Manuale fiscale del private banker

Transcript

1 Anna Armento MANUALI FrancoAngeli Manuale fiscale del private banker Ottimizzazione fiscale e pianificazione successoria nelle scelte di investimento della clientela private

2 Informazioni per il lettore Questo file PDF è una versione gratuita di sole 20 pagine ed è leggibile con La versione completa dell e-book (a pagamento) è leggibile con Adobe Digital Editions. Per tutte le informazioni sulle condizioni dei nostri e-book (con quali dispositivi leggerli e quali funzioni sono consentite) consulta cliccando qui le nostre F.A.Q.

3

4 I lettori che desiderano informarsi sui libri e le riviste da noi pubblicati possono consultare il nostro sito Internet: e iscriversi nella home page al servizio Informatemi per ricevere via e.mail le segnalazioni delle novità o scrivere, inviando il loro indirizzo, a FrancoAngeli, viale Monza 106, Milano.

5 Anna Armento Manuale fiscale del private banker Ottimizzazione fiscale e pianificazione successoria nelle scelte di investimento della clientela private Prefazione di Guido Giubergia MANUALI FrancoAngeli

6 Per contattare l autrice: Progetto grafico di copertina: Elena Pellegrini 3a edizione. Copyright 2010, 2013, 2018 by FrancoAngeli s.r.l., Milano, Italy L opera, comprese tutte le sue parti, è tutelata dalla legge sul diritto d autore. L Utente nel momento in cui effettua il download dell opera accetta tutte le condizioni della licenza d uso dell opera previste e comunicate sul sito

7 Indice Prefazione pag. 21 Parte 1 Il sistema tributario italiano 1. Evoluzione storica 1.1. Evoluzione del diritto tributario in materia di rendite finanziarie 2. Le imposte sui redditi 2.1. L Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche (IRPEF) Le categorie di reddito IRPEF I soggetti passivi IRPEF La territorialità dell IRPEF Il reddito imponibile IRPEF Determinazione e liquidazione delle imposte 2.2. L Imposta sul Reddito delle Società (IRES) I soggetti passivi IRES La territorialità dell IRES Il reddito imponibile IRES Determinazione e liquidazione delle imposte Opzione per la trasparenza fiscale delle società di capitali L Imposta sul Reddito d Impresa (IRI) 3. Le imposte indirette 3.1. L imposta di registro Presupposto dell imposta e soggetti passivi» 25» 27» 29» 29» 30» 31» 31» 31» 33» 33» 33» 34» 34» 35» 35» 35» 37» 37» 37 5

8 Registrazione di una liberalità indiretta La base imponibile e l imposta 3.2. L imposta di bollo I soggetti passivi La base imponibile e l imposta Contratto dei servizi di investimento e imposta di bollo La base imponibile e l imposta su comunicazioni relative a prodotti finanziari Imposta di bollo su attività finanziarie La base imponibile e l imposta su estratti conto e libretti di risparmio Imposta di bollo da assolvere in caso di possesso di più rapporti di conto corrente o libretti di deposito 3.3. Imposta di bollo speciale sulle attività finanziarie oggetto di operazioni di emersione (scudo fiscale) Caso in cui il titolare del rapporto in regime di riservatezza sia deceduto Quando si perde il regime di riservatezza 3.4. L imposta sulle transazioni finanziarie: Tobin Tax La Tobin tax sui trasferimenti di proprietà di azioni e strumenti finanziari partecipativi di emittenti La Tobin tax sui contratti derivati e sui titoli che abbiano come sottostante le azioni o indici facenti riferimento alle azioni soggette alla medesima imposta La Tobin tax sulle operazioni ad alta frequenza 3.5. Imposta sul valore degli immobili situati all estero (IVIE) e sul valore delle attività finanziarie detenute all estero (IVAFE) L IVIE L IVAFE Credito di imposta 3.6. Le imposte ipotecarie e catastali I soggetti passivi La base imponibile e l imposta Conferimento di beni immobili in un Trust 3.7. L imposta sulle successioni e donazioni Limiti territoriali dell imposta Imposta di successione per attività all estero pag. 38» 38» 39» 39» 39» 40» 41» 43» 45» 46» 46» 47» 47» 48» 49» 50» 50» 51» 51» 52» 52» 52» 53» 53» 53» 54» 54» 55 6

9 Doppia imposizione successoria Turista deceduto in Italia Deposito titoli presso intermediario italiano I soggetti passivi Pagamento delle imposte e obblighi dei coeredi La base imponibile Titoli equiparati ai titoli di Stato Donazione di titoli di Stato Il valore delle singole quote ereditate e precedenti donazioni Donazioni e liberalità indirette finalizzate all acquisto di immobili Le passività Deducibilità della fideiussione Valutazione degli strumenti finanziari Valorizzazione delle azioni/quote OICR in caso di successione Hedge fund in successione L imposta Procedimento applicativo e poteri di controllo Documenti da allegare alla dichiarazione di successione Accertamento sulla dichiarazione di successione da parte dell amministrazione finanziaria Valutazione dei mobili e gioielli de cuius 4. L applicazione della norma tributaria 4.1. I soggetti Sostituto d imposta e responsabile d imposta 4.2. Il presupposto della territorialità Tassazione dei residenti e dei non residenti Rilevanza della cittadinanza ai fini fiscali Come si acquisisce la cittadinanza Come si documenta la cittadinanza La residenza fiscale degli iscritti all AIRE Comunicazione del cambio di residenza fiscale La residenza fiscale secondo l Amministrazione Finanziaria (il caso) Tassazione redditi prodotti in Italia da non residente 4.3. Le convenzioni Le convenzioni contro le doppie imposizioni pag. 55» 56» 56» 56» 57» 57» 59» 59» 60» 60» 60» 61» 61» 61» 63» 64» 65» 66» 67» 67» 68» 68» 69» 69» 73» 73» 74» 75» 76» 76» 77» 79» 79» 80 7

10 Il credito di imposta per i redditi prodotti all estero La doppia imposizione per i residenti di un Paese che producono redditi in altro Paese Credito di imposta su dividendi da partecipazioni 4.4. La riscossione delle imposte 4.5. I rimborsi 4.6. Le sanzioni 4.7. Il ravvedimento operoso pag. 80» 81» 82» 83» 83» 84» 85 Parte 2 Le rendite finanziarie nel Testo Unico delle Imposte sui Redditi: modalità di determinazione dell imponibile e dell imposta 5. Redditi di capitale 5.1. La tassazione dei redditi di capitale La riforma della tassazione dei redditi di capitale dei titoli obbligazionari 6. Redditi diversi 6.1. La tassazione dei redditi diversi 6.2. Le nuove aliquote per la tassazione delle rendite finanziarie L aliquota per la tassazione dei redditi derivanti da titoli degli enti territoriali e governativi italiani e dei Paesi white list e dei titoli a loro equiparati L aliquota per la tassazione dei redditi derivanti da titoli di risparmio per l economia meridionale I Fondi pensione INPS e le forme di pensione complementare Regime fiscale dei redditi diversi derivanti da titoli assoggettati ad aliquota del 12,50% Trasferimento dei titoli da un dossier a un altro Base imponibile nel regime dichiarativo Base imponibile nel regime amministrato Dichiarazione delle minusvalenze nel regime dichiarativo Utilizzo delle minusvalenze nel regime amministrato Modalità di determinazione dei redditi diversi nel regime amministrato» 89» 90» 90» 94» 96» 99» 99» 100» 100» 101» 101» 102» 103» 104» 106» 107 8

11 Utilizzabilità della minusvalenza derivanti da una gestione in regime di risparmio opzionale gestito Redditi diversi derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate Durata dell opzione relativa alla tassazione dei redditi diversi Tassazione delle valute Tassazione dell oro fisico Gestioni patrimoniali in regime opzionale amministrato 7. La tassazione dei diversi strumenti finanziari 7.1. La tassazione di azioni e quote di partecipazione Utili di società italiane percepiti da soggetti residenti Utili di società estere percepiti da soggetti residenti Utili di società italiane percepiti da soggetti non residenti Rimborso imposte su dividendi di partecipazioni italiane percepiti da non residenti 7.2. La tassazione di obbligazioni e titoli similari Titoli Pubblici e obbligazioni dei grandi emittenti Aspetti fiscali dei titoli Strippati Aspetti fiscali dei titoli BTP indicizzati all euro inflazione Obbligazioni e titoli similari emessi all estero Obbligazioni e titoli similari emessi da società non quotate 7.3. La tassazione dei titoli atipici Aspetti fiscali di obbligazioni di società in default 7.4. La tassazione dei contratti derivati Contratti derivati e titoli atipici Tassazione dei redditi da opzioni Tassazione dei redditi da certificates Tassazione dei redditi da contratti future 7.5. La tassazione dei fondi comuni di investimento aperti Stesso regime fiscale per Fondi e Sicav La tassazione dei Fondi Comuni di Investimento di diritto italiano aperti pag. 109» 109» 109» 110» 111» 111» 113» 113» 114» 115» 119» 119» 120» 120» 121» 122» 122» 123» 123» 124» 125» 125» 125» 126» 127» 127» 128» 128 9

12 Regime transitorio Effetti sul risultato di gestione del nuovo regime fiscale degli OICR di diritto italiano La tassazione degli OICR di diritto estero La tassazione degli OICR di diritto estero istituiti e situati negli Stati membri dell Unione europea e negli stati aderenti all Accordo sullo spazio economico europeo che sono inclusi nella white list La tassazione degli OICR di diritto estero non armonizzati UE Determinazione della base imponibile degli OICR di diritto italiano e OICVM di diritto estero comunitario La tassazione dei fondi comuni di investimento mobiliari chiusi Trattamento fiscale dei non residenti che detengono quote/azioni di OICR I redditi diversi di natura finanziaria derivanti da OICR Le minusvalenze degli OICR di diritto estero Monitoraggio fiscale degli investimenti in OICR di diritto estero Tassazione redditi OICR esteri multicomparto Tassazione dei redditi di OICR italiani e esteri detenuti da società commerciali Tassazione redditi OICVM esteri detenuti da soggetti non residenti Compensabilità dei redditi derivanti da OICVM esteri Tassazione dei redditi di OICVM esteri rimpatriati Tassazione dei redditi di OICVM esteri non collocati in Italia Tassazione redditi OICVM esteri nel regime dichiarativo 7.6. La tassazione dei fondi comuni di investimento immobiliari chiusi Regime fiscale dei partecipanti ai fondi immobiliari chiusi Tassazione degli ETF Tassazione degli ETC e degli ETN pag. 131» 132» 134» 135» 136» 137» 139» 139» 140» 140» 142» 142» 143» 144» 145» 145» 145» 146» 146» 146» 148»

13 8. La tassazione dei contratti assicurativi 8.1. Aspetti fiscali dei contratti vita Contratti di assicurazione vita a copertura di rischi Contratti di assicurazione con finalità finanziarie Tassazione dei redditi derivanti da riscatto parziale della polizza Tassazione dei redditi derivanti da prestazioni periodiche di polizza finanziaria 8.2. Peculiarità fiscali delle assicurazioni estere Differenze tra polizza estera con e senza sostituto di imposta Differenze tra riscatto parziale e riscatto totale di una polizza Determinazione della base imponibile delle polizze a partire dal 1 gennaio 2012 Determinazione dell aliquota per le polizze di ramo III 9. La tassazione di altri prodotti finanziari 9.1. Aspetti fiscali dei depositi bancari 9.2. Aspetti fiscali dei pronti contro termine 10. La tassazione del risparmio transfrontaliero La tassazione dei redditi di capitale secondo il principio della territorialità Redditi di capitale prodotti all estero incassati da residenti senza il tramite di intermediari italiani Redditi di capitale di origine italiana percepiti da soggetti non residenti Redditi diversi di natura finanziaria conseguiti in Italia da soggetti residenti all estero L autocertificazione di non residenza ai sensi del DM 12 dicembre 2001 Redditi obbligazionari conseguiti all estero da soggetto residente in Italia Caratteristiche dell autocertificazione di non residenza Validità dell autocertificazione prevista dal DM 12 dicembre 2001 Obblighi di presentazione della dichiarazione prevista dal DM 12 dicembre 2001 pag. 151» 151» 151» 152» 153» 154» 155» 155» 156» 158» 159» 161» 161» 161» 163» 163» 163» 164» 165» 165» 166» 167» 168»

14 Dichiarazione prevista dal DM 2001 presentata da legale rappresentante La normativa USA per le US-Person: FATCA Foreign account tax compliance act (FATCA) Common Reporting Standard (CRS) Apertura di un deposito titoli da parte di un cittadino estero Documentazione da richiedere al residente all estero Sottoscrizioni di Sicav estere da parte di cittadino USA Obblighi del cittadino USA verso il fisco USA Gestione patrimoniale intestata a non residente OICR di diritto italiano detenuto da non residenti Possesso di immobili italiani da parte di non residente Trattamento fiscale delle attività finanziarie detenute da un residente in Paese Black List Cambio di residenza fiscale Comunicazioni al fisco USA relativamente a US- Person Imposte pagate in Italia da residente estero Monitoraggio dei capitali trasferiti e detenuti all estero e obblighi di compilazione del quadro RW Monitoraggio dei detenuti all estero e obblighi di compilazione del quadro RW: i soggetti Monitoraggio dei capitali detenuti all estero e obblighi di compilazione del quadro RW: le attività da dichiarare Monitoraggio dei capitali trasferiti e detenuti all estero e obblighi di compilazione del quadro RW: esoneri IVIE, IVAFE e obblighi di compilazione del quadro RW Obblighi di dichiarazione nel modulo RW da parte di residente in Italia titolare di c/c estero Gli obblighi di dichiarazione dei movimenti da e verso l estero nel modulo RW Gli obblighi di dichiarazione nel modulo RW Mancata compilazione del modulo RW Dichiarazione dell immobile estero in RW pag. 168» 169» 169» 171» 172» 173» 173» 173» 173» 174» 174» 174» 175» 176» 176» 177» 178» 179» 180» 181» 182» 183» 183» 184»

15 Dichiarazione delle polizze vita estere nel modulo RW Dichiarazione di opere d arte nel modulo RW Trasferimenti da conto interno a conto estero anche presso stesso intermediario e monitoraggio fiscale Le segnalazioni degli intermediari Obblighi di dichiarazione di immobili rimpatriati giuridicamente tramite fiduciaria Monitoraggio estero di un bonifico respinto Cittadino italiano residente in Inghilterra con capitali in Italia Successione di un conto estero mai dichiarato nel modulo RW 11. Le indagini finanziarie Indagini finanziarie oggi I soggetti destinatari sostanziali delle indagini I rapporti, le operazioni e i servizi oggetto delle richieste L anagrafe tributaria Le indagini sui rapporti fiduciari L iter delle indagini Anagrafe tributaria dei rapporti finanziari e scudo fiscale Cosa è utile sapere in materia di accertamento tributario pag. 186» 186» 186» 186» 187» 188» 188» 189» 191» 191» 192» 193» 196» 197» 198» 200» 201 Parte 3 Successioni, donazioni e liberalità 12. La successione La successione a causa di morte Apertura della successione Tipologia di successioni La successione legittima La successione testamentaria Il testamento olografo Nullità e annullabilità del testamento Capacità di fare e ricevere testamento Vizi del testamento» 205» 206» 206» 207» 208» 209» 210» 210» 211»

16 Revoca del testamento Dove verificare l esistenza di testamenti Validità del testamento Revoca parziale di un testamento Variazione del patrimonio devoluto in testamento Validità delle dichiarazioni scritte dal de cuius La successione necessaria Diritti dei figli nella successione I legittimari in assenza di figli Quota di legittima del coniuge Obblighi informativi della banca verso gli eredi Prescrizione del diritto all azione di riduzione Diritto di abitazione per il coniuge superstite Diritto di abitazione e pagamento IMU La successione a favore di beneficiari esteri Ripartizione del patrimonio tra eredi non legittimari Rispetto delle quote di legittima Obblighi dell intermediario nella divisione della comunione ereditaria Ruolo dell esecutore testamentario Obblighi dell intermediario in materia di divisione ereditaria Rinuncia all eredità Successione per rappresentazione Accrescimento della quota di un coerede Successione con due eredi. Un caso 13. Donazioni e liberalità indirette Donazione Forma della donazione Revoca della donazione Liberalità indirette Collazione, imputazione e riduzione Collazione dei beni donati Donazione o successione Preferenza di beni da donare Donazione di immobili Vendita di immobili ricevuti in donazione Donazioni simulate Trasferimenti di titoli tra genitori e figli pag. 211» 212» 212» 213» 213» 213» 214» 214» 215» 215» 217» 217» 218» 218» 218» 219» 219» 220» 220» 220» 221» 221» 221» 222» 224» 224» 224» 225» 226» 226» 228» 228» 229» 229» 229» 230»

17 Donazione o regalo Donazione e comunione dei beni Costi atto di donazione Necessità dell atto di donazione per le operazioni bancarie Atto di donazione Donazioni indirette Trasferimento titoli: obblighi dell intermediario Impugnazione donazioni/liberalità indirette I patti successori e il patto di famiglia 14. Adempimenti fiscali in materia di successioni e donazioni Termini di presentazione della dichiarazione e modalità di liquidazione dell imposta Sanzioni fiscali L imposta di successione e donazioni Trattamento fiscale delle successioni Calcolo dell imposta di successione Franchigia riconosciuta al nipote subentrato in rappresentazione del fratello Trattamento fiscale delle donazioni Accertamento delle liberalità indirette Il bonifico al figlio si configura come liberalità indiretta Successione d azienda Dichiarazione di successione parziale Dichiarazione di successione irregolare Esenzione dalla dichiarazione di successione Imposta sulle successioni e donazioni: divieti e obblighi a carico di banche e compagnie di assicurazione Divieti e obblighi a carico delle banche Divieti e obblighi a carico delle imprese di assicurazione Divieti e obblighi delle imprese di assicurazioni nei confronti dei beneficiari nel caso di morte dell assicurato-contraente Divieti e obblighi delle imprese di assicurazioni nei confronti degli eredi del contraente nel caso di morte dell assicurato diverso dal contraente pag. 231» 231» 231» 232» 232» 232» 233» 233» 233» 235» 236» 237» 237» 238» 239» 240» 240» 240» 241» 241» 242» 243» 243» 243» 243» 244» 244»

18 Documenti da produrre all intermediario per il passaggio ereditario Funzione del certificato di morte Dichiarazione sostitutiva/atto notorio Funzione dell atto notorio Contenuti dell atto notorio Atto notorio Dichiarazione dei beni nell atto notorio Veridicità delle dichiarazioni dell atto notorio Dichiarazioni false in atto notorio Svincolo dei conti del de cuius Esecutore testamentario Disposizioni sui titoli nel deposito del de cuius Operatività in assenza di dichiarazione di successione Operatività del conto cointestato con il de cuius Obblighi degli intermediari in caso di più eredi Diritti del cointestatario sopravvissuto Cointestazioni con il figlio unico erede Disposizione a firme disgiunte in caso di premorienza di un cointestatario Decesso dell intestatario di un deposito durante il trasferimento titoli Gli obblighi dell intermediario nel caso di successione pregressa Prestazione assicurativa a fronte di polizza cointestata Subentro degli eredi nella contraenza di una polizza Imposte sui rendimenti dei titoli trasferiti per successione Calcolo del capital gain sui titoli trasferiti per successione e/o donazione Calcolo del capital gain sugli OICR italiani o esteri trasferiti per successione e/o donazione Imposta in caso di donazioni di obbligazioni Obblighi dell intermediario in caso di donazione Capital gain da trasferimento titoli per donazione pag. 246» 247» 247» 248» 249» 249» 250» 250» 250» 251» 251» 252» 253» 253» 254» 254» 255» 256» 256» 256» 257» 257» 258» 258» 259» 259» 259»

19 Parte 4 Strumenti di protezione del patrimonio 15. Private insurance Private insurance: evoluzione del mercato Private insurance: l offerta Aspetti fiscali della private insurance Fondo dedicato di una private insurance Dove stipulare la polizza private insurance Prescrizione della prestazioni di una polizza Obblighi di informazione dell impresa di assicurazione verso i beneficiari delle polizze vita Aspetti fiscali del riscatto di una polizza estera Scadenza di una polizza estera non dichiarata nel modulo RW Aspetti fiscali delle polizze estere intestate a società fiduciaria 16. Trust Caratteristiche del trust Aspetti fiscali del trust Tassazione dei trust trasparenti Tassazione dei trust opachi Residenza del trust Trattamento fiscale dei trasferimenti da/verso il trust Imposte di donazione sui trasferimenti da/verso il trust Imposte catastali e ipotecarie sui trasferimenti da/verso il trust Utilizzo del trust e confronto con polizza estera Private insurance e trust 17. Fiduciarie Il negozio fiduciario germanistico Mandato fiduciario Riservatezza del contratto fiduciario Il negozio fiduciario romanistico Ruolo delle fiduciarie Fiduciaria sostituto di imposta Segretezza della fiduciaria nella separazione dei coniugi pag. 263» 263» 264» 265» 265» 265» 266» 266» 267» 269» 270» 271» 271» 273» 273» 274» 274» 274» 275» 276» 276» 276» 278» 278» 278» 279» 279» 280» 280»

20 Segretezza della fiduciaria nei confronti dell ufficiale giudiziario 18. Società semplici: alcune caratteristiche Costituzione della società semplice e attività esercitabili Caratteristiche della gestione della società semplice Vantaggi della società semplice 19. Fondo patrimoniale Peculiarità civilistiche del fondo patrimoniale Peculiarità fiscali del fondo patrimoniale pag. 281» 282» 282» 282» 283» 284» 284» 285 Appendice. Tassazione delle rendite finanziarie Bibliografia» 287»

21 a mio Figlio e a mia Madre