Programmazione e controllo IL SISTEMA DI CONTROLLO DIREZIONALE: L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI 1
L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI IL BUDGET E UTILE SOLO SE CONSENTE UNA VERIFICA DELLE CONDIZIONI DI EFFICIENZA ED EFFICACIA E DI METTERE IN ATTO MECCANISMI CORRETTIVI PER IL PERSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI 2
VISION C O N T R O L L O MISSION PIANIF. STRATEG. Obiettivi strategici S T R A T. Strategia C O N T R O L L O Scelte correttive BDG (programmazione obiettivi operativi) Gestione G E S T I Reporting Sistema informativo di rilevazione 3
MECCANISMO DI FEED-BACK: FASI CONFRONTO DATI CONSUNTIVI E PREVENTIVI DETERMINAZIONE SCOSTAMENTO GLOBALE SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI INDIVIDUAZIONE CAUSE E RESPONSABILITA DEFINIZIONE E ATTUAZIONE DI INTERVENTI CORRETTIVI 4
CONFRONTO TRA DATI PREVENTIVI E CONSUNTIVI 2000 Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, DETERMINAZIONE DELLO SCOSTAMENTO GLOBALE 5
SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI ANALISI DEI RICAVI ANALISI DEI COSTI VARIABILI (MATERIE DIRETTE E MANODOPERA DIRETTA) ANALISI DEI COSTI FISSI ANALISI DELLA VARIAZIONE MARGINI O PROFITTI 6
L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI 7
L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI IPOTESI DI UN SOLO MODELLO DI PRODOTTO IPOTESI DI PLURALITA DI MODELLI DI PRODOTTO 8
IPOTESI DI UN SOLO MODELLO DI PRODOTTO PREVENTIVO (Rp) Qp X Pp= Rp Volume vendita programmato (Qp) x Prezzo std. Di vendita (Pp) CFR. SCOSTAMENTO GLOBALE CONSUNTIVO (Rc) Volume vendita effettivo (Qc) x Prezzo di vendita effettivo (Pc) Rc - Rp Qc X Pc= Rc 9
IPOTESI DI UN SOLO MODELLO: ESEMPIO Volume vendita programmato x Prezzo std. Di vendita RICAVI PREVENTIVI 100.000 unità 50 euro 5.000.000 euro Volume vendita effettivo x Prezzo effettivo di vendita RICAVI CONSUNTIVI 120.000 unità 48 euro 5.760.000 euro SCOSTAMENTO GLOBALE = 760.000 euro 10
SCOSTAMENTI DI VOLUME Volume vendita programmato x Prezzo std. Di vendita RICAVI preventivi 100.000 unità 50 euro 5.000.000 euro Volume vendita effettivo x Prezzo std. di vendita RICAVI bdg. flessibilizzato 120.000 unità 50 euro 6.000.000 euro SCOSTAMENTO DI VOLUME = 1.000.000 euro 11
SCOSTAMENTO DI PREZZO Volume vendita effettivo x Prezzo std. di vendita RICAVI bdg. flessibilizzato 120.000 unità 50 euro 6.000.000 euro Volume vendita effettivo x Prezzo effettivo di vendita RICAVI consuntivo puro 120.000 unità 48 euro 5.760.000 euro SCOSTAMENTO DI PREZZO = (240.000) euro 12
SCOSTAMENTO GLOBALE SCOSTAMENTO DI VOLUME 1.000.000 SCOSTAMENTO DI PREZZO (240.000) SCOSTAMENTO GLOBALE 760.000 RICAVI PREVENTIVI 5.000.000 RICAVI CONSUNTIVI 5.760.000 SCOSTAMENTO GLOBALE 760.000 13
IPOTESI DI UNA PLURALITA DI MODELLI SCOSTAMENTO DI VOLUME SCOSTAMENTO DI PREZZO SCOSTAMENTO DI MIX 14
IPOTESI DI PLURALITA DI MODELLI: ESEMPIO BUDGET MODELLO A 1.200 unità x 100 euro = 120.000 euro (30%) MODELLO B 2.800 unità x 200 euro = 560.000 euro (70%) TOTALE 680.000 euro CONSUNTIVO MODELLO A 1.800 unità x 110 euro = 198.000 euro (40%) MODELLO B 2.700 unità x 190 euro = 513.000 euro (60%) TOTALE 711.000 euro SCOSTAMENTO GLOBALE= 31.000 euro 15
SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUME Volume vendita programmato A x prezzo di vendita bdg. 1200 x 100 = 120.000 + Volume vendita programmato B x prezzo di vendita bdg 2.800 x 200 = 560.000 RICAVI bdg. 680.000 euro Volume vendita effettivo A x prezzo di vendita bdg. 1800 x 100 = 180.000 + Volume vendita effettivo B x prezzo di vendita bdg 2.700 x 200 = 540.000 RICAVI bdg. 720.000 euro 16
SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUME SCOSTAMENTO LORDO VOLUME = 40.000 euro Volume di budget a mix di budget x prezzo di vendita budget = 680.000 euro Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget = 30% x 4.500 x 100 + 70% x 4.500 x 200 = 135.000 + 630.000 = 765.000 euro SCOSTAMENTO NETTO VOLUME = 85.000 euro 17
SCOSTAMENTO DI MIX Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget = 30% x 4.500 x 100 + 70% x 4.500 x 200 = 135.000 + 630.000 = 765.000 euro Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget = 40% x 4.500 x 100 + 60% x 4.500 x 200 = 180.000 + 540.000 = 720.000 euro SCOSTAMENTO DI MIX = (45.000) euro 18
SCOSTAMENTO DI PREZZO Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget = 40% x 4.500 x 100 + 60% x 4.500 x 200 = 180.000 + 540.000 = 720.000 euro Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita effettivo = 40% x 4.500 x 110 + 60% x 4.500 x 190 = 198.000 + 513.000 = 711.000 euro SCOSTAMENTO DI PREZZO = (9.000) euro 19
L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI 20
SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MATERIE DIRETTE PREVENTIVO Volume produzione programmato x Consumo std.unit. Materia x Prezzo std. Unit. Materia CFR. SCOSTAMENTO GLOBALE CONSUNTIVO Volume produzione effettivo x Consumo effettivo di materia x Prezzo effettivo di materia 21
SCOSTAMENTI NELLE MATERIE DIRETTE: ESEMPIO Volume produzione programmato 50.000 unità x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro COSTO PREVENTIVO 3.750.000 euro Volume produzione effettivo x Consumo effettivo di materia x Prezzo effettivo di materia COSTO CONSUNTIVO 55.000 unità 1,7 metri 48 euro 4.488.000 euro SCOSTAMENTO GLOBALE = (738.000) euro 22
SCOSTAMENTI ELEMENTARI SCOSTAMENTO DI VOLUME SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA SCOSTAMENTO DI PREZZO 23
SCOSTAMENTO DI VOLUME Volume produzione programmato 50.000 unità x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro COSTO da budget originale 3.750.000 euro Volume produzione effettivo x Consumo std. Unitario materia X Prezzo std. Unitario materia COSTO da budget flessibilizzato 55.000 unità 1,5 metri 50 euro 4.125.000 euro SCOSTAMENTO DI VOLUME = (375.000) euro 24
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA Volume produzione effettivo x Consumo std. Unitario materia X Prezzo std. Unitario materia COSTO da budget flessibilizzato 55.000 unità 1,5 metri 50 euro 4.125.000 euro Volume produzione effettivo x Consumo effettivo unitario materia X Prezzo std. Unitario materia COSTO consuntivo a prezzi std. 55.000 unità 1,7 metri 50 euro 4.675.000 euro SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA = (550.000) euro 25
SCOSTAMENTO DI PREZZO Volume produzione effettivo x Consumo effettivo unitario materia X Prezzo std. Unitario materia COSTO consuntivo a prezzi std. 55.000 unità 1,7 metri 50 euro 4.675.000 euro Volume produzione effettivo x Consumo effettivo unitario materia X Prezzo effettivo unitario materia COSTO consuntivo puro 55.000 unità 1,7 metri 48 euro 4.488.000 euro SCOSTAMENTO DI PREZZO = 187.000 euro 26
SCOSTAMENTO GLOBALE SCOSTAMENTO DI VOLUME (375.000) SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (550.000) SCOSTAMENTO DI PREZZO 187.000 SCOSTAMENTO GLOBALE (738.000) COSTO PREVENTIVO 3.750.000 COSTO CONSUNTIVO 4.488.000 SCOSTAMENTO GLOBALE (738.000) 27
SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MOD DIRETTA PREVENTIVO Volume produzione programmato x Tempo std.unit. MOD x Costo std. orario MOD CFR. SCOSTAMENTO GLOBALE CONSUNTIVO Volume produzione effettivo x Tempo effettivo di MOD x Costo effettivo orario di MOD 28
SCOSTAMENTI NELLA MANODOPERA: ESEMPIO Volume produzione programmato 50.000 unità x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore x Costo std. orario MOD 20 euro COSTO PREVENTIVO 900.000 euro Volume produzione effettivo x Tempo effettivo di MOD x Tempo effettivo di MOD COSTO CONSUNTIVO 55.000 unità 0,8 ore 21 euro 924.000 euro SCOSTAMENTO GLOBALE = (24.000) euro 29
SCOSTAMENTO DI VOLUME Volume produzione programmato 50.000 unità x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore x Costo std. orario MOD 20 euro COSTO PREVENTIVO 900.000 euro Volume produzione effettivo 55.000 unità x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore x Costo std. orario MOD 20 euro COSTO da budget flessibilizzato 990.000 euro SCOSTAMENTO DI VOLUME = (90.000) euro 30
SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA Volume produzione effettivo 55.000 unità x Tempo std.unit. MOD 0,9 ore x Costo std. orario MOD 20 euro COSTO da budget flessibilizzato 990.000 euro Volume produzione effettivo 55.000 unità x Tempo effettivo MOD 0,8 ore x Costo std. orario MOD 20 euro COSTO consuntivo a prezzi std. 880.000 euro SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA = 110.000 euro 31
SCOSTAMENTO DI PREZZO Volume produzione effettivo 55.000 unità x Tempo effettivo MOD 0,8 ore x Costo std. orario MOD 20 euro COSTO consuntivo a prezzi std. 880.000 euro Volume produzione effettivo X tempo effettivo MOD X Prezzo effettivo unitario MOD COSTO consuntivo puro 55.000 unità 0,8 ore 21 euro 924.000 euro SCOSTAMENTO DI PREZZO = (44.000) euro 32
SCOSTAMENTO GLOBALE SCOSTAMENTO DI VOLUME (90.000) SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA 110.000 SCOSTAMENTO DI PREZZO (44.000) SCOSTAMENTO GLOBALE (24.000) COSTO PREVENTIVO 900.000 COSTO CONSUNTIVO 924.000 SCOSTAMENTO GLOBALE (24.000) 33
L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI 34
SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI NON SI HA UNO STANDARD UNITARIO FISICO SPESSO E SOLO CONFRONTO BUDGET-CONSUNTIVO SI PUO CALCOLARE UNO SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI IN RELAZIONE AI VOLUMI 35
SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI: ESEMPIO COSTO DI BUDGET COSTO CONSUNTIVO 2000 Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 36
SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI COSTO FISSO BDG. COSTO FISSO DI BDG - ------------------------------- X VOLUME EFFETTIVO VOLUME PROGRAMMATO COSTO FISSO UNITARIO DI BUDGET COSTO FISSO ASSORBITO 37
SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI CONFRONTO VOLUMI VOL. EFFETTIVO < VOL. PROGRAMMATO VOL. EFFETTIVO >VOL. PROGRAMMATO VOL. EFFETTIVO= VOL. PROGRAMM. IMPATTO SUI COSTI FISSI UNITARI COSTI FISSI UNIT. > COSTI FISSI BDG. COSTI FISSI UNIT. < COSTI FISSI BDG. COSTI FISSI UNIT.= COSTI FISSI BDG. SCOSTAMENTO SOTTO- ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. NEGATIVO) SOVRA- ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. POSITIVO) NULLO 38
ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI: ESEMPIO VOLUME PROGRAMMATO VOLUME EFFETTIVO 10.000 unità 9.000 unità 4.500.000 SCOSTAMENTO = 4.500.000 - -------------------------- X 9.000 = 10.000 = 4.500.000 4.050.000 = 450.000 (sotto-assorbimento) 39
L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEL MARGINE DI CONTRIBUZIONE 40
GLI SCOSTAMENTI DEL MARGINE DI CONTRIBUZIONE PROD. VOLUME BUDGET (unità) PREZZO STD. (euro) COSTO VAR. UN. STD. (euro) VOLUME EFFETT. (euro) PREZZO EFFETT. (euro) A 1.000 16 12 1.800 15 B 2.000 10 4 1.400 11 41
SCOSTAMENTI DEI RICAVI RICAVI PREVENTIVI 36.000 RICAVI CONSUNTIVI 42.400 SCOSTAMENTO GLOBALE 6.400 SCOSTAMENTO DI VOLUME 36.000 (1.066 x 16 + 2.134 x 10) = 36.000 38.396= 2.396 SCOSTAMENTO DI MIX 38.936 (1.800 x 16 + 1.400 x10)= 38.936 42.800 = 4.404 SCOSTAMENTO DI PREZZO 42.800- (1.800 x 15 + 1.400 x 11) = 42.800 42.400 = (400) SCOSTAMENTO GLOBALE 6.400 42
SCOSTAMENTI DEI MARGINI DI CONTRIBUZIONE MARG. CONTR. PREVENTIVO 1.000 x 4 + 2.000 x 6 = 16.000 MARG. CONTR. EFFETTIVO 1.800 x 3 + 1.400 x 7 = 15.200 SCOSTAMENTO GLOBALE (800) SCOSTAMENTO DI VOLUME 16.000 (1.066 x 4+ 2.134 x 6) = 16.000 17.068= 1.068 SCOSTAMENTO DI MIX 17.068 (1.800 x 4 + 1.400 x 6)= 17.068 15.600 = (1.468) SCOSTAMENTO DI PREZZO 15.600 - (1.800 x 3 + 1.400 x 7) = 15.600 15.200 = (400) SCOSTAMENTO GLOBALE (800) 43
TIPOLOGIE DI SCOSTAMENTI SCOSTAMENTI DI REALIZZAZIONE (IMPLEMENTATION) SCOSTAMENTI DI PREVISIONE SCOSTAMENTI DI MISURAZIONE SCOSTAMENTI DI MODELLO DECISIONALE SCOSTAMENTI CASUALI 44