Anno 2014 N. RF245. La Nuova Redazione Fiscale QUADRO RS ERRORI DI COMPETENZA DI PERIODI NON PIÙ EMENDABILI

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1 Anno 2014 N. RF245 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 16 OGGETTO QUADRO RS ERRORI DI COMPETENZA DI PERIODI NON PIÙ EMENDABILI RIFERIMENTI ISTRUZIONI UNICO CM 31/2013 INFO FISCO 224/2013 CIRCOLARE DEL 24/09/2013 Sintesi: in caso di dichiarazioni presentate per correggere errori di competenza in relazione a componenti positivi o negativi di reddito, se l annualità in cui ciò è avvenuto non è più emendabile (dunque nel cd. termine lungo ), il contribuente deve procedere, alternativamente: - costi non imputati: a dedurre il costo nel periodo d imposta di competenza, riliquidando autonomamente la dichiarazione di tale anno e degli anni successivi (per i quali non presenta la dichiarazione integrativa), fino ad arrivare a quella emendabile per la quale presenterà integrativa a favore ; in tale dichiarazione è tenuto a compilare il quadro RS, che dà conto delle variazioni intervenute nei periodi precedenti, se l impresa era in contabilità ordinaria nell anno di competenza; - ricavi non imputati: a tante dichiarazioni integrative a sfavore quante sono le annualità interessate dalle modifiche; il quadro RS va compilato se l impresa in contabilità ordinaria nell anno in cui ha commesso la violazione e sempreché vi sia la contestuale presenza di altre violazioni riferite a costi non contabilizzati per competenza. L errata applicazione del principio di competenza economica in periodi di imposta non più emendabili (cioè effettuati in un periodo per il quale è trascorso il cd. termine breve, intendendosi termine per la della dichiarazione del periodo successivo) è stato oggetto di recenti interventi da parte dell Agenzia. In particolare, in relazione (v. Info fisco 224/2013) alle dichiarazioni integrative a favore: CM 31/2013: superando le precedenti CM 23/2010, CM 31/2012 e 35/2012, ha chiarito che il credito è sempre utilizzabile in compensazione (e non più essere richiesto a rimborso) dovendo essere riassunto nell ultima dichiarazione emendabile : tale riassunzione va coordinata con la compilazione del quadro RS (per i soggetti in contabilità ordinaria), nel quale il contribuente deve indicare, periodo per periodo, i riflessi della correzione eseguita sul periodo d imposta di competenza rispetto ai periodi d imposta successivi che siano antecedenti alla dichiarazione integrativa. Imputazione a conto economico Il componente negativo di reddito deve comunque risultare imputato al conto economico (anche se in un esercizio non di competenza); in caso contrario mancheranno i requisiti per la sua deduzione (art. 109 c. 1 Tuir). Nell Unico del periodo in cui viene contabilizzato occorre operare una variazione in aumento. PIÙ VARIAZIONI: ove si sia in presenza di più variazioni di segno opposto (CM 31/2013 p.to 6.1): commessi in periodi diversi: il criterio descritto va utilizzato anche nel caso in cui la prima correzione sia di segno negativo (costi omessi) e la seconda di segno positivo (ricavi omessi); la dichiarazione integrativa a sfavore riferita a quest ultimo periodo deve riepilogare l effetto a favore del omessa contabilizzazione di ricavi commesse in precedenza; commessi nel medesimo periodo: la dichiarazione si intende a favore se l effetto complessivo risulta essere negativo (maggiori costi), mentre sarà a sfavore in caso contrario (maggiori ricavi).

2 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 2 / 16 ANNUALITÀ PRESCRITTE Il recupero di costi non dedotti (o di ricavi non tassati) trova il limite nella prescrizione dell annualità incontravano contabilizzati per competenza. Esempio: nel caso in cui la dichiarazione integrativa sia effettuata modificando il modello UNICO 2013 (periodo d imposta 2012), potrà essere fatta valere l esistenza di elementi di costo non dedotti a partire: dal 2008: se la dichiarazione integrativa è stata presentata nel 2013 dal 2009: se la dichiarazione integrativa è stata presentata nel COSTI NON DEDOTTI PER COMPETENZA IL COSTO RIMANE DEDUCIBILE NEL PERIODO COMPETENZA IL CREDITO PER MAGGIORI IMPOSTE VERSATE IL COSTO CONTABILIZZATO NEL PERIODO NON DI COMPETENZA VA RESO INDEDUCIBILE COMPILAZIONE DEL QUADRO RS PER RAPPRESENTARE LE LIQUIDAZIONI DEI PERIODI PRECEDENTI L'INTEGRATIVA A FAVORE E' SEMPRE UTILIZZABILE IN COMPENSAZIONE IN F24 TRAMITE VARIAZIONI IN AUMENTO IN UNICO SE L'IMPRESA ERA IN CONTABILITA' ORDINARIA NELL'ANNO DELLA VIOLAZIONE Nel presupposto che la correzione della rata imputazione per competenza in un periodo sanabile comporta l ordinaria compilazione di una dichiarazione integrativa (a sfavore una sfavore), nel proseguo si concentra l analisi sulla correzione di periodi non più emendabili, evidenziando le modalità di e compilazione delle relative dichiarazioni integrative. QUADRO RS Le istruzioni ad Unico PF 2014 chiariscono le modalità di utilizzo della sezione del quadro RS. Soggetti interessati: il prospetto va utilizzato: dai soli soggetti che nel periodo d imposta oggetto della correzione erano in contabilità ordinaria dai soggetti cui è stato imputato un reddito per trasparenza da tali soggetti (es: dal socio di una Srl trasparente che ha commesso la violazione; collaboratore familiare/socio di società di persone in contabilità ordinaria nell anno della violazione) che hanno proceduto alla correzione delle seguenti mancate contabilizzazioni: a) di componenti negativi (es: costi) nell esercizio di competenza b) di componenti positivi (es: ricavi) nell esercizio di competenza ove precedentemente sia stata compiuta una violazione di mancata imputazione di componenti negativi. Periodo di riferimento: in relazione alle violazioni di cui sopra, il prospetto andrà compilato in relazione a tutti i periodi di imposta antecedenti: caso a): a quello per il quale è presentata l integrativa a favore caso b): a quello per il quale è presentata l integrativa a sfavore potendosi le due diverse situazioni verificare contemporaneamente in capo al contribuente. ATTENZIONE: il prospetto non va compilato per i soggetti che si trovavano in contabilità semplificata nell esercizio dell errore contabile, anche se successivamente transitati in contabilità ordinaria. Per comprendere meglio i periodi d imposta interessati, si osservino i seguenti esempi.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 3 / 16 Caso1: costo di di competenza del 2010, contabilizzato nel periodo 2012: 31/12/09 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13 31/12/14 COSTO NON IMPUTATO Riporto degli effetti Riliquidaz. autonoma (magg. imposte vers.) Riporto credito Riporto credito Unico 2013 integrativo col riporto del credito Unico ordinario (col riporto del credito) Sezione RS in Unico 2013 integrativo Sezione RS in Unico 2013 integrativo Sezione RS in Unico 2013 integrativo In tal caso va presentata la sola dichiarazione integrativa riferita al periodo 2012 (Unico 2013), che nel quadro RS indica la liquidazione effettuata nei periodi 2010 e Questa prende le mosse da un utile/perdita che include il costo di , che andrà reso indeducibile tramite variazione in aumento a quadro RF (la deduzione del costo risulta infatti retrodatata al periodo 2010 tramite la della dichiarazione integrativa). L Unico 2014 indicherà tra i le eccedenze a riporto dall anno precedente il credito generatosi sul Caso2: ricavo di di competenza del 2010, contabilizzato nel periodo 2013: 31/12/09 31/12/10 31/12/11 RICAVO NON IMPUTATO Riporto degli effetti riliquid. + integrat. per magg. ricavi Non ravvedibile 31/12/12 - non si è effettuata alcuna correzione nei periodi successivi 31/12/13 31/12/14 Unico ordinario In questo caso non va compilato il quadro RS, in quanto l effetto a sfavore si limita al periodo d imposta 2010 (e non si riverbera sui periodi successivi). Si tenga presente che tale dichiarazione non è in generale conveniente posto che non può operare il ravvedimento operoso (dunque l Ufficio irroga la sanzione piena del 100% della maggiore imposta per dichiarazione infedele, oltre a recuperare la maggiore imposta non versata nel 2011) non essendovi alcun vantaggio rispetto all attesa di una eventuale verifica da parte dell Ufficio. Caso3: costo di di competenza del 2010, contabilizzato nel periodo 2011 (caso più frequente): rispetto al Caso1 precedente, il costo è già stato dedotto in un Unico presentato. Sul periodo 2010 si determinano delle maggiori imposte versate, ma effetto esattamente contrario si ha sul periodo d imposta 2011 e quindi il comportamento da tenere successivamente deve verificare se le maggiori imposte sul 2010 sono maggiori o inferiori rispetto alle minori imposte sul 2011 (solo in presenza di un aliquota fissa, come nel caso dell IRES, le due imposte coincidono): nel primo caso (maggiori imposte 2010 >= minori imposte 2011): l effetto è complessivamente a favore e dunque anche il periodo 2011 rimane a credito/a pareggio; non va quindi presentata l integrativa ed il quadro RS in Unico 2013 integrativo dovrà dare indicazione di tali imposte sui 2 periodi nel secondo caso (maggiori imposte 2010 < minori imposte 2011): si ha un effetto complessivamente negativo e pertanto andrà presentato un Unico 2012 integrativo a sfavore che riepiloga gli effetti del periodo 2010 nel quadro RS. Anche in questo caso l integrativa non è ravvedibile.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 4 / 16 31/12/09 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13 31/12/14 COSTO NON IMPUTATO IMPUTAZ. SCORRETTA Riliq. autonoma (magg. imposte su ) Sezione RS in Unico 2013 integrativo riliquid. + integrat. (non ravvedibile) se credito 2010 > debito 2011 Riliq. auton. (minori imp. su ) se credito 2010 < debito 2011 Sezione RS in Unico 2013 integrativo Unico ordinario Riporto credito Sez. RS in Unico 2013 integrativo Unico 2013 integrativo col riporto del credito Unico ordinario (col riporto del credito) Caso4: ricavo di di competenza del 2010, contabilizzato nel periodo 2011: 31/12/09 31/12/10 31/12/11 RICAVO NON IMPUTATO Riporto degli effetti riliquid. + integrat. per magg. ricavi Non ravvedibile IMPUTAZ. SCORRETTA Riliquidaz. autonoma (magg. imposte Riporto credito 31/12/12 31/12/13 Unico 2013 integrativo col riporto del credito la correz. ha tassato i ricavi in un anno non di competenza 31/12/14 Unico ordinario (col riporto del credito) Valgono considerazioni del tutto analoga a quelle già viste in precedenza: il periodo 2010 è a sfavore e pertanto va presentata la dichiarazione integrativa (non ravvedibile) il periodo 2011 è a favore e pertanto non si presenta la dichiarazione integrativa considerato che la liquidazione della relativa imposta va effettuata nel quadro RS delle integrativa da sul periodo ATTENZIONE UNICO2013: i casi sopraindicati (e gli esempi che seguiranno) trascorrono il fatto che l apposita sezione del quadro RS non è presente in Unico 2013 (essendo stato inserito solo da Unico 2014), volendo solo dare traccia del criterio da seguire. Occorresse Unico 2013: si dovrà operare come indicato (conservando il prospetto di calcolo a beneficio dell Ufficio) ad esclusione della compilazione del quadro RS. RICONOSCIMENTO DEI COSTI DA CORREZIONE DI ANNUALITÀ NON SANABILE Qualora l annualità oggetto di errore non sia più emendabile con l'integrativa, il contribuente, cui spetta comunque la possibilità di dare evidenza all elemento di costo non dedotto: a) deve ricostruire autonomamente tutte le annualità d'imposta interessate dall'errore b) risalendo fino all'ultima annualità dichiarata (ancora emendabile), per la quale andrà presentata la dichiarazione integrativa che dovrà tenere conto degli effetti delle annualità precedenti (in relazione a qualsiasi effetto prodottosi: maggiori perdite pregresse, credito d imposta per imposte estere, ecc.).

5 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 5 / 16 CONTROLLI AUTOMATIZZATI DELLA INTEGRATIVA A FAVORE A seguito del controllo automatizzato sull integrativa dell ultimo periodo, gli importi indicati non risulteranno coerenti con la dichiarazione del precedente periodo d imposta presentato; ciò potrebbe comportare l emissione di un avviso bonario, da annullare tramite l esibizione della documentazione comprovante le modalità di rideterminazione delle risultanze delle riliquidazioni effettuate. ESEMPLIFICAZIONI COMPONENTI NEGATIVI OMESSI ESEMPIO1 - ESERCIZIO IN UTILE Una Srl nel 2013 rileva l omessa annotazione di un costo di competenza del 2010 per 50. Essa procede, progressivamente: 1) a rideterminare il reddito 2010 e le relative maggiori imposte versate (50 36) 2) a rielaborare gli Unici dei periodi successivi (2011) 3) a riportare il credito nell unica dichiarazione integrativa da riferita al periodo 2012, nella quale vanno indicati i dati riferiti alla dichiarazione dei periodi intermedi (il 2011). PROSPETTO DI CALCOLO SINTETICO CORREZIONE Considera già i maggiori costi annotati che vanno neutralizzati come var. in aum. per 50 Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione -50 Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate Saldi progressivi: Perdite pregresse favore Obbligo di quadro RS - Magg. Cred. a riporto dal per. Prec Acconti versati: la Srl ha versato acconti Ires per 40 nel 2010, per 45 nel 2011 e per. 50 nel SVILUPPO DEGLI : 1) rielaborazione di Unico SC 2011 (si propongono i prospetti a confronto; in giallo i dati modificati):

6 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 6 / 16 UNICO 2011 ORIGINARIO UNICO 2011 RIDETERMIN ATO RF4 UTILE RF5 PERDITA RF56 SOMMA ALGEBRICA RF59 REDD. LORDO EROG. LIB RF60 Erogazioni liberali RF61 REDDITO RF62 PERDITA RN1 Reddito RN2 Perdita in misura limit. piena in misura limit. piena RN4 Perdite scomputabili RN5 Perdite reddito reddito RN6 Reddito imponibile RN7 a) di cui RN8 b) di cui RN9 Imposta RN10 Detrazioni RN11 Imposta netta RN16 Totale crediti e ritenute RN17 IRES dovuta o diff. a favore RN18 Cred. d imposta alle imprese RN19 Ecced. d'imp. da prec. dich. RN20 Ecced. prec. dich. in F24 RN22 Acconti RN23 Imposta a debito 10 - RN24 Imposta a credito - 4 Pres. Vers. Ecc. Rimb. In comp. Pres. Vers. Ecced. Rimb. In comp. RX1 IRES PERDITE NON COMPENSATE RS45 del periodo 2010 di periodi prec. 2) rielaborazione delle dichiarazioni dei periodi successivi (nel caso di specie il solo 2011): UNICO 2011 ORIGINARIO UNICO 2011 RIDETERMIN ATO RF4 UTILE RN9 Imposta RN19 Ecced. d'imp. da prec. dich RN22 Acconti RN23 Imposta a debito 18 4 RN24 Imposta a credito Pres. Vers. Ecc. Rimb. In comp. Pres. Vers. Ecced. Rimb. In comp. RX1 IRES

7 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 7 / 16 3) riporto del credito (di 14) nella dichiarazione integrativa Unico SC 2013 da, con compilazione del quadro RS (i dati sono individuati confrontando il prospetto di pagina precedente) Dichiarazione integrativa a favore (gratuita) x (inalterato) RF31 Altre variaz. in aumento (inalterato) RN1 Reddito 200 RN2 Perdita - RN4 Perdite scomputabili - RN19 Ecc. d'imp. dalla prec. dichiarazione 14 (inalterato) RN23 Imposta a debito - RN24 Imposta a credito 9 Pres. Unico Vers. Ecc. Rimb. In comp. RX QUADRO RS (in quanto il contribuente era in contabilità ordinaria nel 2010): Inizio per. d'imp. Fine per. d'imp. RS201 1/01/ /12/2010 Quadro Modulo Rigo Col. Importo variato RS202 RF RS203 RF RS204 RF RS205 RF RS206 RN RS207 RN RS208 RN RS209 RN RS210 RN Inizio per. d'imp. Fine per. d'imp. RS211 1/01/ /12/2010 RS212 RN RS213 RN RS214 RN RS215 RN RS216 RN RS217 RX RS218 RX RS219 RX Ires 55 Acconti 50 - Ecced. 14 Inizio per. d'imp. Fine per. d'imp. RS221 1/01/ /12/2011 Errori contab. Quadro Modulo Rigo Col. Importo variato RS222 RN RS223 RN RS224 RX RS225 RX Ires 63 Acconti 45 - Ecced. 14

8 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 8 / 16 Nota: l Unico 2013 originariamente presentato riportava un debito a saldo di 18, considerato che non esponeva alcun credito a riporto dal periodo 2011 (RN19 era pari a zero); ciò potrebbe comportare un avviso bonario in sede di controllo automatizzato sull Unico 2013 integrativo. Il contribuente deve dimostrare che l eccedenza a riporto è sorta sul periodo 2010 (tramite esibizione della fattura del costo non annotata in tale periodo) e dunque la regolarità della integrativa. Peraltro, le indicazioni fornite nel quadro RS dovrebbero essere sufficienti a indicare all Ufficio il motivo di tale scostamento (in sostanza, l avviso bonario dovrebbe giungere solamente ai contribuenti in contabilità semplificata nell anno dalla violazione, non essendo tenuta la compilazione del quadro RS). ESEMPIO2 - ESERCIZI IN PERDITA Una Srl nel 2013 rileva l omessa annotazione di costi di competenza 2010 per 50. PROSPETTO DI CALCOLO SINTETICO CORREZIONE Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili 120 Reddito imponibile/perdita Imposte - 8 Perdite riportabili Importo della correzione -50 Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata 120 Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata - 8 Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate Saldi progressivi: Perdite pregresse favore Obbligo indica le nuove perdite considera il limiti di utilizzo delle perdite pregresse (20% reddito) ex art. 84 c. 1 TUIR - indica le nuove perdite Magg. Cred. a riporto dal per. Prec Nell esempio si ridetermina la perdita fiscale del 2010 portandola da (180) a (230) e, conseguentemente, è necessario ricalcolare le perdite riportabili dei successivi periodi d imposta fino al periodo d imposta 2012 (annualità emendabile entro il 30/09/2014). Il nuovo ammontare delle perdite riportabili potrà, pertanto, essere indicato nella dichiarazione integrativa di Unico Dichiarazione integrativa a favore di Unico SC 2013 (inalterato) RF31 Altre variaz. in aumento zero (inalterato) RN1 Reddito RN2 Perdita 30 RN4 Perdite scomputabili - RN19 Ecc. d'imp. dalla prec. dichiarazione - la variazione per 50 va effettuata sul periodo 2013, posto che in tale anno è stato annotato il costo omesso

9 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 9 / 16 (inalterato) RN23 Imposta a debito - RN24 Imposta a credito - Pres. Unico Vers. Ecc. Rimb. In comp. RX1 Perdite non compensate RS QUADRO RS (in quanto il contribuente era in contabilità ordinaria nel 2010): Inizio per. d'imp. Fine per. d'imp. RS201 1/01/ /12/2010 Quadro Modulo Rigo Col. Importo variato RS202 RF RS203 RF RS204 RF RS205 RF RS206 RN RS207 RN RS208 RS Perdite fiscali rideterminate Inizio per. d'imp. Fine per. d'imp. RS221 1/01/ /12/2011 Errori contab. Quadro Modulo Rigo Col. Importo variato RS222 RS Unico SC 2014 (da entro il 30/09/2014) Avviene l utilizzo delle perdite pregresse (pari a 310) non utilizzate nei periodi di imposta precedenti. ESEMPIO3 Una Srl rileva nel 2013 l omessa annotazione di costi di competenza 2010 per 50. CORREZIONE Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili 180 Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione -50 Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata 230 Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate 14 Saldi progressivi: Perdite pregresse favore Obbligo Magg. Cred. a riporto dal per. Prec

10 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 10 / 16 Analogamente ai casi precedenti, l integrativa a favore di Unico 2013 nel quadro RS deve riportare le riliquidazioni dei periodi 2010 e SRL IN TRASPARENZA- SOCI Ove la Srl fosse stata in trasparenza fiscale (fin dal 2010 o successivamente), così come laddove si fosse trattato di una società di persone: la società non avrebbe determinato un credito per maggiori imposte tuttavia tali maggiori imposte sarebbero state determinate dai singoli soci devono analoga dichiarazione integrativa di Unico 2013 (non compilano, ovviamente, il quadro RS, ma riportano unicamente l esito della riliquidazione del reddito imponibile), con le stesse modalità della società. COMPONENTE POSITIVO OMESSO ESEMPIO4 - ESERCIZI IN UTILE Una Srl rileva nel 2013 l omessa annotazione di ricavi di competenza 2010 per 50. CORREZIONE Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione 50 Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate 14 - Saldi progressivi: 14 sfavore Nessun quadro RS - Perdite pregresse Magg. Cred. a riporto dal per. Prec. L Ufficio applica la sanzione del 100% per dichiarazione infedele sul maggior debito di 14 (non ravvedibile). ESEMPIO5 ESERCIZI CON PERDITE FISCALI Una Srl rileva nel 2013 l omessa annotazione di ricavi di competenza 2010 per 50. Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili 120 Reddito imponibile/perdita Imposte - 8 Perdite riportabili CORREZIONE Importo della correzione 50

11 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 11 / 16 Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata 120 Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata - 8 Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate Saldi progressivi: - Perdite pregresse sfavore Nessun quadro RS sfavore Nessun quadro RS sfavore - Nessun quadro RS - indica le nuove perdite Magg. Cred. a riporto dal per. Prec. Sanzione di AVVERTENZE Sanzione di Sanzione di 258 euro; 258 euro 258 euro ammesso ravv. oper. - ESEMPIO6 ESERCIZI CON PERDITE FISCALI Una Srl rileva nel 2013 l omessa annotazione di ricavi di competenza 2010 per 50. CORREZIONE Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili 180 Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione 50 Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata 130 Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate - 14 Saldi progressivi: Perdite pregresse Magg. Cred. a riporto dal per. Prec. AVVERTENZE sfavore Nessun quadro RS Sanzione di 258 euro sfavore - Nessun quadro RS Ravv. non amm. su 14: sanz. del 100%

12 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 12 / 16 OMESSI COMPONENTI POSITIVI E NEGATIVI ESEMPIO7 OMISSIONE NEL MEDESIMO PERIODO Una Srl rileva nel 2013: l omessa annotazione di costi di competenza 2010 per 50 l omessa annotazione di ricavi di competenza 2010 per 25 Come chiarito in precedenza, va assunto l effetto della somma algebrica dei due componenti; nel caso di specie si tratterà dunque di una dichiarazione a favore per 25 (cioè = -25). CORREZIONE Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili 180 Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione -25 Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata 205 Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate 7 Saldi progressivi: Perdite pregresse favore Obbligo Magg. Cred. a riporto dal per. Prec. -7 ESEMPIO8 OMISSIONE IN PERIODI DIVERSI Una Srl rileva nel 2013: l omessa annotazione di costi di competenza 2010 per 50 l omessa annotazione di ricavi di competenza 2011 per 75 CORREZIONE Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili 180 Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata 230 Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate - 7 Saldi progressivi: - 7

13 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 13 / 16 Perdite pregresse Magg. Cred. a riporto dal per. Prec. AVVERTENZE sfavore Obbligo Ravv. non amm. su 7: sanz. del 100% Note: come già chiarito, in relazione al periodo 2011 il risultato complessivo risulta essere a sfavore del contribuente, posto che i maggiori ricavi di competenza del 2011 eccedono in maggiori costi del 2010 (si noti che a tal fine non rilevano le maggiori/minori imposte, ma i maggiori/minori imponibili). Ciò comporta l obbligo di una dichiarazione integrativa a sfavore sul periodo ATTENZIONE: ove si fosse verificata la situazione contraria (omessa annotazione del ricavo nel 2010 e omessa annotazione del costo nel 2011) non si può più parlare di posizione complessivamente a favore, dovendosi in tal caso una dichiarazione integrativa: integrativa a sfavore sul 2010 (Unico 2011) integrativa a favore sul 2012 (Unico 2013) che riliquida le imposte del periodo 2011 nel quadro RS). ESEMPIO8 OMISSIONE IN PERIODI DIVERSI Stessa situazione dell esempio precedente dove l importo delle variazioni coincide (si tratta del caso in cui il medesimo costo venga dedotto in un periodo di imposta errato): l omessa annotazione di costi di competenza 2010 per 50 deduzione di tali costi nel periodo 2011 CORREZIONE Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili 180 Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterminata 230 Reddito imp./perdita rideterminata Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di periodo versate Saldi progressivi: per forza Perdite pregresse Magg. Cred. a riporto dal per. Prec. sfavore? favore? Obbligo Note: la posizione complessiva tra 2010 e 2011 è a zero ( = 0 di maggior imponibile). La CM 312/2013 ritiene che in tal caso va da presentata una dichiarazione integrativa a sfavore sul 2011, presumendo vi siano maggiori imposte da versare (è il caso di una aliquota d imposta non fissa).

14 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 14 / 16 Nel caso delle Srl l aliquota Ires è rimasta del 27,5% e dunque non vi sono maggiori imposte, né si può sostenere che vi sia un maggior imponibile (posto che è pari esattamente a zero). Si ritiene pertanto sia possibile in tal caso dichiarazione integrativa a favore (e dunque gratuita) sul 2012, riepilogando quanto avvenuto nel periodo 2010 e 2011 a quadro RS. ESEMPIO9 OMISSIONE IN PERIODI DIVERSI Una Srl rileva nel 2013: l omessa annotazione di costi di competenza 2009 per 50 l omessa annotazione di ricavi di competenza 2010 per 40 e del 2011 per 30 ORIGINARI A CORREZIO NE 2009 Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili -180 Importo della correzione Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterm Reddito imp./perdita rideterm Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata -230 ESITO Maggiori imposte di per. versate 3 8 ADEMPI- MENTI Magg. Cred. a rip. per. prec. AVVERTENZE Saldi progressivi: 3 6 Tipo di dichiarazione Integrativa a sfavore - Obbligo Perdite pregresse Ravv. non amm. su 6: sanz. del 100% Note: valgono concetti analoghi alla nota dell esempio precedente; in relazione: - al periodo 2010: il risultato complessivo risulta essere a favore del contribuente - al periodo 2011: il risultato complessivo risulta essere a sfavore del contribuente (i maggiori ricavi di competenza del 2010 e 2011 eccedono in maggiori costi del 2010); ciò comporta l obbligo di una dichiarazione integrativa a sfavore sul periodo 2011 (che dovrà riepilogare la liquidazione dei periodi precedenti a quadro RS). ESEMPIO10 OMISSIONE IN PERIODI DIVERSI Una Srl rileva nel 2013 l omessa annotazione di: costi di competenza 2009 per 50 ricavi di competenza 2010 per 10 costi di competenza 2011 per 100 ricavi di competenza 2012 per 150

15 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 15 / 16 ORIGINARI A CORREZIO NE 2009 Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterm Reddito imp./perdita rideterm Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di per. versate Saldi progressivi: ADEMPI- MENTI Tipo di dichiarazione - Perdite pregresse Magg. Cred. a rip. per. prec. AVVERTENZE - Integrativa a sfavore Obbligo - Amesso ravved. su 8 Note: il periodo 2010: - non risulta da ravvedere considerato che l effetto delle maggiori imposte versate in relazione al 2009 è maggiore rispetto alle maggiori imposte dovute sui risulta essere complessivamente a favore ( < 0) e dunque non va presentata autonoma dichiarazione integrativa a sfavore, ma la novità rientra ordinariamente tra quelle da riassumere (assieme al periodo 2011) nel quadro RS della dichiarazione emendabile (Unico 2013). ESEMPIO11 OMISSIONE IN PERIODI DIVERSI Come nell esempio precedente dove la variazione sul 2010 è pari a 80 ORIGINARI A CORREZIO NE 2009 Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili Importo della correzione Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterm Reddito imp./perdita rideterm Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata ESITO Maggiori imposte di per. versate Saldi progressivi:

16 Redazione Fiscale Info Fisco 245/2014 Pag. 16 / 16 ADEMPI- MENTI Tipo di dichiarazione - Perdite pregresse - Integrativa a sfavore - Obbligo di quadro RS - Integrativa a sfavore Obbligo di quadro RS - Magg. Cred. a rip. per. prec. AVVERTENZE Ravv. non amm. su 8: sanz. 100% Ammesso ravv. oper. su 8 Note: rispetto alla situazione precedente, il periodo di imposta 2010 genera una situazione complessivamente a sfavore (-50 del del 2010); ciò comporta l obbligo di una dichiarazione integrativa a sfavore, che riporti a quadro RS la riliquidazione del periodo a favore Analoga considerazione va fatta sul periodo d imposta 2012, che dovrà riepilogare il solo effetto a favore del periodo precedente INTEGRATIVA INVIATA POST 30/09/2014 ESEMPIO12 Si riprenda l Esempio1 e si supponga ora ci si avveda dell errore commesso solo dopo la di Unico 2014 (redditi 2013). In tal caso l ultima dichiarazione emendabile è l Unico 2014, e pertanto gli adempimenti slitteranno di una annualità, come evidenziato nel seguito: ORIGINARI A CORREZIO NE Reddito/perdita di periodo Perdite scomputabili - Reddito imponibile/perdita Imposte Perdite riportabili - Importo della correzione -50 Reddito/perdita rideterminata Perdite scomputabili rideterm. - Reddito imp./perdita rideterm Imposte rideterminata Perdite riportabili rideterminata - ESITO Maggiori imposte di per. versate -14 Saldi progressivi: ADEMPI- MENTI Tipo di dichiarazione Perdite pregresse Integrativa a favore Obbligo di quadro RS - Magg. Cred. a rip. per. prec