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1 VÉÇá zä É até ÉÇtÄx wxääëbüw Çx wx VÉÇáâÄxÇà wxä _täéüé Tâw é ÉÇx fxçtàé wxäät exñâuuä vt VI Commissione Finanze e Tesoro Esame Affare Assegnato (Atti n. 171) Relazione Corte dei Conti su Rapporti Fisco Contribuenti e Attuazione Statuto del Contribuente. Giovedì 12 luglio 2007 Ore Aula Sesta Commissione del Senato (Piano Ammezzato Palazzo Carpegna) Via degli Staderari, 2 - Roma

2 Le recenti norme adottate dal legislatore fiscale a partire dal luglio 2006 e la più recente finanziaria 2007 hanno determinato una situazione del sistema tributario Italiano che ha gravi ripercussioni sulle imprese e sui professionisti. E oramai acclarato che tale situazione ha sancito inevitabilmente il proliferarsi di adempimenti, non sempre rispettosi delle posizioni dei contribuenti. Da ciò si determinerà l innalzamento del livello di tassazione, e cosa ancora più preoccupante anche la possibilità per il fisco di applicare retroattivamente norme che influenzano l economia di qualsiasi soggetto produttivo. Questa indicazione normativa riteniamo non rispetti il dettato dell art. 3 della L. 212/2000 che statuisce che le disposizioni tributarie non hanno effetto retroattivo, né si può ricorrere al rinvio operato al primo comma dello stesso articolo che afferma che l adozione di norme interpretative in materia tributaria può essere disposta soltanto in casi eccezionali e con legge ordinaria. Osserviamo che la circolare n. 31 del 22 maggio 2007, ha peraltro ribadito la retroattività dell applicazione degli studi di settore sin dal 2005, ledendo il principio statuito dallo Statuto del Contribuente. Viene infatti sottolineato che l abrogazione dei commi 2 e 3 dell articolo 10 della legge n. 146 del 1998, ad opera del decreto legge n. 223 del 2006, ha ampliato la possibilità di utilizzare gli studi di settore in sede di accertamento, dato che l unica condizione necessaria, indipendentemente dalla tipologia del soggetto (esercente attività di impresa o di arti e professioni) e dal regime contabile adottato, è rimasta quella dello scostamento tra i ricavi o compensi dichiarati e quelli stimati dagli studi di settore nel singolo periodo d imposta considerato. 1 di 5

3 Con la circolare, quindi, l Agenzia sostiene che ai sensi dell articolo 37, comma 2, del decreto legge n. 223 del 2006, la nuova disciplina ha effetto dal periodo d'imposta per il quale il termine di presentazione della dichiarazione scade successivamente alla data di entrata in vigore del decreto medesimo, ovvero con riguardo al periodo d imposta La criticità viene dal comma 2 dell art. 37 del dl 223/2006 convertito nella legge 248/2006 in quanto riporta che: Con effetto dal periodo di imposta per il quale il termine di presentazione della dichiarazione scade successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto. E palese che non si può porre come termine di riferimento quello della presentazione della dichiarazione, perché si determina un effetto retroattivo, contrario all articolo 3 dello Statuto del contribuente. Ciò che il Paese sta subendo é degno di profonde valutazioni in quanto è palese il venir meno del rapporto di fiducia esistente tra il cittadino e il fisco. E appena il caso infatti di ricordare quanto stabilito dalla legge Finanziaria 2007 (legge 296/2006) che, con il comma 14, ha introdotto il seguente testo: Fino alla elaborazione e revisione degli studi di settore previsti dall'articolo 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, e successive modificazioni, che tengono conto degli indicatori di coerenza di cui al comma 2 dell'articolo 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, introdotto dal comma 13, con effetto dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2006, ai sensi dell'articolo 1 del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n. 195, si tiene altresì conto di specifici indicatori di normalità economica, di significativa rilevanza, idonei alla individuazione di ricavi, compensi e corrispettivi fondatamente attribuibili al contribuente in relazione alle caratteristiche e alle condizioni di esercizio della specifica attività svolta. Ai fini della relativa approvazione non si applica la disposizione di cui all'articolo 2 di 5

4 10, comma 7, secondo periodo, della legge 8 maggio 1998, n Si applicano le disposizioni di cui al comma 4-bis dell'articolo 10 della medesima legge.. A seguito delle numerose incongruenze emerse e alla ferma presa di posizione delle categorie professionali e delle Organizzazioni Imprenditoriali la pubblica Amministrazione ha preso atto che l operazione indicatori di normalità economica, come proposta per il 2006, è palesemente fuori del contesto metodologico degli studi e mostra evidenti segni di criticità per essere stata innestata in modo innaturale e intempestivo, e senza un adeguato confronto con le categorie interessate. Di ciò ne sono prova le recenti istruzioni emanate dall Agenzia delle Entrate, che invitano ad una estrema prudenza nell applicazione degli indicatori nei confronti di quei contribuenti che presentano condizioni di marginalità nella conduzione dell impresa, o che riservano ai contribuenti stessi la possibilità di motivare, già in sede di dichiarazione, le ragioni del loro scostamento dai livelli di congruità stimata dagli studi. In questo particolare scenario la proposta del Consiglio Nazionale dei Consulenti del Lavoro è stata quella di chiedere una moratoria per la dichiarazione 2007 (esercizio 2006) e si apra urgentemente un confronto tecnico attraverso il Comitato degli Esperti e lo stesso Tavolo Tecnico istituito presso il Ministero dell Economia affinché si arrivi urgentemente alla revisione degli studi attraverso. A mero titolo esemplificativo si riportano anche ulteriori riferimenti che determinano forte violazione dello statuto del contribuente. - Imponibilità Irap dei contributi statali (D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446). I contributi erogati a norma di legge concorrono alla determinazione della base imponibile dell Irap, fatta eccezione per quelli correlati a 3 di 5

5 componenti negativi non ammessi in deduzione, deve interpretarsi nel senso che tale concorso si verifica anche in relazione a contributi per i quali sia prevista l'esclusione dalla base imponibile delle imposte sui redditi, sempre che l esclusione dalla base imponibile dell imposta regionale sulle attività produttive non sia prevista dalle leggi istitutive dei singoli contributi ovvero da altre disposizioni di carattere speciale. Si tratta di norma interpretativa avente efficacia retroattiva, come chiarito dalla circolare n. 13 del 5 aprile 2005 dell Agenzia delle entrate. - Nella determinazione dell acconto ai fini IRES e IRAP per il 2006 (D.L. 223/06 art. 36, comma 34) si assume, quale imposta del 2005, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni (penalizzanti) introdotte con il decreto d estate. - Compravendita immobili (D.L. 223/06 art. 35). La disposizione che consente agli Uffici di accertare il valore di compravendita degli immobili in base al valore di mercato e non in base al valore catastale è stata estesa anche agli atti di compravendita precedenti alla manovra d estate é stata giustificata come norma procedurale. 4 di 5

6 - Scorporo aree fabbricabili (D.L. 223/06 art. 36). stabilire con il decreto di ottobre 2006 che il fondo ammortamento dei fabbricati al 31/12/2005 debba essere interamente riferito al fabbricato e non imputato proporzionalmente anche al terreno (la norma è stata introdotta facendo esplicita deroga allo statuto) ha dato quindi effetto retroattivo alla disposizione. Stesso dicasi per gli immobili in locazione finanziaria; - Ammortamento auto professionisti (L. 286/06 art. 1, comma 71). l Agenzia nella teleconferenza di Italia Oggi del 19 maggio scorso nel commentare la norma che per i professionisti consente la deducibilità del costo delle auto al 25% ha ritenuto che, se alla data di entrata in vigore della norma (ottobre 2006), il professionista ha già dedotto il 25% del costo d acquisto dell auto, deve interrompere la deduzione dei residui ammortamenti. In questo modo è stato dato effetto retroattivo alla disposizione. La norma e la logica vogliono, invece, che sia l ammortamento ad essere deducibile per il solo 25% a partire dal di 5