Il campionamento statistico nella revisione di bilancio delle imprese

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1 Il campionamento statistico nella revisione di bilancio delle imprese 0

2 Definizione e ambito legislativo Il campionamento statistico nella revisione di bilancio delle imprese 1

3 Definizione Per Campionamento di revisione (campionamento) si intende l applicazione di procedure di revisione su un numero di voci inferiore alla totalità delle voci (100%) che compongono il saldo di un conto o una classe di operazioni in modo tale che tutte le voci abbiano una probabilità di essere selezionate. Test of Controls Nature Timing Extent Substantive Audit Procedures Nature Timing Extent Minimal Low Moderate High 2

4 Ciò consente al revisore di ottenere e valutare gli elementi probativi su determinate caratteristiche delle voci selezionate e trarre una conclusione sull intera popolazione dalla quale il campione è estratto. Il campionamento può essere effettuato utilizzando sia un approccio statistico sia un approccio non statistico (judgmental). Il campionamento può essere effettuato utilizzando sia un approccio statistico sia un approccio non statistico. Il termine Campionamento statistico indica qualsiasi metodologia di campionamento che possieda le seguenti caratteristiche: 3 (a) selezione casuale di un campione; e (b) utilizzo del calcolo delle probabilità per valutare i risultati del campione, ivi inclusa la determinazione del rischio di campionamento. Un metodo di campionamento che non possieda le caratteristiche evidenziate ai precedenti punti (a) e (b) è considerato un metodo di campionamento non statistico. Il Rischio di Campionamento deriva dalla possibilità che le conclusioni raggiunte dal revisore, sulla base di un campione, possano essere diverse da quelle che si sarebbero raggiunte se l intera popolazione fosse stata sottoposta alla stessa procedura di revisione. In termini matematici tali rischi sono denominati livelli di affidabilità.

5 Riferimento normativo Documento n 530, Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti (CNDC) e Consiglio Nazionale dei Ragionieri (CNDR) - COMMISSIONE PARITETICA PER I PRINCIPI DI REVISIONE CAMPIONAMENTO DI REVISIONE ED ALTRE PROCEDURE DI VERIFICA CON SELEZIONE DELLE VOCI DA ESAMINARE 4

6 Tipi di campionamento Il campionamento statistico nella revisione di bilancio delle imprese 5

7 Tipi di campionamento Campionamento di Revisione Statistico Judgmental Attributi (Qualitativo) Variabili (Quantitativo) Discovery Random Monetary Unit Stima delle Variabili 6

8 Campionamento per attributi: ha lo scopo di determinare le caratteristiche totali di un universo, attraverso l esame degli attributi di un campione di transazioni (es. il pagamento è avvenuto SI o NO?): ci chiediamo in sostanza in che percentuale una caratteristica del campione si è verificata o meno. Campionamento per variabili: èla metodologia che più di ogni altra risulta statisticamente corretta per determinare campioni di valori monetari che siano rappresentativi dell universo. In particolare è possibile determinare entro i limiti di precisione e di livello di confidenza determinati, il valore aggregato di una determinata popolazione, attraverso la determinazione del valore medio di un campione rappresentativo della stessa. La numerosità del campione, affinché la sua media aritmetica sia rappresentativa della popolazione intera, (a parità di livelli di precisione e confidenza) è funzione della variabilità dell universo. 7

9 Metodi di campionamento Campionamento RANDOM Monetary Unit Sampling (MUS) Campionamento basato sulla Stima delle Variabili Campionamento di tipo Discovery Ogni elemento della popolazione ha una stessa probabilità (maggiore di zero) di essere selezionata. Ogni elemento della popolazione ha una probabilità di essere selezionata proporzionale alla sua grandezza (es., un saldo di bilancio). Inferenza della popolazione basata su di un dato campione. Utilizzata quando la valutazione del rischio è alto, si attendono più di alcuni errori, e si desidera stimare il loro potenziale effetto monetario. Richiede l intervento di esperti statistici Tecnica di campionamento tesa a determinare che la percentuale di errori in una popolazione (attesi molto bassi) non ecceda un livello accettabile. 8

10 Principali metodi di selezione dei campioni Utilizzo delle tavole di numeri casuali o di software specifici che ne incorporano gli algoritmi di calcolo, Selezione sistematica, e Selezione accidentale. 9

11 Dimensione del campione Nella determinazione della dimensione del campione, il revisore deve valutare se il rischio di campionamento è ridotto ad un livello basso e quindi accettabile. La dimensione del campione è influenzata dal livello di rischio di campionamento che il revisore intende accettare. Più basso è il rischio che il revisore intende accettare, maggiore sarà la dimensione del campione. La dimensione del campione può essere determinata mediante l applicazione di una formula statistica o mediante il giudizio professionale del revisore applicato obiettivamente alla circostanza. Esistono diversi fattori che influenzano la determinazione della dimensione del campione e, quindi, il livello di rischio di campionamento. 10

12 Unita di campionamento Il termine Unità di campionamento indica i singoli elementi che costituiscono una popolazione, quali ad esempio: gli assegni elencati nelle distinte di versamento, le registrazioni di accredito negli estratti conto bancari, le fatture di vendita o i saldi dei clienti, ecc. Esempio: 11 SOFITEC COMPUTERS DATE 30 June 20X5 NO. NAME ---TOTAL--- B040 BADDINGTON COMPANY ,56 B091 NESTLE SYSTEMS ,21 B092 NORSE SYSTEMS, L.P ,25 B155 INTERNATIONAL SCHOOL ,02 B213 BOSCO DISTRIBUTORS ,32 B246 BROOK'S ,25 C004 CAL COMPANY - NORTH ,55 C007 CUSTOM COMPUTERS ,35 C008 CAIN COMPANY ,56 C014 CANFAB 5.860,55 C015 CEREBOS GREGG'S LTD ,25 C025 COLORATIONS, LTD ,25

13 Elementi statistici alla base del campionamento di revisione Il campionamento statistico nella revisione di bilancio delle imprese 12

14 Distribuzione ipergeometrica 13

15 Interpretazione dei risultati 14

16 Valutazione dei risultati del campionamento Il campionamento statistico nella revisione di bilancio delle imprese 15

17 Valutazione dei risultati Il revisore deve valutare i risultati del campione al fine di determinare se la valutazione preliminare delle caratteristiche rilevanti della popolazione sia confermata o debba essere rivista. Nel caso delle procedure di conformità, un tasso inaspettatamente alto di errore nel campione può condurre ad un aumento del livello stimato di rischio di controllo, a meno che non si ottengano ulteriori elementi probativi a supporto della valutazione iniziale. Nel caso delle procedure di validità, un errore di entità inaspettatamente elevata nel campione può far ritenere al revisore che una posta di bilancio o una classe di operazioni siano significativamente inesatte, in assenza di ulteriori elementi probativi da cui risulti che non vi è alcun errore significativo. Se il valore ottenuto sommando all errore proiettato l errore inusuale è inferiore ma si approssima ad un valore massimo ritenuto accettabile, il revisore valuta la capacità persuasiva dei risultati del campione, anche alla luce di altre procedure di revisione, e può ritenere appropriato acquisire ulteriori elementi probativi. La somma dell errore proiettato con l errore inusuale rappresenta la migliore stima, da parte del revisore, dell errore nella popolazione. Ad ogni modo, i risultati del campionamento sono influenzati dal rischio di campionamento; così, quando la migliore stima dell errore si avvicina all errore massimo accettabile, il il revisore riconosce che esiste il il rischio che la scelta di un campione diverso potrebbe condurre ad una diversa migliore stima dell errore, e quest ultima potrebbe eccedere la soglia dell errore accettabile. Prendere in considerazione i risultati delle altre procedure di revisione aiuta il il revisore avalutare questo rischio, mentre l acquisizione di ulteriori elementi probativi può ridurlo. 16 Nota: per Errore inusuale si intende un errore derivante da un evento isolato che non si è ripetuto al di fuori di circostanze specificamente identificabili e non èquindi rappresentativo di errori contenuti nella popolazione. Il rischio di campionamento deriva dalla possibilità che le conclusioni raggiunte dal revisore, sulla base di un campione, possano essere diverse da quelle che si sarebbero raggiunte se l intera popolazione fosse stata sottoposta alla stessa procedura di revisione. In termini matematici tali rischi sono denominati livelli di affidabilità.