Appunti di contabilità Il conto economico (perdite e profitti) Luca Dossena - Docente
Capitolo: <Sommario Sommario Sommario... 2 La Gestione Economica... 3 I conti economici... 4 I costi... 4 I ricavi... 4 Funzionamento dei conti economici... 5 Allestire un Conto Economico... 6 Esempio di Conto Economico... 6 Registrazioni tipo in caso di utile e di perdita d esercizio:... 7 2
Capitolo: La Gestione Economica La Gestione Economica Fino ad ora abbiamo sempre utilizzato, negli esercizi, nei test e in tutte le lezioni, conti facenti parti del bilancio, cioè conti patrimoniali che fanno parte solo dell Attivo e del Passivo. In questo capitolo (il Nr. 5 seguendo il manuale di Contabilità aziendale) tratteremo invece i conti che NON entreranno a far parte del Bilancio bensì nel CONTO ECONOMICO. Utilizzando conti di bilancio sono possibili 4 tipi di registrazioni come è possibile evincere dalla tabellina riportata sul manuale a pagina 45 che è chiaramente da conoscere alla perfezione. L esempio di registrazioni è riportato qui sotto: NR. CONTO DARE CONTO AVERE ESEMPIO 1. ATTIVO (+) ATTIVO (-) Veicoli Cassa Acquisto un veicolo che pago per contanti 2. ATTIVO (+) PASSIVO (-) Impianti EED Debiti F+P Acquisto un computer a credito. 3. PASSIVO (-) ATTIVO (-) Debiti F+P CCB Pago una fattura al fornitore tramite banca. 4. PASSIVO (-) ATTIVO (+) Ipoteca CCP Pago l ipoteca del mio stabile tramite il conto postale Tutte le operazioni e le registrazioni contabili che avvengono utilizzando, come qui sopra, solo conti di Bilancio si chiameranno permutative. Questo perché non possono modificare il valore del patrimonio netto aziendale indicato dal conto Capitale Proprio in quanto i valori si compensano all interno del Bilancio. 3
Capitolo: I conti economici I conti economici Durante un attività economica aziendale, non si vive di soli conti patrimoniale bensì si trattano anche fatti di gestione che non possono essere contabilizzati con questi soli conti. E necessario, quindi, dover registrare anche conti che si riconducono ai Costi ed ai Ricavi. Significa che per poter gestire un attività aziendale si incontrano diverse situazioni che provocano uscite ed entrate provvisorie relative a costi e ricavi che non vanno a modificare i conti di bilancio. Il conto economico, o detto anche conto di perdite e profitti, è praticamente strutturato come il Bilancio ma, al posto di avere conti che fanno parte dell attivo e del passivo, ci saranno conti che faranno parte sia dei costi che dei ricavi. I costi Il costo è il consumo di una parte del patrimonio aziendale (bilancio) che serve per far fronte alle spese che, durante il ciclo produttivo, sono necessarie. E in pratica un uscita di parte del patrimonio aziendale che ci si augura di poter recuperare, alla fine del periodo contabile, attraverso gli incassi da parte dei clienti ai quali l azienda ha fatturato prestazioni, servizi o vendita merce. Quando si contabilizza un costo si noterà un peggioramento della situazione patrimoniale. (Teoria pagina nr. 45/46 del manuale). I ricavi I ricavi sono quei conti dove si registrano i rientri dei capitali in azienda; il rientro dei capitali investiti nel ciclo produttivo che avvengono attraverso le fatture inviate ai clienti ed il corrispettivo incassato. La contabilizzazione di un ricavo stabilità un miglioramento della situazione patrimoniale. Quando in contabilità si contabilizzeranno costi e ricavi, questi provocheranno operazioni modificative perché faranno subire cambiamenti al valore del patrimonio aziendale. Lo specchietto di tutti i conti che faranno parte di costi e dei ricavi si chiama Conto Economico. E importantissimo far passare il messaggio e soprattutto la differenza che esiste tra i conti di bilancio e di conto economico. I conti di bilancio indicano il patrimonio di una azienda oltre ai debiti della stessa mentre il bilancio indica la somma di tutti i costi e di tutti i ricavi che in un periodo contabile (esercizio) l azienda ha avuto. Il conto economico, infine, detto anche conto profitti e perdite, è il documento economico - contabile che rappresenta l'andamento economico di un'impresa in un determinato periodo di tempo, solitamente di 12 mesi (esercizio). E' un conto riassuntivo dei risultati economici di gestione, al quale affluiscono i costi, i ricavi e le rimanenze dell'esercizio e che fornisce come saldo l'utile o la perdita di esercizio. 4
Capitolo: Funzionamento dei conti economici Necessario sapere che l utile o la perdita d esercizio è un dato che solo il Conto economico può fornire a dipendenza di: Costi superiori ai Ricavi = PERDITA D ESERCIZIO Ricavi superiori ai Costi = UTILE D ESERCIZIO A differenza del Bilancio, dove a fine anno (esercizio), i conti vengono riportati all anno nuovo, nel Conto Economico questi riporti non ci saranno. La differenza tra il totale dei costi e dei ricavi stabilirà se l esercizio ha maturato un utile piuttosto di una perdita di conseguenza, ad inizio esercizio, i saldi NON verranno riportati. Funzionamento dei conti economici I conti costi, a conto economico, lavorano come gli attivi di bilancio. Dare (+) e Avere (-). Al momento della registrazione contabile di un costo, quest ultimo dovrà essere registrato sempre in DARE mentre in contropartita il conto del fornitore (Debiti FP) oppure un conto di mezzi liquidi. In AVERE i costi vengono registrati solo ed esclusivamente in presenza di una Nota di Credito, di un ritorno merce, un ribasso o di una diminuzione generale di costo. Al contrario i conti di ricavi lavorano come i passivi di bilancio. Dare (-) e Avere (+). Al momento della registrazione contabile di un ricavo, quest ultimo dovrà essere registrato sempre in AVERE mentre in contropartita, il conto del cliente (Crediti FP) oppure un conto di mezzi liquidi qualora dovessi incassare. In DARE i ricavi verranno registrati solo ed elusivamente in presenza di una Nota di Credito a un cliente, a un ritorno merce, un ribasso o una diminuzione di ricavo. I conti di costi (+/-) e di ricavi (-/+) sono presenti nel piano dei conti di un conto economico in modo che lascia un ampio margine di scelta da parte dei titolari dell azienda o dell amministratore o del contabile. A dipendenza dell attività che la società svolge, si possono scegliere conti di costi specifici e dettagliati, in altri casi invece c è la possibilità di utilizzare un conto che raggruppa una serie di sotto conti. Per esempio il conto COSTI AUTO. In questo conto c è la possibilità di registrare tutti i costi relativi ai costi che una ditta sopporta per il proprio veicolo aziendale; dal rifornimento di benzina, alla manutenzione ordinaria, alle riparazioni, Volendo, il contabile potrà anche scorporare i vari costi che concernono l auto aprendo: costi benzina, costi manutenzione veicoli, costi riparazione veicoli, Questo è un esempio di un conto di costi dove la scelta di pianificare il piano dei conti è di libera. E chiaro che se in una contabilità si hanno più conti, è necessario fare maggiore attenzione in fase di registrazione e, anche se il risultato finale non cambia, avrò sempre quali risultati i saldi specifici del caso e non cumulativi in generale. 5
Capitolo: Allestire un Conto Economico A pagina 47 del Manuale si potrà vedere un elenco con i conti di costi e ricavi minimi che un azienda può avere a conto economico. Allestire un Conto Economico Alla fine di ogni esercizio contabile che solitamente dura un anno, dal 1.1.xx al 31.12.xx, si deve determinare il risultato finanziario dell attività svolta in tal periodo. Il risultato d esercizio (utile o perdita) quindi lo si determina allestendo il Conto Economico che è, come spiegato sopra, quel documento contabile nel quale vengono elencati tutti i saldi dei conti di Costi e di Ricavi. La differenza dei costi e ricavi determina l utile o la perdita. Esempio di Conto Economico Qui sotto viene rappresentato un semplicistico Conto economico dove verranno elencati, al 31.12.xx (fine esercizio) i saldi di tutti i costi e di tutti i ricavi. CONTO ECONOMICO Costi stipendi 150,000.00 Ricavi da lavori 295,000.00 Costi affitto 80,000.00 Ricavi da prestazioni 25,000.00 Costi auto 40,000.00 Ricavi diversi d esercizio 15,000.00 Costi ufficio 5,000.00 Costi pubblicità 15,000.00 Costi diversi 20,000.00 Altri costi d esercizio 10,000.00 TOTALE COSTI 320,000.00 TOTALE RICAVI 335,000.00 Utile o perdita d esercizio? Come spiegato sopra è necessario fare la differenza tra il totale dei ricavi e il totale dei costi, se i ricavi sono superiori ai costi avrò un utile d esercizio altrimenti una perdita d esercizio. In questo caso: Totale ricavi CHF 335,000.00 Totale costi CHF 320,000.00 = CHF 15,000.00 (UTILE) L utile che viene rappresentato sarà un utile netto d esercizio perché i ricavi del periodo contabile sono superiori ai costi dello stesso periodo. Di seguito vedremo come si andrà a contabilizzare l utile o la perdita d esercizio. 6
Capitolo: Allestire un Conto Economico Registrazioni tipo in caso di utile e di perdita d esercizio: Registrazioni in caso di UTILE d esercizio come da esempio sopra dove è stato maturato un utile pari a CHF 15,000.00. Qualora l utile maturato venga capitalizzato (in aumento del capitale proprio) la registrazione sarà: 31.12.XX Cto. economico Capitale proprio Capitalizzazione 15,000.00 15,000.00 Qualora l utile maturato venga prelevato dal titolare per contanti, la registrazione sarà: 31.12.XX Cto. economico Cassa Prelievo utile 15,000.00 15,000.00 Registrazioni in caso di PERDITA d esercizio; ammettiamo che la perdita sia stata di CHF 7,000.00 Qualora la perdita maturato venga capitalizzata (in diminuzione del capitale proprio) la registrazione sarà: 31.12.XX Capitale proprio Cto. Economico Capitalizzazione 7,000.00 7,000.00 Qualora la perdita maturata venga risarcita dal titolare per contanti, la registrazione sarà: 31.12.XX Cassa Cto. Economico Compensazione 7,000.00 7,000.00!!! E IMPORTANTISSIMO CONOSCERE BENE LE REGISTRAZIONI INDICATE QUI SOPRA!!! 7