Nuovi regimi per i neo residenti e gli impatriati

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Davide Masi
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1 Nuovi regimi per i neo residenti e gli impatriati Mediobanca, 21 febbraio 2018 Avv. Giulia Cipollini, Partner, Head of Tax & Wealth Planning, Italy 1

2 Regime per i «neo residenti»: Il nuovo regime in sintesi Art. 24-bis del TUIR (introdotto dalla Legge n. 232/2016) Efficacia: dal 1 gennaio 2017 Soggetti interessati: persone fisiche che trasferiscono la loro residenza in Italia (inclusi cittadini italiani) Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi su base annuale: Interpello probatorio preventivo (ex art. 11, c. 1, lett. b), Legge 212/2000) Applicabilità dei trattati contro le doppie imposizioni (dalla prospettiva italiana) Agevolazioni per obblighi dichiarativi, imposta sulle successioni e donazioni, IVIE e IVAFE: nuove opportunità di pianificazione patrimoniale e successoria Divieto di cumulo con altre agevolazioni 2

Regime per i «neo residenti»: Soggetti interessati Qualsiasi persona fisica che intende trasferire la propria residenza in Italia ai fini delle imposte sui redditi Requisiti soggettivi: residenza

3 Regime per i «neo residenti»: Soggetti interessati Qualsiasi persona fisica che intende trasferire la propria residenza in Italia ai fini delle imposte sui redditi Requisiti soggettivi: residenza fiscale al di fuori dell Italia per 9 periodi d imposta degli ultimi 10 I soggetti che sono diventati fiscalmente residenti in Italia nel 2017 potrebbero beneficiare del regime Non rileva la nazionalità (italiana o estera): quindi anche i cittadini italiani residenti all estero sono inclusi nel regime 3

4 Regime per i «neo residenti»: Caratteristiche oggettive del regime fiscale Nuova modalità di applicazione dell imposta sul reddito delle persone fisiche: i redditi di fonte italiana continuano ad essere tassati con le regole ordinarie i redditi di fonte estera sono soggetti ad un imposta sostitutiva dell imposta sul reddito delle persone fisiche di all anno Previsione anti-elusive: esclusione dal regime delle plusvalenze su partecipazioni qualificate (realizzate nei primi 5 anni) 4

5 Regime per i «neo residenti»: Date e termini Esercizio dell opzione per l applicazione del regime fiscale: entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi dell anno interessato per il 2018: settembre 2019 pagamento a giugno in unica soluzione tramite F24 Durata massima: 15 anni dall esercizio dell opzione lo status di res non-dom si intende tacitamente rinnovato di anno in anno è possibile rinunciare al regime, previa notifica all Agenzia delle Entrate non c è exit tax per chi rinuncia al regime 5

6 Regime per gli «impatriati»: Il regime in sintesi Art. 16 del D.Lgs. n. 147/2015 («Decreto internazionalizzazione») Oggetto e misura: tassazione dei redditi di lavoro dipendente o autonomo prodotti in Italia limitatamente al 50% del loro ammontare (a partire dal periodo d imposta 2017) per il periodo d imposta 2016 era pari al 30% Durata: a decorrere dal periodo di imposta in cui è avvenuto il trasferimento della residenza in Italia (ai sensi dell art. 2 del TUIR) e per i quattro periodi di imposta successivi (cinque periodi d imposta complessivi) Decadenza: in caso di trasferimento della residenza fuori dall Italia prima che siano decorsi due anni dal trasferimento della residenza in Italia per fruire dell agevolazione 6

7 Regime per gli «impatriati»: Beneficiari Manager e lavoratori specializzati - condizioni: a) non residenza in Italia nei 5 periodi d imposta precedenti al trasferimento b) svolgimento dell attività lavorativa presso un impresa residente c) prestazione dell attività lavorativa prevalentemente nel territorio Italiano d) inserimento in ruoli direttivi o possesso di requisiti di elevata qualificazione o specializzazione * le condizioni di cui alle lettere b) e d) non si applicano ai lavoratori autonomi Impatriati in possesso di laurea - condizioni: a) essere cittadini dell Unione Europea o di uno Stato extraeuropeo con il quale risulti in vigore una convenzione contro le doppie imposizioni o un accordo sullo scambio di informazioni b) possesso di un titolo di laurea (anche triennale o estero) c) aver svolto continuativamente un attività di lavoro o studio fuori dall Italia negli ultimi 24 mesi d) svolgere attività di lavoro autonomo o dipendente in Italia 7

8 Regime per gli «impatriati»: Modalità di accesso I lavoratori dipendenti devono presentare una richiesta scritta al datore di lavoro che contenga gli elementi elencati nella circolare 17/E del 23/05/2017 (es. generalità, c.f., attuale residenza) i lavoratori autonomi possono: optare per il regime in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi fruire dell agevolazione in sede di applicazione della ritenuta d acconto operata dal committente. In tale caso, devono presentare una richiesta scritta al proprio committente (analoga a quella presentata dai lavoratori dipendenti al datore di lavoro) 8

9 Q&A / London l Geneva l Zurich l Milan l Padua l British Virgin Islands l Sydney l Hong Kong l Singapore l Tokyo l Dubai New York l New Haven l Greenwich l Los Angeles l Rancho Santa Fe l San Diego l San Francisco 9

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