INDICE. Indice. pag. Premessa... Introduzione... PARTE PRIMA INTRODUZIONE

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1 Indice XIII INDICE Premessa... Introduzione.... V VII PARTE PRIMA INTRODUZIONE 1. Fondamenti storici, principi e sistema della tassazione A. Il retroscena storico dell odierno ordinamento tributario tedesco... 3 I. Sistema di imposta unica e di imposte multiple e rivendicazione di equita` delleimposte... 3 II. Alcunicennidellastoriadelleimposte Imposte oggettive, imposte pro capite, imposte sul lusso e imposte sui consumi Latassazionedelreddito Latassazionedelconsumo B. Principi della tassazione I. Principieconomici Principididistribuzionedelcaricofiscale Principicostitutivi Principidiefficienza II. Principigiuridici Principiportantidelsistemadidirittotributario Diritto tributario come parte dell ordinamento giuridico Diritto tributario come ordinamento di partecipazione statale C. Visione generale del sistema tributario I. Impostesulleentrate L impostasulredditoesullepersonegiuridiche Imposte supplementari (Imposta per il culto e sovrattassa di solidarieta` ) L impostacomunalesuindustrieecommerci L impostadisuccessioneesulledonazioni II. Impostesullaconsistenzapatrimoniale L impostasulpatrimonio L impostafondiaria III. Imposte sull impiego di reddito e patrimonio Leimpostesulconsumo Leimpostesullusso Leimpostesuitrasferimenti IV. Modellidiriformatributaria... 26

2 XIV Indice D. Il presupposto d imposta I. Soggettod imposta II. Oggettod imposta III. Aliquotad imposta Fondamenti di diritto costituzionale dell imposta A. Fondamenti finanziari di diritto costituzionale I. Ilconcettodiimposta Caratteristichedelconcettod imposta Limitazionideitributispeciali(tasseecontributi) Delimitazionidelletassespeciali II. La sovranità dellaleggetributaria LacompetenzalegislativaesclusivadellaFederazione La competenza legislativa concorrente della Federazione La competenza legislativa esclusiva dei La nder Il diritto al potere di imposizione dei comuni III. La sovranità delgettitofiscale La responsabilità dellespesenellostatofederale Laperequazionefinanziariafederale IV. La sovranità dell amministrazione finanziaria LacompetenzaamministrativadellaFederazione La competenza amministrativa dei Länder LacompetenzaamministrativadeiComuni B. Le garanzie costituzionali nei confronti del potere impositivo I. Principi dello Stato di diritto in materia tributaria Il principio della moderazione legislativa dell imposizione Principiodicertezza Divieto di retroattivita` II. Principididirittocostituzionale Il principio generale d uguaglianza secondo l art. 3 cap. 1 GG, come criterio dell uguaglianza degli oneri nel diritto tributario Concretizzazione del principio della tassazione secondo la capacita`, attraversoaltrivaloricostituzionali La realizzazione processuale del principio d uguaglianza III. Il problema speciale della giustificazione costituzionale di norme di indirizzo Delimitazione di norme a scopo fiscale e norme dirigiste (di indirizzo) Competenza legislativa per le norme tributarie di indirizzo Problemi creati dalle norme espressione di dirigismo fiscale Costituzionalita` deglieffettifiscalidellenormedirigiste IV. La giustificazione delle standardizzazioni e delle forfetizzazioni rispetto al principiodiuguaglianza Le imposte in Europa e nella concorrenza internazionale I. Ildirittotributarioeuropeo La suddivisione della sovranità finanziarianellace Gli effetti delle normative di diritto primario sugli ordinamenti nazionalididirittotributario... 61

3 Indice XV 3. Armonizzazione dell imposizione all interno dell UE II. Ildirittotributariointernazionale Imposizionedifattispecieaventirilevanzainternazionale Misureperevitareladoppiaimposizione PARTE SECONDA DIRITTO GENERALE DELL OBBLIGAZIONE E DIRITTO DELLE PROCEDURE TRIBUTARIE 4. Diritto dell obbligazione tributaria A. Pretese e diritti del rapporto obbligatorio d imposta I. Pretesaimpositiva Originedellapretesaimpositiva Scadenza Estinzione Trasferimentodellapretesad imposta II. Pretesediprestazionifiscaliaccessorie Indennita` diritardo L indennita` dimora Interessi Ammende Spese III. La pretesa di responsabilita` Condizioni di responsabilità Accessorietà della responsabilita` Liquidazione di responsabilita` ericorso IV. La pretesa di rimborso dell imposta V. Lapretesad indennizzod imposta B. Principi generali per l applicazione delle singole leggi tributarie I. Attribuzione di beni dal punto di vista economico ( 39 AO) II. Conseguimento di capacità economica mediante comportamenti contrari allaleggeoallamorale( 40AO) III. Negozi giuridici inefficaci ma economicamente eseguiti ( 41 AO) Principio Particolarità nei contratti tra appartenenti alla stessa famiglia IV. Abusodellaregolamentazione( 42AO) V. Principiodibuonafede( 242BGB) Diritto della procedura tributaria A. Le forme d azione dell amministrazione finanziaria I. L attoamministrativotributario Concetto, tipi e contenuto degli atti amministrativi fiscali Efficacia e validita` degliattiamministrativifiscali L attoamministrativofiscaleerrato Correzionediattiamministrativifiscaligenerali Correzionediavvisidiaccertamento

4 XVI Indice 6. Appendice:cennidistruttura II. Contrattodidirittopubblicoeaccordireali B. Attuazione dell imposizione I. Accertamentodellecircostanzedifatto Censimentodeicontribuenti Chiarimentodellecircostanze Ilsegretofiscale( 30AO) Procedimentiparticolariperl istruzione II. Liquidazione dell imposta ed accertamento dei fondamenti dell imposizione Liquidazionemedianteavvisodiaccertamento Liquidazionesenzaavvisodiaccertamento Accertamentoseparatodellebasiimponibili C. Procedura di riscossione I. Titolo II. Scadenza del credito e proroga del momento di realizzazione dello stesso D. Processi tributari I. Tutelaextragiurisdizionale Presupposti di ammissibilita` delricorso Effetto sospensivo e abbandono dell esecuzione Decisione dell autorita` finanziariasulricorso II. Tutelagiurisdizionale Presupposti di ammissibilita` dell azione giudiziaria tributaria Mezzid impugnazionenelprocessotributario PARTE TERZA IMPOSTE SUL REDDITO E SUI PROVENTI 6. Diritto dell imposta sul reddito A. Sintesi dello sviluppo storico B. Il reddito da tassare come oggetto dell imposta sui redditi - Concetti e principio di legittimita` dell imposta sui redditi I. Ilredditodatassaresecondoil 2cap.5EStG Loschemadiaccertamentodelreddito Obbligo oggettivo dell imposta sui redditi II. Principionettoobiettivo( 2cap.2EStG) Compensazione e deduzione delle perdite nel quadro della sfera degli acquisti Deroghe al principio netto obiettivo - Divieti di deduzione e di compensazionedelleperdite III. Principio netto soggettivo - Considerazione della sfera privata nel diritto dell impostasuiredditi( 2cap.4EStG) IV. Liquidazione dell imposta sui redditi e aliquota impositiva ( 2 cap. 6, 32aseg.EStG) L aliquota dell imposta sui redditi ( 32a EStG) Tariffasplittingpericoniugi Imputazione forfetaria dell imposta comunale su industrie e commerci ( 35EStG) Aliquotefiscaliparticolari

5 Indice XVII V. Applicazione dell imposta sui redditi ( 2 cap. 7, 25 EStG) Forme di riscossione e liquidazione dell imposta sui redditi Imposizione individuale e congiunta ( 25, 26, 26a-c EStG) C. Obbligo fiscale personale I. Personafisicacomesoggettodell impostasuiredditi II. Obbligo fiscale illimitato ( 1 cap. 1 EStG) Residenza Dimoraabituale III. Obbligo d imposta limitato ( 1 cap. 4 EStG) IV. Obbligo fiscale illimitato fittizio ( 1 cap. 3, 1a EStG) V. Forme speciali: obbligo fiscale illimitato e limitato, ampliati D. I singoli tipi di reddito I. Redditi d impresa industriale ( EStG) Panoramagenerale Attività originariamente industriale Redditifintie/oriqualificaticomeindustriali II. Redditidalavoroautonomo( 18EStG) III. Redditi da economia agricola e forestale ( 13-14a EStG) IV. Redditidalavorononautonomo( 19EStG) Lavoratoredipendente Retribuzione Spesediproduzione V. Redditidacapitale( 20EStG) Singolicasidiredditodicapitaleaisensidel 20cap.1ecap.2 EStG Calcolodellerendite Ritenuta d imposta dalla rendita di capitale ( 43 seg. EStG) VI. Redditidalocazioneedaffitto( 21EStG) Locazione ed affitto nel diritto dell imposta sul reddito Limitazionedialtritipidireddito Spesediproduzione VII. Altriredditi Redditidaemolumentiricorrenti( 22n.1-3EStG) Redditidaaffaridialienazioneprivati( 22n.2,23EStG) Redditidaaltreprestazioni( 22n.3EStG) E. Determinazione dei redditi I. Introduzione II. Determinazione degli utili secondo i 4 cap. 1, 5 cap. 1 EStG (confronto delcapitaled esercizio) Determinazione degli utili mediante calcolo del patrimonio netto Determinazionedelpatrimonionetto Prelevamentieconferimenti Particolarità dientrateesentiedivietidiuscite III. Determinazione dell utile secondo il 4 cap. 3 EStG Generalità Entrateaziendali Usciteaziendali Cambiodeltipodideterminazionedell utile

6 XVIII Indice IV. Determinazionedeiredditieccedenti Generalita` Entrate Spesediproduzione F. Deduzioni e detrazioni I. Visioned insiemesullededuzioniprivate II. Speseextra Generalita` Speseextraillimitatamentededucibili Speseextralimitatamentededucibili Ladeduzioneforfetariadispeseextra III. Oneristraordinari Generalita` Oneristraordinari-Statodifattodibase( 33EStG) Fattiparticolari IV. Considerazione di prestazioni di mantenimento di bambini Diritto tributario dell impresa A. Imposizione delle societa` di persone I. Introduzione Collocazione sistematica delle societa` di persone del diritto tributario Importanza della consocieta` II. Ambitodiapplicazionedel 15cap.1p.1n.2EStG Esistenza di una società personale Conseguimento di redditi da attivita` industriale III. I componenti di reddito nella società dipersone Quote di utili dalla società ( 15cap.1p.1n.2p.1HS1EStG) Risultatidiambitispeciali( 15cap.1p.1n.2p.1HS2EStG) Risultatiderivantidaibilancicomplementari Trasferimenti di beni economici nelle società personali B. Imposizione di societa` di capitali I. Generalita` II. L obbligofiscalepersonale(soggettod imposta) Obbligo fiscale illimitato ( 1 KStG) Obbligofiscalelimitato( 2KStG) Esenzioni dall imposta ( 5 KStG) Rapportoorganico( 14-19KStG) III. Labaseimponibile(oggettod imposta) Redditodaassoggettareadimposta,redditoeutile Utilesecondoi 4,5EStGcomevaloredipartenza Specialiesenzionid impostaoggettivedellakstg Spesenondeducibilisecondoil 10KStG Limitazionedellerelazionialivellodeldirittosocietario Deduzionianalogheaspeseextra Quoteesenti( 24,25KStG) IV. Aliquota V. Il trattamento dei dividendi in capo alla persona giuridica e al possessore diquote

7 Indice XIX 1. La procedura di meta` reddito Lineamenti della procedura di credito d imposta (in vigore fino al periodod imposta2000) Il passaggio dal credito d imposta alla procedura di metà reddito C. L imposta comunale su industrie e commerci I. Visioned insieme Impostaoggettiva Principiodiequivalenza Ordinamentofinanziario:gettito II. Oggetto dell imposta Aziende industriali che si trovano nel Paese ( 2 cap. 1 GewStG) Esenzionidaimposta( 3GewStG) Debitored imposta( 5GewStG) III. Reddito d impresa Utile secondo EStG/KStG come grandezza di partenza ( 7 GewStG) Correzione per elementi di utile che non corrispondono al carattere di impostaoggettivadell GewSt Inclusioni( 8GewStG) Decurtazioni( 9GewStG) Perditad impresa( 10aGewStG) IV. LiquidazionedellaGewSt;procedura Importo di base imponibile ( 11 GewStG) e atto determinativo della stessa( 14GewStG) Aliquota d imposta e atto determinativo della stessa ( 16 GewStG) Suddivisione( 28-34GewStG) D. Diritto tributario e operazioni straordinarie: generalita` I. Introduzione II. Fondamentididirittocivile(laleggeditrasformazione) III. Conseguenze di diritto tributario (legge sull imposta di trasformazione) Diritto dell imposta sulle successioni e sulle donazioni A. Generalita` B. Obbligo fiscale I. Obbligofiscalepersonale( 2ErbStG) II. Obbligofiscalereale Successione mortis causa ( 3ErbStG) Donazionetravivi( 7ErbStG) C. Determinazione della base imponibile I. Valoredelpatrimonio II. Obbligazioniereditarie III. Arricchimento mediante una donazione IV. Esenzionimaterialid imposta V. Esenzionipersonalid imposta Importiesentipersonali( 16ErbStG) Particolariquoteesentiperassistenza( 17ErbStG) D. Calcolo dell imposta I. Classid imposizione( 15ErbStG) II. Aliquotad imposta( 19ErbStG)

8 XX Indice III. Limitazionedellatariffa( 19aErbStG) IV. Considerazionediprecedentiacquisizioni( 14ErbStG) V. Acquisizione multipla dello stesso patrimonio ( 27 ErbStG) VI. Liquidazione e riscossione dell imposta Imposizione del consumo e della circolazione giuridica. Visione d insieme Imposta sul giro d affari A. Sviluppo e importanza dell imposta sul giro d affari I. Impostasulgirod affariineuropa II. Funzionamento e principi giuridici dell imposta sul giro d affari B. Determinazione dell imposta sul giro d affari I. Lafattispecieimpositiva Soggettod imposta Oggettod imposta Labaseimponibile L aliquotad imposta II. Ladetrazioneprimadell imposta III. L attribuzionetemporaledigirid affariepre-imposta C. La dichiarazione Imposta sugli acquisti immobiliari A. Obbligo fiscale personale ( 13 GrEStG) B. Obbligo fiscale materiale I. Oggettod imposta Immobile( 2GrEStG) Procedurediacquistoimponibili II. Esenzioni( 3-7GrEStG) III. Baseimponibileedaliquota( 8,9e11GrEStG) C. Formazione, esigibilita` ed attuazione del credito d imposta