CAPITOLO III IL CONCETTO DI SINGNIFICATIVITA

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1 CAPITOLO III IL CONCETTO DI SINGNIFICATIVITA 1

2 L obiettivo della revisione di bilancio è quello di permettere al revisore di esprimere un giudizio professionale sul bilancio, in tutti i suoi aspetti significativi, sulla base delle disposizioni che ne disciplinano i principi di redazione. (Doc. 320 dei Principi di revisione). 2

3 Un informazione è significativa se la sua mancanza o la sua imprecisa rappresentazione potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori da prendere sulla base del bilancio (IAS). (Doc. 320 dei principi contabili) Il livello di significatività dipende dal giudizio professionale del revisore. 3

4 ASPETTI DELLA SIGNIFICATIVITA Qualitativo riguarda la possibilità di individuare inesattezze in una determinata informazione o descrizione indicata in bilancio, la cui correttezza è elemento essenziale per l utilizzatore del bilancio Quantitativo individua un valore monetario che, in relazione a elementi chiave del bilancio, rappresenta il valoresoglia di errate esposizioni o omissioni (errore tollerabile). Il superamento di tale limite può influenzare il giudizio dei soggetti che utilizzano il bilancio per prendere decisioni di carattere economico e finanziario. 4

5 La significatività deve essere considerata in due momenti diversi del procedimento di revisione contabile 1) Nella fase di pianificazione in risposta a: - quali sono i rischi significativi di errate esposizioni e quali sono i conti che richiedono maggiore attenzione; - qual è la soglia quantitativa minima dei sondaggi che devono essere effettuati. 2) Nella fase finale per: - valutare la significatività delle rettifiche emerse a seguito della revisione; - per giudicare la completezza o le omissioni dell informativa nella nota integrativa. 5

6 Nella fase di pianificazione viene definito il livello di significatività ritenuto accettabile e il livello di errore accettabile, ossia, l importo massimo dell errore individuabile in un saldo di conto o una classe di operazioni, che sommato con altri errori analoghi non dà origine ad errori significativi. Nella fase finale avviene la valutazione di eventuali errate esposizioni od omissioni emerse, che devono essere valutate in ordine alla loro significatività rispetto al risultato economico ed alla situazione patrimoniale e finanziaria e al quadro dell informativa. 6

7 Il Livello di significatività è inversamente proporzionale al rischio di revisione (audit risk). Un livello di significatività elevato si accompagna ad un basso rischio di revisione. 7

8 MISURAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITA Individuazione dei parametri (componenti di bilancio) ai quali riferire il valore significativo: legata alle esigenze degli utilizzatori del bilancio o a disposizioni di legge o regolamentari; esempio: risultato prima delle imposte, attività, passività, patrimonio netto. La misurazione della significatività determina la dimensione dei controlli. 8

9 Per determinare la significativita` generalmente si fa affidamento ad elementi del bilancio che possano mantenere una costante stabilita` da un esercizio all altro quali: totale attivita` ; patrimonio netto; totale ricavi; totale costi; risultato prima delle imposte. 9

10 Generalmente nelle societa` industriali e commerciali i parametri di riferimento sono: - totale ricavi: - risultato prima delle imposte. 10

11 Esempio 1 Esercizio 20XX a) Risultato ante Imposte: Euro ; b) Indice di Significativita` (a livello di bilancio): 5% (predefinito); c) Significativita` su a) ( ) (a livello di Bilancio). 11

12 Esercizio 20XX + 1 a) Risultato ante Imposte: Euro ; b) Indice di Significativita` (a livello di Bilancio): 5% c) Significativita` su a) (5% su pari a ) In questo caso il revisore nell anno 20XX+1 dovra` estendere le proprie verifiche in quanto il limite di significativita` e` consistentemente piu` basso. 12

13 Esempio 2 a) Fatturato: Euro ; b) Indice di Significativita` (a livello di Bilancio): 5% ; c) Significativita` su a) Euro (a livello di Bilancio); d) Errore accettabile sulla singola posta di bilancio 4% (4% su pari a ). 13

14 I metodi maggiormente in uso sono i seguenti: I. Metodo semplice (Rule of thumbs o regola del pollice); II. Metodo della dimensione dell impresa (Size method); III. Metodo della media (Blend or Average method); IV.Metodo della formula matematica (Gauge method). 14

15 I) Metodo semplice (Rule of thumbs o regola del pollice) E la semplicita` del calcolo e la facilita` di applicazione che privilegia l utilizzo di questo metodo nelle entita` economiche di media/grande dimensione; in effetti si usa applicare una percentuale predefinita alle varie voci del bilancio: 5% - 10% del risultato prima delle imposte; 0,5% - 1% del totale attivo; 1% - 5% del Patrimonio netto; 1% - 5% dei ricavi delle vendite 15

16 Metodo semplice (Rule of thumbs o regola del pollice) segue Generalmente vengono usati come base del calcolo il totale attivo o i ricavi di vendita. Nello specifico, per tipologia di azienda, vengono utilizzati: societa` industriali e commerciali: risultato ante imposte, ricavi di vendita; societa` di intermediazione mobiliare: il totale attivita` ; societa` no profit: il totale attivita` ; intermediari finanziari: patrimonio netto - totale attivita`. 16

17 II) Metodo della dimensione dell impresa (Size method) In questa variante uno o piu` parametri del metodo del pollice sono ponderati tenendo conto della dimensione dell azienda. Per esempio (V = Ricavi delle Vendite): da 2% a 5% se V < Euro; da 1% a 2% se V > ma < di di Euro; da 0,5 a 1% se V > di ma < di Euro; 0,5% se V e` > di Euro. 17

18 III) Metodo della media (Blend or Average method) Questo metodo prende in considerazione piu` parametri al fine di ponderare eventuali andamenti anomali o non ricorrenti che possono rilevarsi in una o piu` quantita` prese a base per il calcolo. 18

19 IV) Metodo della formula matematica (Gauge method) Questo metodo utilizza una formula elaborata mediante un analisi statistica dei livelli di varianza di alcuni parametri. Parametri di riferimento: Ricavi di Vendita = V Attivo = A Importo base Euro (Il maggiore tra A e V) Calcolo della significativita` stimata (pianificata o preliminare): Importo base x Moltiplicatore + Importo aggiuntivo = Significativita` Stimata 19

20 Stima dell errore ERRORE NEL CAMPIONE X VALORE DELLA POPOLAZIONE = ERRORE STIMATO SE ERRORE STIMATO < ERRORE TOLLERABILE TEST CONCLUSO POSITIVAMENTE SE ERRORE STIMATO > ERRORE TOLLERABILE Estensione controlli Correzione errori Giudizio rilievi con 20