PARTE I - OPERAZIONI INTERNE

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1 IVA INDICE PARTE I - OPERAZIONI INTERNE Capitolo 1 - Cessioni di beni 53 1 Premessa 53 2 Cessioni con riserva di proprietà 54 3 Locazioni con clausola di trasferimento della proprietà 55 4 Passaggi di beni tra committente e commissionario (o viceversa) 55 5 Cessioni gratuite ed omaggi Cessioni gratuite Regime IVA degli omaggi Retrocessione di beni alla curatela fallimentare 64 6 Autoconsumo Normativa comunitaria Normativa IVA italiana Utilizzo promiscuo dell immobile Autoconsumo per cessazione dell attività 70 7 Premi in natura oggetto di manifestazioni a premio Manifestazioni escluse Manifestazioni vietate Natura del premio Beni e servizi acquistati per essere messi in palio 73 8 Assegnazione ai soci e associati Associazioni in partecipazione Esclusione del presupposto soggettivo per gli associati in partecipazione che apportano solo lavoro 80 9 Cessioni di denaro o crediti in denaro Contributi pubblici Premi fedeltà e premi di incentivazione SMS solidali Caparra confirmatoria Contributi a fondo perduto Costo aggiuntivo per il traporto dell energia elettrica addebitato al cliente moroso Cessione d azienda (o di rami d azienda) Disciplina comunitaria Trasferimento del marchio in sede di cessione dell azienda (o ramo d azienda) Conferimento d azienda (o di rami d azienda) Conferimento di singoli beni aziendali Apporti ai fondi immobiliari chiusi Passaggi di beni in dipendenza di fusioni, trasformazioni o scissioni Cessione di terreni non suscettibili di destinazione edificatoria Area fabbricabile - Nozione Costruzione di opere nelle zone agricole 90 7

2 Indice 13.3 Aree ed opere di urbanizzazione cedute ai Comuni Terreni edificabili ceduti da imprenditori agricoli Cessione di valori bollati e postali Operazioni effettuate dalle organizzazioni di volontariato Attività svolte dai gruppi di acquisto solidale (GAS) - Esclusione da IVA e dalle imposte sui redditi Gruppi di acquisto solidale (GAS) - Definizione Esclusione da IVA - Condizioni Riduzione dell onere di spesa 94 Capitolo 2 - Prestazioni di servizi 95 1 Premessa 95 2 Prestazioni di servizi in senso stretto 96 3 Prestazioni di servizi assimilate Concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili Cessioni, concessioni e licenze di beni immateriali Prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci Somministrazioni di alimenti e bevande Cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto Autoconsumo di servizi e prestazioni di servizi a titolo gratuito Presupposti dell imponibilità Base imponibile Momento impositivo Veicoli stradali a motore e telefonini - Utilizzo privato e messa a disposizione a titolo gratuito a favore dei dipendenti Buoni acquisto Rimborso delle passività pregresse da parte del gestore del servizio idrico Rapporto tra Comune e gestore del servizio Imponibilità IVA Operazioni che non costituiscono prestazioni di servizi Cessioni, concessioni e licenze di diritti d autore Prestiti obbligazionari Cessioni di specifici contratti Conferimenti e passaggi di servizi in dipendenza di fusioni, scissioni o trasformazioni Prestazioni di mandato e di mediazione relative ai diritti d autore Prestazioni di mandato e di mediazione relative ai prestiti obbligazionari Prestazioni dei commissionari e dei mandatari senza rappresentanza Prestazioni relative alle attività spettacolistiche Ulteriori operazioni che non costituiscono prestazioni di servizi Aiuti, premi, contributi e compensazioni finanziarie erogati dall AIMA (ora AGEA) Prestazioni di servizi effettuate nell esercizio dell attività di custodia e di pascolo Prestazioni di servizi rese da associazioni di volontariato Canoni riguardanti gli atti di concessione demaniale rilasciati dalle autorità portuali 114 8

3 IVA Capitolo 3 - Permute e dazioni in pagamento Premessa Permute Base imponibile Momento impositivo Territorialità delle operazioni permutative Interventi di manutenzione programmata Sponsorizzazioni a favore della Pubblica Amministrazione Sponsorizzazioni stipulate dagli enti non commerciali Cessione dello sfruttamento economico del diritto d immagine con costituzione di rendita vitalizia Contratto misto di pubblicità e di cessione dei diritti radiotelevisivi Prestito d uso (o di consumo) Contratto per persona da nominare Ravvedimento operoso per omessa fatturazione delle operazioni permutative Dazioni in pagamento Residuati e sottoprodotti della lavorazione Valore dei residuati o sottoprodotti non superiore al 5% del corrispettivo in denaro Valore dei residuati o sottoprodotti superiore al 5% del corrispettivo in denaro 123 Capitolo 4 - Esercizio d impresa Premessa Abitualità e professionalità Società ed enti commerciali Vendite a domicilio Vendita di un terreno acquistato come fondo agricolo e successivamente trasformato in terreno edificabile Presunzione di commercialità per le società e gli enti commerciali Cessione di partecipazioni Fondi comuni di investimento immobiliare Confidi Società di godimento Godimento di beni immobili, unità da diporto ed altri beni Attività finanziarie Locazione e noleggio di unità da diporto a favore dei soci Conseguenze dall esclusione della commercialità Società non operative Enti non commerciali Attività commerciali Enti pubblici Enti associativi Natura dell ente Conformità istituzionale delle attività esercitate Destinatari dell attività dell ente 146 9

4 Indice 7.4 Requisiti attinenti la natura associativa dell ente Comunicazione telematica all Agenzia delle Entrate di dati e notizie fiscalmente rilevanti (modello EAS ) ONLUS Regime IVA per le ONLUS Cooperative sociali Organizzazioni non governative Associazioni di volontariato Consorzi Consorzi con attività esterna Consorzi tra imprese - Fattispecie 150 Capitolo 5 - Esercizio di arti e professioni Premessa Professionalità ed abitualità Prestazioni escluse Collaborazione coordinata e continuativa Associazione in partecipazione Levata dei protesti Vigilanza e custodia Giudici di pace e tributari Lavoratori dipendenti Amministratori di condominio Ulteriori fattispecie Cessazione dell attività 156 Capitolo 6 - Territorialità Premessa Nozione di territorio Territorio dello Stato Territorio della Comunità Domicilio e residenza Concetto di residenza e di domicilio Sede dell attività economica Territorialità delle cessioni di beni Beni immobili Beni mobili materiali Territorialità delle prestazioni di servizi (disciplina applicabile fino al ) Servizi relativi a beni immobili Servizi relativi a beni mobili materiali Servizi immateriali Territorialità delle prestazioni di servizi (disciplina applicabile dall ) Nuova regola territoriale per i servizi generici Deroghe territoriali per i servizi specifici

5 IVA Capitolo 7 - Effettuazione delle operazioni Premessa Fatto generatore ed esigibilità dell imposta Momento impositivo nella disciplina IVA Parametri ordinari per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi Deroghe Operazioni particolari Autoconsumo Rilascio di cambiali Incasso dei compensi dopo la cessazione dell attività Operazioni permutative Prestazioni periodiche o continuative scambiate con soggetti non stabiliti in Italia Operazioni con IVA ad esigibilità differita Regime IVA successivo al DLgs. 313/ Estensione del principio dell esigibilità differita (DL 185/2008) Esigibilità differita dell IVA nel rapporto tra i consorziati ed il consorzio Fatturazione immediata e momento impositivo Momento di emissione della fattura Link di collegamento al server Appalto della fatturazione Esigibilità dell imposta nella fatturazione differita Fatturazione differita Esigibilità dell IVA Acquisti intracomunitari Fatturazione o pagamento anticipato Contratti con effetti costitutivi o traslativi differiti Contratti estimatori 268 Capitolo 8 - Operazioni esenti Premessa Interpretazione restrittiva delle esenzioni Indetraibilità dell IVA relativa alle operazioni esenti Separazione delle attività Dispensa dagli adempimenti per le attività esenti Operazioni bancarie, finanziarie ed assicurative Factoring Servizio di riscossione e gestione dei pagamenti Servizio di gestione dei pagamenti Operazioni di assicurazione Operazioni relative ad azioni e quote sociali Servizi relativi ad operazioni finanziarie Attività di issuing e di acquiring delle carte prepagate Acquisto di un infrastruttura per la realizzazione di un sistema di corporate banking interbancario

6 Indice 6.9 Consulenza finanziaria - Direttiva MIFID Prestiti ad usura Commercio dell oro Oro industriale Oro da investimento Cessioni gratuite di beni a favore di enti pubblici, associazioni e ONLUS Applicazione del pro rata Superamento della presunzione di cessione Cessioni gratuite escluse da IVA Cessioni gratuite di beni a favore delle parrocchie Prestazioni sanitarie Regime IVA delle prestazioni di medicina legale Prestazioni mediche connesse alle visite fiscali effettuate per conto dell INAIL e dell INPS Attività di massofisioterapia Prestazioni rese dai chiropratici Certificazioni rilasciate dai medici di famiglia Prestazioni del medico competente Prestazioni di chirurgia estetica Prestazioni intramoenia Prestazioni sanitarie rese nell ambito di strutture private non convenzionate Prestazioni mediche rese da un laboratorio centralizzato a un gruppo di laboratori associati Banche private di cellule staminali Servizi sanitari erogati dalle farmacie Prestazioni di ricovero e cura Prestazioni educative e didattiche Scuole e istituti riconosciuti Corsi di lingua non riconosciuti Formazione a distanza resa dall Università telematica Corsi di formazione per l accesso alla professione di autotrasportatore Prestazioni di insegnamento fornite presso un istituto di formazione Collegi universitari equiparati a quelli legalmente riconosciuti Corsi di formazione per mediatori professionisti Prestazioni proprie delle biblioteche Irrilevanza della modalità di esecuzione delle prestazioni Natura delle prestazioni Mostre e visite guidate Esenzione - Requisiti Servizi non inerenti alla visita - Imponibilità IVA Certificazione dei corrispettivi - Esclusione Fornitura di personale da adibire alla gestione e al funzionamento dei musei Prestazioni socio-sanitarie e di assistenza Profilo oggettivo Profilo soggettivo

7 IVA 14.3 Evoluzione della norma di esenzione Prestazioni socio-sanitarie rese dalle unità di strada Prestazioni socio-sanitarie e assistenziali rese dalle cooperative sociali Beni acquistati o importati senza detrazione totale dell imposta Esenzione IVA in caso di cessione di beni acquistati senza detrarre l imposta a monte Beni con IVA a monte indetraibile da dispensa dagli adempimenti per le operazioni esenti Cessioni di beni destinati ad attività esenti Orientamento della giurisprudenza di merito Orientamento della giurisprudenza comunitaria Orientamento della giurisprudenza di legittimità Orientamento dell Agenzia delle Entrate Servizi postali Servizio postale universale Operazioni accessorie al servizio postale universale Operazioni a monte Altre operazioni esenti Prestazioni rese da consorzi, società consortili e società cooperative con funzioni consortili a favore dei loro membri Presupposti dell esenzione Attività ausiliarie rese da consorzi tra banche 335 Capitolo 9 - Cessioni immobiliari Premessa Fabbricati abitativi e fabbricati strumentali Natura dell immobile rispetto al momento impositivo Regime IVA Regime IVA delle cessioni di fabbricati abitativi Cessioni esenti da IVA Cessioni soggette a IVA Regime IVA delle cessioni di fabbricati strumentali Cessionari non aventi titolo a detrarre l IVA Cessionari con diritto alla detrazione non superiore al 25% Opzione per l applicazione dell IVA Imposte di registro, ipotecaria e catastale Cessione di fabbricati in corso di costruzione Cessione di fabbricati in corso di ristrutturazione Trasferimenti in cui siano parte società di leasing Trasferimenti attuati nell ambito di procedure esecutive individuali Regime IVA della cessione di terreni Verifica dell edificabilità dei suoli Terreno edificabile solo in minima parte Trasferimento di cubatura Esproprio di terreni per pubblica utilità

8 Indice 6 Trasferimento del diritto di superficie Permuta di terreno con futuri alloggi (c.d. cambio camere ) Ipotesi configurabili Base imponibile per l applicazione dell IVA e del registro Momento impositivo Cessione di immobili al Comune a scomputo di oneri di urbanizzazione Esclusione da IVA Irrilevanza ai fini della detrazione IVA Imponibilità IVA della cessione di aree e manufatti non costituenti opere di urbanizzazione Imposizione indiretta sui conferimenti di immobili Conferimento di immobili soggetto ad IVA Conferimento di immobili non soggetto ad IVA Imposizione indiretta sulle assegnazioni di immobili ai soci Assegnazione di immobili soggetta ad IVA Assegnazione di immobili non soggetta ad IVA Abrogazione delle norme che consentivano la rettifica della dichiarazione IVA in base al valore normale degli immobili Disciplina dettata dal DL 223/2006 (in parte abrogata) Novità introdotte dalla legge Comunitaria Contratto preliminare per persona da nominare Disciplina civilistica Trattamento impositivo della riserva di nomina 374 Capitolo 10 - Locazioni immobiliari Premessa Regime IVA Regime IVA della locazione di fabbricati abitativi Eccezioni alla regola dell esenzione Temporanea concessione dell usufrutto su immobili abitativi Locazione di fabbricati strumentali Conduttori non aventi titolo a detrarre l IVA Conduttori con diritto alla detrazione non superiore al 25% Opzione per l applicazione dell IVA Obbligo di registrazione e imposta di registro Casi particolari Applicazione separata dell IVA per le società di gestione immobiliare miste Norma antielusiva in materia di affitto d azienda Leasing Leasing di immobili abitativi Leasing di immobili strumentali Locazione di terreni Registrazione dei contratti di locazione dei terreni Casi particolari

9 IVA Capitolo 11 - Base imponibile Premessa Determinazione della base imponibile Rivendita di beni con IVA detratta in misura parziale Corrispettivo inferiore al valore normale Cessioni gratuite di beni, autoconsumo e destinazione a finalità extraimprenditoriali Prestazioni di servizi gratuite e prestazioni di servizi generiche scambiate da soggetti passivi italiani con soggetti passivi esteri Prestazioni di servizi fatte per estinguere precedenti obbligazioni (datio in solutum) Operazioni permutative Residuati o sottoprodotti della lavorazione di materie prime fornite dal committente Oneri e spese Integrazioni dovute al cedente/prestatore Cessioni di beni e prestazioni di servizi dipendenti da atto della pubblica autorità Passaggi di beni e servizi nella commissione e nel mandato senza rappresentanza Beni vincolati al regime della temporanea importazione Telefonini Specialità medicinali e prodotti galenici Buoni sconto Vendite di beni con finanziamento Commissione per l utilizzo della carta di credito o di debito Contratti di fornitura di lavoro temporaneo Distacco di personale Pronti contro termine ICI sugli immobili oggetto di leasing Contratti di appalto a prezzo chiuso Credito per interessi passivi relativo all esecuzione del contratto di appalto Somma detratta dall appaltante sui pagamenti in acconto Assegnazione ai soci di alloggi da parte delle cooperative Somme dovute agli appaltatori a seguito di accordo bonario Sostituzione gratuita di beni in garanzia Acquisti intracomunitari Esclusioni dal computo della base imponibile Interessi moratori Somme addebitate a titolo di penalità Valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono Rimborsi delle spese anticipate in nome e per conto della controparte Imballaggi e recipienti con obbligo di restituzione Somme dovute a titolo di rivalsa dell IVA 440 Capitolo 12 - Operazioni accessorie Premessa

10 Indice 2 Normativa di riferimento Nesso di dipendenza funzionale tra l operazione principale e quella secondaria Principio dell identità soggettiva Orientamento della giurisprudenza comunitaria Orientamento della giurisprudenza italiana e della prassi amministrativa Riflessi fiscali del principio di accessorietà Operazioni accessorie a cessioni o prestazioni soggette ad aliquote diverse Imballaggi Imballaggi a perdere Imballaggi a rendere Oneri condominiali Servizi bancari di remote banking 449 Capitolo 13 - Aliquote IVA Premessa Disciplina comunitaria Carattere temporale Aliquota normale Aliquote ridotte Disciplina interna Aliquota ordinaria Aliquote ridotte Importazioni Prestazioni di servizi relative alla produzione e alla realizzazione di beni Aliquota superiore a quella dovuta Responsabilità per la corretta applicazione dell aliquota Regolarizzazione della fattura in caso di erronea applicazione dell aliquota 463 Capitolo 14 - Agevolazioni prima casa Premessa Ambito oggettivo Trasferimenti a titolo oneroso Trasferimenti a titolo gratuito Trasferimento delle pertinenze Ambito soggettivo Cittadini stranieri Cittadini italiani emigrati all estero Soggetti privi della capacità di agire Condizioni per usufruire dell agevolazione Requisiti oggettivi Requisiti soggettivi Dichiarazioni da rendere in atto Acquisto da parte dei coniugi in comunione legale Contratto preliminare

11 IVA 5 Decadenza dall agevolazione Mancato rispetto delle condizioni soggettive dichiarate in atto Alienazione infraquinquennale Riacquisto entro l anno Accertamento della decadenza dalle agevolazioni prima casa Termini per l accertamento Dies a quo Credito d imposta per riacquisto della prima casa Condizioni per il sorgere del credito Ammontare del credito 524 Capitolo 15 - Cessioni di beni finiti relativi alla costruzione Cessione di beni, escluse le materie prime e semilavorate, destinati alla costruzione Interventi edilizi assimilati alla costruzione Ulteriori operazioni soggette ad aliquota IVA del 4% Beni agevolati Cessione di beni, escluse le materie prime e semilavorate, per interventi di recupero edilizio Restauro e risanamento conservativo Ristrutturazione edilizia Nuova costruzione Ristrutturazione urbanistica 533 Capitolo 16 - Contratti di appalto per opere edili Contratti di appalto per la costruzione di fabbricati Tupini e di case di abitazione Ricostruzione previa demolizione della preesistente struttura Pertinenze Ampliamento di case di abitazione non di lusso prima casa e migliorie apportate in corso di costruzione Barriere architettoniche Opere soggette ad aliquote diverse Consulenze professionali Fabbricati Tupini e relative opere di urbanizzazione Acconti Raggruppamento di imprese Contratti di appalto per la costruzione di case di abitazione e per gli interventi di recupero 540 Capitolo 17 - Cessioni di costruzioni rurali Premessa Nozione di costruzioni rurali Aliquota IVA ridotta - Presupposti

12 Indice Capitolo 18 - Manutenzioni edilizie ordinarie e straordinarie Premessa Manutenzione ordinaria Manutenzione straordinaria Interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria Fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata Calcolo dell IVA agevolata Interventi di manutenzione straordinaria su edifici di edilizia residenziale pubblica Edilizia residenziale pubblica Manutenzioni straordinarie non agevolate 552 Capitolo 19 - Opere di urbanizzazione Premessa Opere agevolate Norma di interpretazione autentica Opere di urbanizzazione primaria Opere di urbanizzazione secondaria Attrezzature culturali e sanitarie Edifici assimilati ai fabbricati Tupini Ulteriori opere agevolate Cessione di lapidi Nozione di quartiere Associazione temporanea di imprese Aliquota IVA ridotta del 10% Esclusione da IVA 560 Capitolo 20 - Assegnazioni di abitazioni da parte di cooperative Premessa Base imponibile Momento impositivo Interventi di recupero del patrimonio edilizio residenziale 563 Capitolo 21 - Reverse charge Premessa Assoggettamento ad imposta con il meccanismo del reverse charge - Modalità Operazioni soggette a reverse charge Operazioni soggette ad autofatturazione Telefonini e microprocessori Operazioni che saranno soggette a reverse charge (previa autorizzazione comunitaria) Ulteriori operazioni soggette ad inversione contabile Indicazioni in dichiarazione Regime sanzionatorio Mancato assolvimento dell IVA da parte del cessionario/committente

13 IVA 4.2 Irregolare addebito dell IVA da parte del cedente/prestatore IVA versata all Erario Omessa fatturazione Principio del favor rei 582 Capitolo 22 - Rivalsa Premessa Obbligo di rivalsa Modalità di esercizio della rivalsa Differenza rispetto alla rivalsa mediante ritenuta alla fonte Casi di esclusione dell obbligo di rivalsa Rivalsa facoltativa - Effetti Imposta (o maggiore imposta) pagata a seguito di accertamento o di rettifica Divieto di rivalsa dopo l inizio dell attività di controllo da parte dell Amministrazione finanziaria Garanzie dell obbligatorietà della rivalsa Rivalsa e fattura IVA inclusa nel corrispettivo pattuito Onorari e spese di giudizio Destinatario della fattura Corresponsione dell IVA da parte del soccombente Parte vittoriosa soggetto passivo IVA Avvocato difensore di se stesso 592 Capitolo 23 - Liquidazioni, versamenti e compensazioni Premessa Liquidazione dell imposta Versamenti periodici Contribuenti che affidano a terzi la contabilità IVA Commercianti al minuto Metodo delle percentuali di scorporo Metodo matematico Acconto IVA Soggetti passivi Soggetti esclusi Calcolo dell acconto Modalità di versamento Termini di versamento Casi particolari Sanzioni Limiti alla compensazione dei crediti IVA Ambito applicativo della nuova disciplina Decorrenza della disciplina Compensazione dei crediti IVA di importo superiore a ,00 o a ,00 euro

14 Indice 7.4 Apposizione del visto di conformità o della sottoscrizione dell organo di controllo Contollo delle compensazioni dei crediti IVA Facoltà di presentazione della dichiarazione IVA in forma autonoma Regime sanzionatorio per l indebita compensazione 622 Capitolo 24 - Detrazione IVA Premessa Prova documentale del diritto di detrazione Obbligo di conservazione delle fatture in originale Descrizione dell operazione in fattura Registrazione delle fatture di acquisto Regolarizzazione delle fatture e detraibilità dell IVA Principio del favor rei Operazioni non ancora effettuate, ma solo registrate Termine biennale di decadenza della detrazione Orientamento dell Amministrazione finanziaria Orientamento dell Amministrazione finanziaria - Considerazioni critiche Detrazione IVA in caso di rettifica della dichiarazione doganale di importazione Detrazione in presenza di autofattura Effetti della violazione dell obbligo di autofatturazione Fattura irregolare Inerenza del bene/servizio all attività esercitata Soggettività passiva nel momento di effettuazione dell operazione Operazioni propedeutiche all attività d impresa Beni/servizi non effettivamente utilizzati Operazioni inesistenti Erroneo assoggettamento ad imposta Orientamento della giurisprudenza comunitaria e della prassi Risoluzione del contratto preliminare di compravendita immobiliare Importazioni Variazione delle detrazioni per nullità, annullamento, revoca, risoluzione, ecc Acquisti finanziati con sovvenzioni di terzi Indetraibilità pro quota Criterio di proporzionalità (percentuale dell attività commerciale rispetto alla complessiva attività svolta) Suddivisione in proporzione al valore della proprietà di ciascun condomino Utilizzo promiscuo dell immobile acquistato in comunione Utilizzo promiscuo dell immobile d impresa Indetraibilità oggettiva Mezzi di trasporto Telefoni cellulari Alimenti e bevande e prestazioni alberghiere Trasporti di persone Spese di rappresentanza

15 IVA 13.6 Beni/servizi destinati alle manifestazioni a premi Abitazioni Operazioni senza applicazione dell IVA Pro rata di detrazione Calcolo del pro rata Pro rata da indicare in dichiarazione annuale (pro rata definitivo ) Esempio di calcolo Effetti del pro rata sul rimborso IVA per i soggetti non residenti Detrazione IVA per gli enti non commerciali Contabilità separata Beni/servizi ad utilizzo promiscuo IVA indetraibile - Trattamento ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP Ipotesi di indetraibilità - Trattamento ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP IVA non detratta sulle prestazioni alberghiere e di ristorazione Detrazione IVA nel distacco del personale Detrazione IVA nelle triangolazioni comunitarie 687 Capitolo 25 - Rettifica della detrazione Premessa Rettifica della detrazione per i beni non ammortizzabili e i servizi Rettifica per cambio di destinazione Rettifica per mutamenti del regime fiscale delle operazioni attive, del regime di detrazione dell imposta o dell attività Rettifica della detrazione per i beni ammortizzabili Ipotesi di rettifica Soggetti in regime di pro rata Interventi di manutenzione, riparazione e recupero Mutamenti nell attività del soggetto passivo Effettuazione della rettifica Rettifica della detrazione IVA in caso di variazione del pro rata Cessione nel corso del periodo di tutela fiscale Operazioni straordinarie Modalità di effettuazione della rettifica della detrazione Rettifica della detrazione per le operazioni immobiliari Rettifica IVA conseguente alla cessione di abitazioni Rettifica IVA conseguente alla cessione di fabbricati strumentali Trasferimento di beni immobili in seguito a operazioni di scissione Rettifica della detrazione per gli immobili a utilizzo misto Detrazione Rettifica della detrazione 712 Capitolo 26 - Rimborsi IVA Premessa Rimborso IVA annuale

16 Indice 2.1 Soggetti che possono chiedere il rimborso annuale Garanzia Istanza di rimborso Rettifica dell IVA chiesta a rimborso Comunicazione dei dati relativi ai rimborsi Attività dell Agente della Riscossione in caso di mancata scelta del richiedente Esecuzione del rimborso Cessione parziale del credito IVA chiesto a rimborso Rimborso IVA infrannuale Soggetti che possono chiedere il rimborso infrannuale Modello da utilizzare Struttura del modello Modalità e termini di presentazione Esecuzione del rimborso Diniego del rimborso Prestazione della garanzia Rimborsi IVA in via prioritaria Contribuenti ammessi al rimborso prioritario Codice da indicare nel modello IVA TR Presupposti Cessione del credito IVA infrannuale Anticipazione del credito trimestrale Notifica dell avvenuta cessione del credito Atto pubblico o scrittura privata autenticata Dubbi sull autenticità dei documenti prodotti Norma di comportamento n. 164 dell Associazione Italiana Dottori Commercialisti Profili processuali Recupero dell IVA non dovuta Soggetto legittimato a proporre l istanza di rimborso Modalità di recupero dell imposta Detrazione in capo al cessionario/committente - Esclusione 750 Capitolo 27 - Rimborsi a soggetti non residenti Premessa Rimborso dell IVA assolta dai soggetti passivi italiani in altri Paesi membri Condizioni di rimborso IVA indebitamente fatturata Portale elettronico per la presentazione delle istanze di rimborso Termine di presentazione dell istanza di rimborso Modalità di presentazione dell istanza di rimborso Rifiuto dell inoltro dell istanza di rimborso Richiesta di informazioni aggiuntive Notifiche al richiedente da parte dello Stato del rimborso

17 IVA 2.9 Termine di rimborso Indebito rimborso Rimborso dell IVA assolta in Italia dai soggetti stabiliti in altri paesi membri Identificazione IVA e stabile organizzazione Condizioni di rimborso IVA indebitamente fatturata Termine di presentazione dell istanza di rimborso Richiesta di informazioni aggiuntive Notifiche al richiedente da parte dell ufficio dell Agenzia delle Entrate Termine di rimborso Indebito rimborso Rimborso dell IVA assolta in Italia dai soggetti passivi extracomunitari Assenza di stabile organizzazione Soggetti che possono chiedere il rimborso Condizioni di rimborso Modalità e termine di presentazione della richiesta di rimborso Termini di rimborso IVA indebitamente fatturata 772 Capitolo 28 - Volume d affari Premessa Nozione di volume d affari Composizione del volume d affari Operazioni che concorrono a formare il volume d affari Operazioni escluse Periodo di riferimento Determinazione dell ammontare delle singole operazioni 775 Capitolo 29 - Esercizio di più attività Premessa Separazione obbligatoria delle attività Esercizio di imprese e di arti o professioni Commercio al minuto esercitato con il metodo della ventilazione dei corrispettivi Attività agricola Spettacoli, giochi e intrattenimenti Separazione facoltativa delle attività Opzione per la separazione delle attività Durata e revoca dell opzione Adozione in corso d anno Liquidazioni e versamenti IVA Detrazione IVA Passaggi interni di beni e di servizi Passaggi di beni Passaggi di servizi

18 Indice 8 Dichiarazione IVA annuale Comunicazione dati IVA Versamenti IVA 785 Capitolo 30 - Dispensa dagli adempimenti Premessa Dispensa dagli adempimenti di fatturazione e registrazione Operazioni esenti non agevolate Obblighi contabili per le altre operazioni Divieto di detrazione Dichiarazione annuale Comunicazione dati IVA Opzione per la dispensa dagli adempimenti 790 PARTE II - OPERAZIONI CON L ESTERO Capitolo 31 - Identificazione IVA dei soggetti non residenti Premessa Stabile organizzazione Requisiti secondo la Corte di Giustizia UE Orientamento dei giudici di legittimità Sentenze sul caso Philip Morris Rapporti casa madre estera/stabile organizzazione italiana Forza attrattiva della stabile organizzazione Individuazione del debitore IVA Rappresentante fiscale Responsabilità tributaria del rappresentante fiscale Soggettività IVA parziale del rappresentante fiscale Nomina del rappresentante fiscale Indicazione in fattura del rappresentante fiscale Estinzione del debito IVA post conferimento d azienda Rimborso IVA in caso di variazione del rappresentante fiscale Identificazione diretta Alternatività della registrazione diretta rispetto alla nomina del rappresentante fiscale Alternatività della registrazione diretta rispetto alla stabile organizzazione Soggetti che possono identificarsi direttamente in Italia Ufficio competente Dichiarazione per l identificazione diretta Autofatturazione Disciplina applicabile fino a tutto il Disciplina applicabile dal Capitolo 32 - Cessioni e acquisti intracomunitari di beni Premessa

19 IVA 1.1 Inesistenza soggettiva del cessionario Termine iniziale e finale del trasporto a destinazione del cessionario Autorizzazione per l effettuazione di cessioni e acquisti intracomunitari di beni Sostituzione di beni in garanzia Sostituzione fuori garanzia, campioni omaggio e beni ceduti gratuitamente Esclusione del regime di non imponibilità Modalità di assolvimento dell IVA Elenchi riepilogativi Costruzione e cessione di stampi Operazioni con Paesi extra-ue Distruzione dello stampo Modelli INTRASTAT Prodotti soggetti ad accisa Vendite a distanza Beni oggetto di vendita Soggetti acquirenti Soglie minime di protezione Modalità organizzative e di esecuzione della vendita Elenchi riepilogativi Vendite a distanza effettuate con la Repubblica di San Marino Beni installati, montati o assiemati Beni installati, montati o assiemati in Italia Beni installati, montati o assiemati in altro Paese membro Mezzi di trasporto Luogo di tassazione della compravendita di mezzi di trasporto nuovi in ambito comunitario Obblighi formali e sostanziali Trasferimento di beni a se stessi Accordo di consignment stock nelle operazioni intracomunitarie Accordo di consignment stock nelle triangolazioni comunitarie Beni oggetto di perfezionamento e di manipolazioni usuali Operazioni di perfezionamento Operazioni di manipolazioni usuali Beni temporaneamente utilizzati per l esecuzione di prestazioni Mezzi di trasporto immatricolati in altri Paesi membri Beni introdotti in Italia per essere concessi in locazione Beni che, se importati, beneficerebbero dell ammissione temporanea in esenzione totale dai dazi doganali Tentata vendita assimilata agli acquisti intracomunitari Tentata vendita assimilata alle operazioni esentate dai dazi all importazione Elenchi riepilogativi Tabella riepilogativa degli adempimenti IVA Gas ed energia elettrica Beni acquistati da cedenti in regime di esonero per le piccole imprese

20 Indice 15 Acquisti e cessioni tramite commissionari Prova delle cessioni intracomunitarie Documentazione probatoria Orientamento della Corte di Giustizia 850 Capitolo 33 - Immatricolazione dei veicoli di provenienza intracomunitaria Premessa Veicoli a motore rilevanti Veicoli oggetto di acquisto intracomunitario Acquisti intracomunitari - Nozione Veicoli a motore nuovi oggetto di acquisto intracomunitario Veicoli a motore usati oggetto di acquisto intracomunitario Veicoli a motore di provenienza comunitaria assoggettati al regime del margine Immatricolazione dei veicoli oggetto di acquisto intracomunitario o di importazione Veicoli provenienti da altri Paesi membri UE Veicoli provenienti da Paesi/territori terzi Ambito di applicazione della nuova procedura di immatriolazione Validazione Decorrenza Anomalie - Modalità di gestione Anomalie riscontrabili Banca Dati Motorizzazione Tipologie di errore Obblighi di comunicazione relativi agli acquisti e alle cessioni di veicoli di provenienza comunitaria Soggetti obbligati alla comunicazione Rilascio del codice di immatricolazione Comunicazione al Dipartimento dei Trasporti terrestri Modalità di comunicazione Termini di comunicazione Ricevuta della comunicazione Immatricolazione dei veicoli 877 Capitolo 34 - Acquisti e cessioni intracomunitari degli enti non commerciali Premessa Acquisti intracomunitari effettuati dagli enti non commerciali Ambito soggettivo Ambito oggettivo Opzione per l applicazione dell IVA Revoca Registrazione degli acquisti intracomunitari Dichiarazione e versamento dell IVA Dichiarazione preventiva degli acquisti intracomunitari Superamento del limite annuo di ,00 euro

21 IVA 3 Acquisti di beni effettuati dagli enti non commerciali nella Repubblica di San Marino Acquisto di beni/servizi territorialmente rilevanti in Italia Adempimenti Servizi generici acquistati dagli enti non commerciali 885 Capitolo 35 - Acquisti intracomunitari non imponibili o esenti Premessa Utilizzo del plafond Acquisti intracomunitari di pubblicazioni estere 887 Capitolo 36 - Depositi IVA Premessa Depositi IVA come luoghi fisici (e non virtuali ) Funzioni del deposito IVA Differimento del pagamento dell IVA Differimento del pagamento dell IVA - Condizioni Soggetti autorizzati a gestire il deposito IVA Depositi doganali e fiscali Altri soggetti abilitati a gestire i depositi IVA Tipologie di deposito IVA Divieti Depositi IVA - Classificazione Adempimenti procedurali Utilizzo del deposito doganale o fiscale come deposito IVA - Preventiva comunicazione all ufficio doganale Utilizzo del deposito doganale o fiscale come deposito IVA - Comunicazione all ufficio doganale ai fini della prestazione della garanzia Operazioni effettuate senza pagamento dell IVA Sospensione d imposta Documento accompagnatorio dei beni introdotti o estratti dai depositi IVA Introduzione dei beni nei depositi IVA Acquisti intracomunitari con introduzione dei beni nei depositi IVA Immissione in libera pratica di beni non comunitari destinati ad essere introdotti nei depositi IVA Cessioni di beni nei confronti di soggetti passivi d imposta comunitari, eseguite mediante introduzione nei depositi IVA Cessioni di beni di cui alla Tabella A-bis, eseguite mediante introduzione nei depositi IVA Operazioni relative ai beni custoditi nei depositi IVA Cessioni di beni Prestazioni di servizi Estrazione dei beni dal deposito IVA Utilizzo o commercializzazione dei beni in Italia Spedizione o trasporto dei beni all estero

22 Indice 11 Trasferimento di beni tra depositi IVA Adempimenti dei gestori dei depositi IVA Registro di carico e scarico Documentazione da conservare 915 Capitolo 37 - Importazioni Premessa Operazioni che costituiscono importazioni Operazioni di immissione in libera pratica Operazioni di perfezionamento attivo Cessione di beni vincolati al regime della temporanea importazione Operazioni di ammissione temporanea Immissione in consumo di beni provenienti da alcuni territori esclusi dalla comunità europea Altre operazioni soggette ad IVA Importazioni non soggette a IVA Importazioni di beni di cui agli artt. 8 co. 1 lett. c), 8-bis co. 1 e 9 co. 2 del DPR 633/ Importazioni di altri beni Criteri di determinazione della base imponibile delle importazioni Importazioni in genere Reimportazione a scarico di temporanea esportazione 947 Capitolo 38 - Cessioni all esportazione Premessa Nozione di esportazione Onerosità dell esportazione - Irrilevanza Accordo di consignment stock stipulato con operatori extracomunitari Tipologie di esportazioni Esportazioni dirette Esportazioni indirette Trasporto o spedizione a cura del cedente Esportazioni congiunte a seguito di lavorazione Prova dell esportazione Mezzi alternativi di prova Regolarizzazione a posteriori Procedure semplificate di esportazione Esportazioni poste in essere da soggetti non residenti Triangolazioni Locuzione a cura o a nome del cedente Prova dell esportazione Trasporto o spedizione a cura del cessionario non residente Locuzione a cura del cessionario non residente o per suo conto Prova dell esportazione Detrazione IVA in assenza di rappresentante fiscale Esportazioni poste in essere da soggetti non residenti

23 IVA 7 Cessioni di beni e prestazioni di servizi nei confronti dell esportatore abituale Qualifica di esportatore abituale Dichiarazione d intento Plafond Trasferimento del plafond nelle operazioni straordinarie Adempimenti a carico dei fornitori degli esportatori abituali Adempimenti a carico degli esportatori abituali Regolarizzazione del c.d. splafonamento Acconti su esportazioni Esportazioni di beni da sottoporre a lavorazione 994 Capitolo 39 - Prova delle esportazioni Premessa Fasi del progetto ECS ECS - Fase ECS - Fase Operazioni oggetto dell ECS - Fase Obiettivi Esportazioni escluse Esportazioni da concludere manualmente Modello DAE Elenco degli articoli Adempimenti degli uffici doganali e degli operatori economici Presentazione della dichiarazione doganale Consegna del DAE Trasmissione del messaggio elettronico alla dogana di uscita Verifica della corrispondenza della merce presentata Trasmissione del messaggio di uscita della merce alla dogana di esportazione Trasmissione del messaggio notifica di esportazione all operatore economico Prova di uscita della merce dal territorio doganale comunitario Annullamento della dichiarazione doganale Accertamento dello stato della merce Annullamento della dichiarazione doganale Nuova dichiarazione doganale Esportazioni frazionate Prova dell esportazione ai fini della non imponibilità IVA Esportazioni dirette senza commissionario Esportazioni dirette in triangolazione Esportazioni con consegna in Italia dei beni al cliente non residente Esportazioni indirette 1010 Capitolo 40 - Triangolazioni Premessa Triangolazione nazionale

24 Indice 2.1 Paese di destinazione extra-ue Paese di destinazione facente parte della UE Triangolazioni comunitarie Quadro normativo di riferimento Finalità delle triangolazioni comunitarie Detrazione IVA Casistica Triangolazioni comunitarie improprie Soggetto italiano primo cedente Soggetto italiano promotore della triangolazione Soggetto italiano cessionario finale Triangolazioni comunitarie con lavorazione Cessioni o acquisti intracomunitari successivi a lavorazioni Cessioni o acquisti intracomunitari successivi a lavorazioni effettuate da prestatori residenti in Paesi membri diversi Lavorazioni effettuate da più prestatori Lavorazioni effettuate da più prestatori di nazionalità diversa Lavorazioni effettuate su beni ricevuti per conto del committente 1039 Capitolo 41 - Vendite a catena e quadrangolazioni Premessa Vendite a catena Vendite a catena nell ambito dei depositi IVA Acquisti di beni in Italia da parte del rappresentante fiscale del soggetto comunitario Quadrangolazioni Quadrangolare senza nomina del rappresentante fiscale Quadrangolare con nomina del rappresentante fiscale Quadrangolare con intervento di soggetto extra-comunitario 1047 Capitolo 42 - Operazioni assimilate alle cessioni all esportazione Premessa Cessioni di navi Navi destinate all esercizio di attività commerciali Cessioni di unità da diporto Cessioni di aeromobili Imprese di navigazione aerea Acquisti di aeromobili effettuati da società di leasing Cessioni di aeromobili ad organi dello Stato Locazione e noleggio di navi ed aeromobili Non imponibilità di cui all art. 9 del DPR 633/ Trasporto di beni in territorio extracomunitario Prestazioni di servizi relative ai lavori navali e aeronavali Altre prestazioni di servizi Beni relativi a navi e aeromobili

25 IVA 7.1 Forniture di carburante e dotazioni di bordo per il noleggio di unità da diporto e attività accessorie Forniture di carburante nei confronti di società che esercitano attività di costruzione e/o riparazione e manutenzione di unità da diporto Rifornimento e vettovagliamento di navi e aeromobili Imponibilità delle cessioni intermedie Imprese di navigazione aerea Provviste di bordo 1064 Capitolo 43 - Servizi internazionali Premessa Servizi internazionali (o connessi agli scambi internazionali) Trasporti internazionali di persone Trasporti internazionali di beni Lavorazioni su beni in temporanea importazione o su beni destinati ad essere esportati Servizi collegati ai trasporti internazionali di persone o di beni Altri servizi connessi agli scambi internazionali 1076 Capitolo 44 - Cessioni di beni a viaggiatori extra-ue Premessa Ambito soggettivo Qualifica del cedente Effetti delle cessioni in capo al dettagliante Condizioni per lo sgravio dell imposta Beni ad uso personale e familiare Importo minimo dell acquisto Uscita dei beni dal territorio comunitario Procedura di sgravio Cessione senza applicazione dell IVA Rimborso dell IVA 1090 Capitolo 45 - Operazioni con organismi comunitari Premessa Agevolazioni previste da trattati e accordi internazionali Altre operazioni detassate Sedi e rappresentanti diplomatici e consolari NATO e comandi militari Unione europea ONU Istituto universitario europeo e scuola superiore di Varese Condizioni di non imponibilità Ammontare minimo dell operazione Cessioni di prodotti soggetti ad accisa

26 Indice 4.3 Operazioni non imponibili in base a trattati e accordi internazionali Dichiarazione d intento e certificazione del Ministero degli Affari esteri 1102 Capitolo 46 - Rapporti di scambio con San Marino e la Città del Vaticano Premessa Cessioni di beni verso San Marino Regime di non imponibilità - Condizioni Adempimenti del cedente italiano Cessioni di beni verso l Italia Cessioni di beni con addebito d imposta Cessioni di beni senza addebito d imposta Beni in transito nel territorio italiano destinati a San Marino Beni in lavorazione e in deposito Lavorazione eseguita dal prestatore italiano Lavorazione eseguita dal prestatore sammarinese 1108 Capitolo 47 - Depositi doganali e fiscali Depositi doganali Tipologie di deposito doganale Funzioni economiche Presupposti per la concessione del regime Procedura per il rilascio dell autorizzazione Adempimenti successivi al rilascio dell autorizzazione Depositi fiscali Depositi fiscali di oli minerali e GPL - Presupposti per il rilascio dell autorizzazione Depositi fiscali di oli minerali e GPL - Procedura per il rilascio dell autorizzazione Depositi fiscali di oli minerali e GPL - Variazione della titolarità dell impianto già operante in regime fiscale Depositi fiscali di alcole etilico e bevande alcoliche - Procedura autorizzativa Nuovi poteri dell Agenzia delle Dogane Destinatari della richiesta Regime sanzionatorio 1123 Capitolo 48 - Clausole INCOTERMS Premessa Classificazione delle clausole INCOTERMS INCOTERMS INCOTERMS e modelli INTRASTAT EXW (Ex works - Franco fabbrica) FCA (Free carrier - Franco vettore) CPT (Carriage paid to - Trasporto pagato fino a) DAT (Delivered at terminal - Reso al terminal)

27 IVA 8 DAP (Delivered at place - Reso al luogo di destinazione) DDP (Delivered duty paid - Reso sdoganato) FAS (Free alongside - Franco lungo bordo) FOB (Free on board - Franco a bordo) CFR (Cost and freight - Costo e nolo) CIF (Cost, insurance and freight - Costo, assicurazione e nolo) e CIP (Carriage and insurance paid to - Trasporto e assicurazione pagati fino a) 1132 PARTE III - ADEMPIMENTI Capitolo 49 - Fatturazione Premessa Profilo oggettivo Profilo soggettivo Modalità di invio delle fatture Momento di emissione della fattura Fattura emessa dal cessionario/committente o da un terzo Specificazione in fattura dell esternalizzazione della fatturazione Preventiva autorizzazione Invio della fattura al cedente/prestatore Soggetti non residenti identificati ai fini IVA in Italia Destinatario dell operazione (o terzo soggetto incaricato) residente in Paesi/territori terzi Operazioni straordinarie Fattura unica Lingua e valuta di compilazione Contenuto della fattura Elementi fondamentali Elementi eventuali Indicazioni aggiuntive Operazioni particolari Operazioni soggette al c.d. reverse charge Cessioni intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi Cessioni di beni usati Cessioni di pacchetti turistici da parte delle agenzie di viaggio Commercio elettronico diretto Fattura differita e fattura super-differita Estremi del documento di trasporto Cessioni triangolari interne Operazioni quadrangolari interne Esigibilità dell imposta in caso di fatturazione differita Registrazione delle fatture differite Fatturazione in presenza di forme di estinzione dell obbligazione diverse dal pagamento Caso esaminato Prove da fornire

28 Indice 11 Attività di noleggio di veicoli Fatturazione delle cessioni intracomunitarie Identificazione ai fini IVA delle operazioni intracomunitarie Effetti dell omessa indicazione del codice identificativo IVA del cessionario UE Casi particolari di fatturazione intracomunitaria 1157 Capitolo 50 - Fatturazione elettronica e conservazione sostitutiva Fatturazione elettronica Modalità di invio delle fatture Momento di emissione della fattura Appalto della fatturazione Fattura emessa dal cessionario/committente o da un terzo Fatturazione elettronica - Requisiti Novità in materia di fatturazione elettronica Fatturazione elettronica nei confronti delle Amministrazioni dello Stato Finalità della norma e benefici Progetto i Ambito soggettivo Divieti posti in capo alle Amministrazioni dello Stato Trasmissione delle fatture elettroniche - Modalità Decreto attuativo - Contenuto Rilevanza delle nuove disposizioni in sede di adozione delle leggi regionali Coesistenza delle fatture analogiche ed elettroniche Blocco dei pagamenti per i contribuenti morosi Conservazione sostitutiva Scritture e documenti digitalizzabili Documenti informatici rilevanti ai fini tributari Modalità e termini di conservazione dei documenti informatici Conservazione sostitutiva delle fatture elettroniche Conservazione delle fatture elettroniche in altro Stato Archiviazione elettronica delle fatture per conto terzi Mancata opzione per la conservazione elettronica dei documenti fiscali Fatture trasmesse in formato elettronico Fatture consegnate/spedite in formato analogico Riversamento diretto e riversamento sostitutivo Comunicazione alle Agenzie fiscali dell impronta relativa ai documenti informatici Ruolo del responsabile della conservazione Modalità di versamento dell imposta di bollo sui documenti informatici Conservazione sostitutiva di fatture e documenti di trasporto Accertamento e controlli Esibizione per via telematica dei documenti conservati Accertamento induttivo

29 IVA Capitolo 51 - Variazione dell imponibile e dell imposta Premessa Variazioni in aumento Registrazione della fattura integrativa Ipotesi di variazioni in aumento Variazioni in diminuzione Modalità di variazione Collegamento tra la fattura e la nota di credito Emissione della nota di debito da parte del cessionario/committente Procedure concorsuali e procedure esecutive Procedura di variazione negli scambi intracomunitari Sconti e servizi promozionali Forniture di energia elettrica ai consorzi per uso irriguo, di sollevamento e scolo delle acque IVA addebitata in fattura per errore Contratto per persona da nominare Credito maturato dai clienti-fruitori del servizio di telefonia mobile in caso di trasferimento ad altro operatore mobile Scontrino fiscale negativo per il rimborso integrale del prezzo di vendita Procedura di rettifica Condizioni Procedura di reso merci per le imprese della grande distribuzione Procedura di reso Rimborso del prezzo pagato Sostituzione del bene restituito con un buono acquisto Abbuoni o sconti concessi al consumatore finale nell ambito di un attività promozionale Restituzione dei beni invenduti Esclusione da IVA Profili soggettivo e oggettivo 1241 Capitolo 52 - Schede carburante Premessa Ambito applicativo Obbligo di istituzione della scheda Modalità d acquisto del carburante per autotrazione Caratteristiche delle schede carburante Compilazione della scheda all atto del rifornimento Casi particolari Acquisti effettuati da dipendenti Auto aziendali assegnate ai dipendenti Veicoli non ancora immatricolati Veicoli in riparazione o destinati alla vendita Autotrasportatori non residenti

30 Indice 5.6 Esportatore abituale Veicoli non abilitati alla circolazione stradale Auto aziendale con blocco di buoni Attività di autonoleggio Memory card Carte di credito magnetiche 1252 Capitolo 53 - Registrazione delle operazioni Premessa Registro delle fatture emesse Elementi da indicare Facoltà di eseguire le registrazioni sul libro giornale Termini per la registrazione Registro dei corrispettivi Trasmissione telematica dei corrispettivi Eventuale emissione della fattura Ventilazione dei corrispettivi Registro di prima nota Registro di emergenza Facoltà di eseguire le registrazioni sul libro giornale Termini per la registrazione Registro IVA degli acquisti Elementi da indicare Facoltà di eseguire le registrazioni sul libro giornale Termini di registrazione Fatturazione elettronica Registrazione delle fatture di acquisto per conto di altre società Registro unico Modalità di tenuta e conservazione dei registri e dei documenti Numerazione progressiva delle pagine Modalità di numerazione Imposta di bollo - Esenzione Limite temporale di conservazione Regime sanzionatorio Altri registri Registro riepilogativo Registro delle variazioni Registro delle somme ricevute in deposito Registro degli omaggi Registro di carico-scarico 1272 Capitolo 54 - Registrazione delle operazioni intracomunitarie Premessa Registrazione degli acquisti di beni

31 IVA 2.1 Annotazione nel registro delle fatture emesse Annotazione nel registro degli acquisti Registrazione delle cessioni intracomunitarie 1279 Capitolo 55 - Dichiarazione IVA annuale Premessa Soggetti esclusi Soggetti obbligati alla presentazione in via autonoma Operazioni straordinarie e altre trasformazioni sostanziali soggettive Trasformazioni intersoggettive avvenute nel corso dell anno di riferimento con trasferimento del credito o debito IVA Struttura del modello Descrizione del modello Contribuenti con contabilità separate Soggetti non residenti Dichiarazione delle società aderenti alla liquidazione di gruppo Sottoscrizione del modello Modalità di presentazione della dichiarazione Presentazione telematica diretta Presentazione telematica tramite intermediari abilitati Termini di presentazione della dichiarazione Dichiarazioni presentate oltre la scadenza Dichiarazioni integrative e rettificative Reperibilità dei modelli Termini e modalità di versamento dell IVA a debito Importo minimo Versamento rateale Codice tributo per il pagamento degli interessi Richiesta di rimborso - Modalità e termini di presentazione della dichiarazione Soggetti ammessi a richiedere il rimborso Rimborsi IVA prioritari Modello IVA base Ambito soggettivo Modalità e termini di presentazione Struttura del modello 1301 Capitolo 56 - Comunicazione annuale dati IVA Premessa Soggetti obbligati Soggetti esclusi Struttura del modello Modalità di compilazione Sezione I - Dati di carattere generale Sezione II - Dati relativi alle operazioni effettuate

32 Indice 5.3 Sezione III - Determinazione dell IVA dovuta o a credito Firma della comunicazione Impegno alla presentazione telematica Reperibilità del modello Modalità e termini di presentazione Presentazione telematica diretta Presentazione telematica tramite intermediari abilitati Casi particolari di presentazione della comunicazione Società ed enti aderenti alla liquidazione IVA di gruppo Contribuenti con contabilità separate Operazioni straordinarie e altre trasformazioni sostanziali soggettive Soggetti non residenti Violazioni e sanzioni 1318 Capitolo 57 - Comunicazione delle operazioni IVA di importo non inferiore a 3.000,00 euro Premessa Soggetti obbligati alla comunicazione Soggetti passivi Operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive Oggetto della comunicazione Limiti di 3.000,00 e di 3.600,00 euro Casi particolari Esclusione dalla base imponibile Operazioni senza corrispettivo Operazioni escluse dalla comunicazione Operazioni imponibili con IVA non esposta e regimi monofase Dati da indicare nella comunicazione Momenti di registrazione e di effettuazione Applicazione graduale Termini di invio della comunicazione Comunicazione sostitutiva Modalità di trasmissione della comunicazione Trasmissione telematica diretta Trasmissione telematica mediante intermediari abilitati Quadro di sintesi Regime sanzionatorio 1336 Capitolo 58 - Dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione attività Premessa Soggetti obbligati Soggetti non residenti Contribuenti minimi Società ed enti privi di partita IVA Dichiarazione di inizio attività

33 IVA 3.1 Termine di presentazione Modalità di presentazione Contenuto della dichiarazione Regime autorizzatorio per le operazioni intracomunitarie Numero di partita IVA Trasformazioni societarie Dichiarazione di variazione dati Termine di presentazione Data di effetto della dichiarazione Modalità di presentazione della dichiarazione relativa al luogo di conservazione delle scritture contabili Dichiarazione di cessazione attività Cessazione dell attività professionale Decesso del professionista/imprenditore Partite IVA inattive Comunicazione unica per la nascita dell impresa Quadro normativo Entrata in vigore e disciplina transitoria Adempimenti assolti ed effetti della comunicazione unica Soggetti coinvolti Modalità di presentazione 1361 Capitolo 59 - Semplificazioni per i contribuenti minori Premessa Contribuenti trimestrali Liquidazioni trimestrali Maggiorazione dei versamenti IVA a titolo di interessi Versamenti IVA Esercizio dell opzione Contribuenti trimestrali con attività promiscua Contribuenti trimestrali speciali Regime agevolato per le nuove iniziative produttive Condizioni di accesso Ambito temporale di applicazione Disciplina ai fini IVA Regime fiscale di vantaggio per l'imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità Ambito soggettivo Requisiti necessari per l applicazione del regime Adempimenti e semplificazioni ai fini IVA Esclusione del diritto di rivalsa e di detrazione Rettifica della detrazione Operazioni ad esigibilità differita Eccedenza d imposta emergente dall ultima dichiarazione Registrazione delle fatture emesse dal contribuente minimo

34 Indice Capitolo 60 - IVA di gruppo Premessa Ambito soggettivo Società o ente controllante Società controllate Riflessi delle operazioni straordinarie Determinazione dell imposta di gruppo Compensazione delle posizioni creditorie e debitorie Irrilevanza dei crediti IVA anteriori all ingresso nel regime dell IVA di gruppo Adempimenti dichiarativi e versamento dell imposta Esercizio dell opzione per l IVA di gruppo Liquidazioni periodiche dell imposta Versamento dell imposta Dichiarazioni Prestazione di garanzie e responsabilità solidale Responsabilità solidale Garanzie da prestare 1397 Capitolo 61 - Modelli INTRASTAT Premessa Soggetti obbligati Nozione di beni comunitari Enti non commerciali Contribuenti minimi Operazioni da rilevare negli elenchi Fatturazione anticipata o pagamento anticipato Regime in vigore dal Quadro normativo risultante dalle modifiche del DLgs. 18/ Struttura dei modelli Modello relativo alle cessioni intracomunitarie (modello INTRA 1-bis) Modello relativo alle prestazioni di servizi rese (modello INTRA 1-quater) Modello relativo agli acquisti intracomunitari (modello INTRA 2-bis) Modello relativo alle prestazioni di servizi ricevute (modello INTRA 2-quater) Variazione del numero di partita IVA Fornitura di impianti industriali Trasmissione dei dati all ISTAT Tabelle per la compilazione dei modelli Tabella A - Paesi membri Tabella B - Natura della transazione Tabella C - Modo di trasporto Tabella D - Condizioni di consegna Merci escluse dalla rilevazione statistica Errori ed omissioni Periodicità di presentazione degli elenchi

35 IVA 11.1 Criteri generali Inizio attività in corso d anno Opzione per la periodicità mensile Cambio di periodicità Termini di presentazione Modalità di presentazione Regime sanzionatorio Omessa o tardiva presentazione degli elenchi Tabella riepilogativa delle violazioni in materia di elenchi riepilogativi e delle relative sanzioni Casistica Trasferimenti intracomunitari di beni senza vendita Lavorazioni e riparazioni Agenzie di viaggio Intermediazioni alberghiere Prestazioni delle guide turistiche Trasporto di passeggeri e servizi di ristorazione Trasporto di beni Servizi on line Prestazioni di intermediazione Diritti d immagine e diritti d autore Prestazioni di formazione e addestramento del personale Scambi intracomunitari di beni usati Campioni gratuiti inviati a clienti comunitari Riaddebito di spese Triangolazioni con lavorazione Triangolazione nazionale Fatturazione unica per cessioni di beni e prestazioni di servizi Prodotti agricoli acquistati in altro Paese membro Semplificazioni per gli autotrasportatori di beni per conto terzi Lavorazione di stampi per conto di committente comunitario 1429 Capitolo 62 - Comunicazione delle operazioni con i paradisi fiscali Premessa Ambito soggettivo Nozione di soggetto passivo Soggetti non residenti con una posizione IVA in Italia Stabili organizzazioni estere di imprese italiane Operazioni straordinarie Individuazione delle controparti estere Natura di operatore economico Individuazione dei paradisi fiscali Operazioni da comunicare Operazioni attive

36 Indice 4.2 Operazioni passive Casi particolari esaminati dall Amministazione finanziaria Modalità e termini di presentazione delle comunicazioni Periodicità e termini di presentazione Individuazione del mese o trimestre nel quale le operazioni sono comunicate Gestione delle note di variazione Regime sanzionatorio 1444 PARTE IV - REGIMI SPECIALI Capitolo 63 - Regime speciale per i produttori agricoli Premessa Produttori agricoli Attività agricole in senso stretto Attività agricole assimilate Prodotti agricoli e ittici Regime speciale Operazioni passive Operazioni attive Rimborso IVA Imprese agricole miste Esercizio di più attività Attività agricole connesse - Detrazione forfetaria Regime di esonero Regimi semplificati per i produttori agricoli ex DL 262/2006 ante conversione Regime di esonero a seguito della conversione del DL 262/ Regime ordinario Vincolo temporale di durata dell opzione per il regime ordinario Effetti dell opzione Cambio di regime - Rettifica della detrazione Passaggio dal regime speciale a quello ordinario Passaggio dal regime ordinario a quello speciale Cooperative e altri organismi associativi Agriturismo Opzione per il regime ordinario Separazione delle attività Indicazioni in dichiarazione 1464 Capitolo 64 - Regime speciale delle agenzie di viaggio Premessa Ambito soggettivo Ambito oggettivo Servizi singoli Servizi singoli acquistati in blocco

37 IVA 4 Ambito territoriale Momento impositivo Committente unico Committente plurimo Permute di servizi Determinazione della base imponibile e dell imposta Trasporti internazionali Viaggi misti Variazione del costo dei pacchetti turistici Fatturazione e registrazione dei pacchetti turistici Vendite eseguite direttamente dall organizzatore al viaggiatore Vendite effettuate attraverso intermediari con rappresentanza Vendite in nome e per conto proprio di viaggi organizzati da altre agenzie Vendite effettuate attraverso intermediari senza rappresentanza Operazioni effettuate in nome e per conto del cliente Liquidazione e versamento dell imposta Detrazione e rimborso IVA Volume d affari Operazioni escluse dal regime speciale Attività di intermediazione relativa al servizio di prenotazione e di emissione dei biglietti aerei nazionali e internazionali 1482 Capitolo 65 - Regime speciale dell editoria Premessa Ambito soggetivo Assenza di uno specifico contratto di editoria Prodotti editoriali importati Cessioni e prestazioni intermedie Prestazioni di servizi effettuate dall editore Operazioni accessorie effettuate dai distributori Ambito oggettivo Nozione di periodici Nozione di libri Nozione di supporti integrativi Nozione di beni funzionalmente connessi Nozione di cataloghi Modalità di determinazione dell imposta Determinazione dell imposta in base al metodo delle copie effettivamente vendute Determinazione dell imposta in base al metodo della forfetizzazione della resa Cessioni di pubblicazioni con supporti integrativi Condizioni Insussistenza delle condizioni Cessioni di pubblicazioni con beni diversi

38 Indice 7.1 Fattispecie ipotizzabili Modalità di applicazione dell imposta Rapporto costo/prezzo e modalità di imputazione dell aliquota di ciascun bene Pubblicazioni occasionalmente vendute con supporti integrativi (o con beni diversi ) Copie vendute senza supporti integrativi o beni diversi Copie vendute con supporti integrativi o beni diversi Cessioni di pubblicazioni con beni funzionalmente connessi Nozione di bene funzionalmente connesso Connessione funzionale Vendite abbinate di pubblicazioni Cessioni in abbonamento Modalità di determinazione dell imposta Condizioni Momento impositivo Ricommercializzazione delle rese effettive Cessione di periodici in distribuzione gratuita Operazioni con l estero di prodotti editoriali Cessioni intracomunitarie Acquisti intracomunitari Cessioni all esportazione Importazioni 1509 Capitolo 66 - Rottami e altri materiali di recupero Premessa Previgente regime IVA Ambito soggettivo Rimborso IVA Priorità nei rimborsi IVA Ambito oggettivo Semilavorati di metalli ferrosi Barre di ottone Altri beni rientranti nel regime speciale Prestazioni di trasporto Prodotti editoriali rimasti invenduti Lavorazioni su rottami Adempimenti IVA in capo al cedente e al cessionario Contenuto della fattura emessa dal cedente Reverse charge da parte del cessionario Ciclo di recupero dei rottami di vetro derivante dalla raccolta differenziata Servizi connessi alla gestione dei rifiuti - Aliquota IVA Operazioni con l estero Importazioni Acquisiti intracomunitari

39 IVA 6.3 Cessioni intracomunitarie e cessioni all esportazione Rapporti con il regime speciale del margine 1523 Capitolo 67 - Regime del margine Premessa Requisiti soggettivi Requisiti oggettivi Base imponibile Regime ordinario (o analitico) Base imponibile - Margine Indetraibilità dell IVA sugli acquisti Adempimenti Regime forfetario (o percentuale) Base imponibile - Margine Indetraibilità dell IVA sugli acquisti Adempimenti Regime globale del margine Base imponibile - Margine Indetraibilità dell IVA sugli acquisti Adempimenti Scorporo dell imposta dal margine Caso particolare: commercio di mezzi di trasporto usati Adempimenti Operazioni con l estero Importazioni da Paesi terzi Cessioni verso Paesi terzi Acquisti/cessioni da e verso altri Paesi membri Volume d affari Agenzie di vendite all asta Ambito applicativo Determinazione del margine Momento di effettuazione IVA sulle spese accessorie alla vendita Vendita di oggetti d arte importati in regime di ammissione temporanea 1541 Capitolo 68 - Attività spettacolistiche Premessa Regime IVA ordinario Presupposto oggettivo e aliquote IVA applicabili Momento impositivo Consumazioni nei locali da ballo - Aliquota IVA Adempimenti formali Regime IVA forfetario Certificazione dei corrispettivi

40 Indice 3.2 Altri adempimenti contabili Contabilità separata Soggetti che iniziano l attività Effetti della perdita dei requisiti Ingressi gratuiti 1551 Capitolo 69 - Società e associazioni sportive dilettantistiche Premessa Regime IVA forfetario ex L. 398/ Determinazione (forfetaria) dell imposta Modalità di versamento dell imposta Certificazione dei corrispettivi Certificazione dei corrispettivi - Semplificazioni Altri adempimenti contabili Esenzione IVA per i corsi didattici sportivi Attività commerciale svolta nei confronti degli associati Tabella riepilogativa Soggetti assimilati 1569 PARTE V - ACCERTAMENTO E RISCOSSIONE Capitolo 70 - Opzioni e revoche Premessa Modalità di esercizio delle opzioni e revoche Modalità e termini di comunicazione Durata dell opzione Vincolo di durata dell opzione - Finalità Termini più ampi previsti da altre disposizioni normative Variazione dell opzione e della revoca in seguito a nuove disposizioni normative Rinnovo tacito dell opzione alla scadenza del vincolo di durata Tavola riepilogativa delle opzioni 1575 Capitolo 71 - Controlli automatici Premessa Finalità del controllo automatico Ambito di applicazione della liquidazione automatica Liquidazione anticipata Comunicazione al contribuente Modalità di invio della comunicazione Rateazione delle somme dovute a seguito di liquidazione automatica Contraddittorio con l ufficio Profili sanzionatori Notifica della cartella di pagamento Novità della manovra correttiva (DL 78/2010)

41 IVA Capitolo 72 - Poteri degli uffici Premessa Amministrazione finanziaria Competenza dell ufficio Riorganizzazione dell Agenzia delle Entrate Contribuenti di grandi dimensioni Crediti d imposta indebitamente compensati Poteri dell ufficio Verifiche fiscali Indagini finanziarie Richieste di dati e di notizie inoltrate nei confronti di particolari soggetti Dichiarazioni del contribuente Dichiarazioni di terzi Rifiuto di esibizione della documentazione Effetti della mancata esibizione nel corso delle verifiche Effetti della mancata esibizione nelle c.d. indagini a tavolino 1602 Capitolo 73 - Avviso di accertamento Premessa Natura giuridica dell avviso di accertamento Unicità dell accertamento Contenuto dell avviso di accertamento Esecutività dell accertamento (DL 78/2010) Iscrizione a ruolo delle somme (sistema ante DL 78/2010) Versamento delle somme (sistema post DL 78/2010) Omessa notifica dell avviso di accertamento Tipologie di accertamenti Invalidità dell avviso Difetto di sottoscrizione dell avviso e delega di firma Inesistenza dell avviso Motivazione dell avviso di accertamento Motivazione per relationem Motivazione e prova Motivazione e tipologie di accertamento Effetti della sentenza Onere della prova Liti di rimborso Definitività dell avviso Strategie difensive Accertamento parziale Caratteristiche dell accertamento parziale Ambito di applicazione e legittimità della rettifica Accertamento parziale e studi di settore Accertamento parziale e accertamento con adesione Accertamento parziale e accertamento integrativo

42 Indice 11 Accertamento integrativo Sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi Accertamento integrativo e studi di settore Accertamento integrativo e accertamento con adesione Accertamento integrativo e autotutela sostitutiva 1632 Capitolo 74 - Termini per l accertamento Premessa Termini decadenziali e dichiarazione rettificativa Termini decadenziali e condono fiscale Proroga dei termini e cause ostative al condono Proroga dei termini e imposta sul valore aggiunto Periodi d imposta i cui termini di accertamento sono in corso al (proroga di un anno) Termini decadenziali e reati tributari Decorso del termine e rinvenimento della violazione penale Proroga dei termini e tenuta delle scritture contabili Ampiezza dell ulteriore azione accertatrice Periodo d imposta oggetto della proroga Liquidazione IVA di gruppo Influenza della disciplina penalistica Termini decadenziali e riscossione Compensazione di crediti inesistenti Proroga dei termini e domanda di rimborso 1649 Capitolo 75 - Tipologie di accertamenti Premessa Accertamento analitico Caratteristiche della rettifica analitica Accertamento e previa ispezione della contabilità Problema del giudicato nell IVA Accertamento analitico-induttivo Caratteristiche delle presunzioni semplici Determinazione dell imponibile in via presuntiva Accertamento presuntivo e studi di settore Accertamento induttivo Condizioni di applicabilità dell accertamento induttivo Criteri di rideterminazione dell imponibile Accertamento induttivo e diritto di detrazione 1682 Capitolo 76 - Presunzioni di cessione e di acquisto Premessa Luoghi di giacenza dei beni Mezzi di trasporto Rappresentanti dell impresa

43 IVA 3 Presunzione di cessione Luoghi di svolgimento delle operazioni Operatività della presunzione Ambito soggettivo della presunzione di cessione Vendita di beni in blocco Presunzione di acquisto Ambito soggettivo della presunzione di acquisto Beni oggetto dell attività propria dell impresa Beni ricevuti a titolo non traslativo della proprietà Beni acquistati e trasportati con mezzi propri Presunzioni di cessione e di acquisto in caso di rilevazione di differenze inventariali 1697 Capitolo 77 - Eredi del contribuente Premessa Successione ereditaria Profili procedimentali Ambito di applicazione dei poteri degli uffici Notifiche degli atti agli eredi 1702 Capitolo 78 - Solidarietà passiva del cessionario Premessa Riferimento al valore normale Limiti di responsabilità del cessionario Sanzioni in capo al cessionario - Esclusione Obbligo di regolarizzazione in capo al cessionario - Esclusione Modalità di recupero dell IVA nei confronti del cessionario Qualifica soggettiva del cessionario Cessionario soggetto IVA Cessionario non soggetto IVA Prova contraria Trasferimenti immobiliari Differenze rispetto alla solidarietà passiva ex art. 60-bis co. 2 del DPR 633/ Oggetto della responsabilità del cessionario Regolarizzazione ostativa alla responsabilità solidale Rapporti con l art. 6 co. 8 del DLgs. 471/ Rapporti con la disciplina dei privilegi 1712 Capitolo 79 - Condono (incompatibilità con il diritto UE) Premessa Definizioni di cui alla L. 289/ Concordato per gli anni pregressi Dichiarazione integrativa semplice Condono tombale Effetti dell illegittimità del condono

44 Indice 3.1 Legittimità dell accertamento IVA a seguito di definizione Diritto al rimborso delle somme versate per la sanatoria Omesso/tardivo versamento delle somme da condono Liti derivanti dal diniego di condono Definizione delle liti pendenti Definizione delle somme iscritte a ruolo Proroga termini per l accertamento Considerazioni conclusive 1721 Capitolo 80 - Istituti deflativi del contenzioso Premessa Legge di stabilità Istituti deflativi Ravvedimento operoso Riduzione delle sanzioni (modifiche della L. 220/2010) Perfezionamento dell istituto Accertamento con adesione Benefici dell istituto Riduzione delle sanzioni (modifiche della L. 220/2010) Effetti sull IVA dell adesione ai fini delle imposte sui redditi Procedimento di accertamento con adesione Adesione ai processi verbali di constatazione Riduzione delle sanzioni (modifiche della L. 220/2010) Benefici dell istituto Imposte definibili Violazioni formali e sostanziali Adesione agli inviti al contraddittorio Riduzione delle sanzioni (modifiche della L. 220/2010) Procedura di adesione Acquiescenza Riduzione delle sanzioni (modifiche della L. 220/2010) Rinuncia al ricorso e all istanza di adesione Acquiescenza rinforzata Definizione agevolata delle sanzioni Conciliazione giudiziale Riduzione delle sanzioni (modifiche della L. 220/2010) Effetti della conciliazione Tabella riepilogativa Procedimento di imposizione (istituti deflativi a confronto) 1736 Indice analitico