1 anno 2 anno 3 anno 4 anno 5 A) Valore della Produzione 1) Ricavi delle vendite B) COSTI della Produzione 6) per personale ) per servizi (spese telefoniche) ) ammortamento impianti ) oneri diversi (spese notarili) Risultato Operativo (A-B) C) Proventi e Oneri Finanziari 17) dividendi da partecipata ) interessi passivi E) Proventi e Oneri Straord 20) plusv. Alien. Impianti reddito ante imposte ) imposte dell'esercizio di cui imposte correnti imposte differite Utile (perdita) dell'esercizio