Corso di bilancio e principi contabili

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Arianna Messina
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1 Corso di bilancio e principi contabili Prima lezione: Le finalità del bilancio di esercizio Il quadro normativo Prof. Alessandro Zattoni - Università Parthenope di Napoli LE FUNZIONI DEL BILANCIO DI ESERCIZIO Il bilancio di esercizio svolge diverse funzioni: misurare il reddito, inteso come variazione della ricchezza per effetto dello svolgimento della gestione aziendale; consentire ai conferenti di capitale di rischio di valutare l operato degli amministratori; controllare a consuntivo e a preventivo la gestione aziendale; consentire agli stakeholder di valutare la capacità dell azienda di soddisfare il loro interesse.

2 IL BILANCIO E IL PROCESSO DI COMUNICAZIONE VERSO L ESTERNO La funzione informativa verso l esterno impone che siano seguite alcune regole al fine di: rendere chiare e comprensibili le informazioni in esso contenute; garantire il rispetto dei principi che ne disciplinano la redazione; verificare l attendibilità dei dati in esso contenuti; consentire di esprimere delle valutazioni comparative con altre aziende. IL BILANCIO E IL PROCESSO DI COMUNICAZIONE VERSO L ESTERNO L imposizione di un obbligo informativo a carico delle imprese deve bilanciare: - da un lato le esigenze di riservatezza delle imprese; - dall altro le esigenze conoscitive degli stakeholder. Per garantire la funzione informativa verso l esterno si è sviluppata una regolamentazione obbligatoria affidata a: - leggi nazionali; - regolamentazioni fornite da qualificate associazioni professionali. A seconda della specifica situazione aziendale cambia la quantità, il tipo, la frequenza delle informazioni che devono essere fornite agli stakeholder.

3 La base normativa è costituita dagli articoli del c.c. che disciplinano la redazione del bilancio di esercizio nelle società di capitali: artt bis. Le attuali norme civilistiche rappresentano l applicazione nel nostro Paese della IV direttiva CEE, avvenuta con la legge 27 aprile 1991, n La disciplina è stata poi ritoccata dal D.Lgs. 17 gennaio 2003, n. 6 (la c.d. Riforma del diritto societario) applicabile dai bilanci riferiti agli esercizi chiusi dal 30 settembre Le norme del c.c. sono state ritenute applicabili alle società di capitali, mentre per le società di persone e le imprese individuali vale solo il riferimento all art c.c. (che tratta dei criteri di valutazione delle poste di stato patrimoniale). Ad integrazione ed interpretazione di tali norme nel corso del tempo alcune associazioni professionali hanno emanato dei principi contabili. Nel nostro Paese hanno assunto rilievo molto importante i principi contabili del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti (CNDC) e del Consiglio dei Ragionieri (CNR). Tali principi forniscono, nell ambito del quadro normativo civilistico, regole di dettaglio o di integrazione. Nel giugno 2003 il CNDC-CNR aveva emanato 30 documenti, di cu 21 in vigore.

4 Tali principi non sono obbligatori per le società non quotate, sebbene la loro applicazione sia consigliata per favorire la qualità dei bilanci stessi. La loro adozione è invece esplicitamente raccomandata dalla CONSOB per le società quotate (delibera n. 1079/1982) per garantire maggiore qualità e verificabilità ai bilanci aziendali. Nella stesa delibera la CONSOB sostiene che i principi internazionali dello IASB devono essere considerati un punto di riferimento suppletivo per la redazione dei bilanci. I principi contabili IASB sono stati considerati dall'unione Europea (regolamento UE n del 19 luglio 2002) regole contabili obbligatorie per la redazione del bilancio consolidato delle società quotate nei Paesi UE (a partire dal 1 gennaio 2005). Il regolamento n. 1606/2002 lascia facoltà ai singoli Stati di stabilire se le regole IASB debbano essere estese anche alla redazione del bilancio di esercizio delle società quotate e non quotate. L'UE ha poi recepito i principi contabili IASB con il regolamento n del 29 settembre 2003, approvandone 32 su 34.

5 Il legislatore italiano nell'art. 25 della legge 31 ottobre 2003, n. 306 (la c.d. Legge comunitaria) e nel conseguente d.lgs. ha stabilito che: le società quotate, quelle con strumenti finanziari diffusi, le banche e gli intermediari finanziari, le società di assicurazione sono obbligate ad adottare le regole IASB nel bilancio consolidato a partire dal 1 gennaio 2005 e nel bilancio individuale dall'esercizio 2006; le imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata non possono applicare le regole IASB; le società che non rientrano nelle categorie precedenti hanno la facoltà di redigere il bilancio di esercizio in conformità ai principi contabili internazionali. Per le società quotate sussistono inoltre ulteriori obblighi informativi stabiliti dal d.lgs. 24 febbraio 1998, n. 58 (la c.d. Legge Draghi) e dal conseguente regolamento degli emittenti emanato dalla CONSOB. Inoltre il bilancio di esercizio delle società quotate deve essere sottoposto periodicamente al controllo di un revisore esterno. In sintesi, il quadro normativo vede una netta separazione tra: le società quotate, il cui bilancio è sottoposto a controlli più stringenti e a norme internazionali; le società non quotate, soggette ad una disciplina più blanda.

6 L'UE, per evitare che le differenze tra società quotate e non quotate siano troppo marcate, ha approvato due direttive che rendono obbligatoria nei bilanci di tutte le imprese l'adozione di alcune regole tipiche degli IAS. La prima direttiva (n. 65 del 27 settembre 2001) attribuisce agli Stati membri la facoltà di autorizzare o imporre la valutazione al fair value delle attività finanziarie (con alcune esclusioni). Questa direttiva è stata recepita in Italia - per gli aspetti di informativa integrativa - con il d. lgs. n. 394 del 30 dicembre 2003, in vigore dal 1 gennaio La seconda direttiva (n. 51 del 18 giugno 2003) potenzia l'informativa di bilancio contenuta nella IV direttiva CEE del Questa direttiva non è stata ancora recepita nel nostro ordinamento. Anche la struttura deputata alla formazione dei principi contabili professionali in Italia è mutata di recente. Si è infatti passati dalla Commissione per la statuizione dei principi contabili del CNDC-CNR all'organismo Italiano di Contabilità (OIC) all'interno del quale sono rappresentati tutti i principali operatori della professione contabile: categorie professionali: ASSIREVI, AIAF, ANDAF; associazioni imprenditoriali: ABI, ANIA, ASSILEA, Confindustria, Confapi, Confcommercio, Assonime, Assogestioni; enti di controllo (CONSOB, Ragioneria dello Stato, Banca d'italia, ISVAP).

7 Il legislatore fiscale fino a poco tempo fa imponeva alle aziende di collocare nel CE costi che non avevano giustificazione economica ma garantivano (se inseriti) la possibilità di ridurre il reddito imponibile. In questa situazione il bilancio risultava inquinato da valori non corrispondenti alla reale situazione economica, patrimoniale e finanziaria dell'impresa. La riforma del diritto societario (d.lgs. n.6/2003) ha impedito l'uso nel bilancio di esercizio di criteri di valutazione fiscali. La corrispondente riforma tributaria (d.lgs. n. 344/2003) ha permesso la deducibilità dei costi non aventi giustificazione civilistica, tramite l'inserimento in un apposito prospetto facente parte della dichiarazione dei redditi, senza richiederne più la collocazione in bilancio. Con l'art.10 d.lgs riguardante l'adozione degli IASB sono stati apportati cambiamenti nella normativa fiscale, necessari per armonizzare la tassazione del reddito imponibile. L'obiettivo è mantenere la logica secondo cui il reddito imponibile è determinato basandosi sulle risultanze del bilancio di esercizio, dopo avere apportato rettifiche in aumento o in diminuzione.

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