La destinazione del gettito fiscale

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2 La destinazione del gettito fiscale La destinazione del gettito fiscale proveniente dal settore dei trasporti dovrebbe, istituzionalmente, assicurare la copertura dei costi direttamente generati dalla circolazione dei veicoli. Costi esterni connessi :! all inquinamento atmosferico! all inquinamento acustico! alla manutenzione delle reti stradali ed autostradali! al servizio sanitario nazionale per i ricoveri ospedalieri in conseguenza degli incidenti d auto Costi di congestione! connessi all incremento di consumo di carburante per effetto della congestione del traffico! all aumento del rischio di incidenti 2

3 La destinazione del gettito fiscale Mercato Auto Fonte UNRAE , A2007 A2008 A2009 A2010 A2011 A2012 A2013 A2014 3

4 La destinazione del gettito fiscale Negli ultimi anni la evoluzione delle componenti dei costi esterni ha subito il benefico effetto di una serie di concause:! la riduzione dell inquinamento dovuto al miglioramento qualitativo della tecnica costruttiva! la riduzione dei consumi generata dai progressi realizzati nella tecnica costruttiva! la accresciuta sicurezza attiva e passiva che caratterizza i veicoli di nuova generazione! la riduzione dei consumi prodotta dalla crescita costante dei prezzi dei carburanti! la introduzione della patente a punti che, sia pure in misura inferiore alle aspettative ha prodotto una riduzione del numero degli incidenti stradali. 4

5 La destinazione del gettito fiscale Gettito fiscale dal settore auto Fonte ACI ,66 Importi in miliardi di euro Importi in miliardi di euro 062 A2007 A2008 A2009 A2010 A2011 A2012 A2013 A2014 5

6 La destinazione del gettito fiscale Riduzione mercato auto/riduzione gettito fiscale 17 16,8 16, ,8 16,6 16,5 16,4 16,3 16,3 16, ,8 15,6 15,4 A2008 A2009 A2010 A2011 A2012 A2013 A2014 Nel 2008 il gettito fiscale proveniente dal comparto dei trasporti ha rappresentato il 16,3% del totale delle entrate tributarie dello Stato Italiano, nel 2014 rappresenta il 16,8%. 6

7 La provenienza del gettito fiscale premi assicuraz.; 4,23 altro; 5,4 tassa possesso; 6,1 IPT; 1,37 pedaggi; 1,86 carburanti; 37 iva man/ripar; 9,27 iva acquisto auto ; 5,46 lubrificanti; 0,91 7

8 Il sistema fiscale in Europa Immatricolazioni auto aziendali nei principali Paesi UE austria belgio germania olanda svezia gb spagna italia portogallo danimarca 8

9 Il sistema fiscale in Europa * * 9

10 Il prelievo fiscale dall auto : da tassa ad imposta LEGGE 28 giugno 2012, n. 92 Disposizioni in materia di riforma del mercato del lavoro in una prospettiva di crescita. Art. 4 Ulteriori disposizioni in materia di mercato del lavoro 72. All'articolo 164, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono apportate le seguenti modificazioni: a) alla lettera b), le parole: «nella misura del 40 per cento» e le parole: «nella suddetta misura del 40 per cento» sono sostituite dalle seguenti: «nella misura del 27,5 per cento (20% Legge di stabilità n.d.r.)»; b) alla lettera b-bis),le parole: «nella misura del 90 per cen_ to» sono sostituite dalle seguenti:«nella misura del 70 per cento». 10

11 L effetto sulla deducibilità dei costi dell auto 11

12 Il prelievo fiscale dall auto : da tassa ad imposta L importo deducibile si è ridotto, a partire dal dal 90% al 70% del costo di acquisto del bene senza limite massimo di spesa 12

13 L evoluzione della normativa fiscale La stratificazione degli interventi legislativi hanno introdotto una serie di condizioni che riguardano :! i tributi interessati! i tipi di soggetti destinatari della normativa,! la categorizzazione dei veicoli coinvolti,! le modalità del loro utilizzo,! le modalità attraverso le quali conseguire la proprietà o la disponibilità del bene. 13

14 L evoluzione dellanormativa fiscale 14

15 I tipi di veicoli 15

16 I tipi di veicoli 16

17 I tipi di veicoli Vetture immatricolabili come autocarri : veicoli aventi massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 t. Possono essere immatricolate come vetture ed autocarri.se presentano due dei tre requisiti sono assimilati fiscalmente alle vetture Autocarri : veicoli con massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 t. I benefici fiscali spettano se utilizzati esclusivamente per motivi lavorativi. Sono assimilati alle vetture se usati per lavoro e per scopi personali Autocarri : veicoli con massa complessiva a pieno carico superiore a 3,5 t. I benefici fiscali spettano in quanto il veicolo è utilizzato esclusivamente per motivi lavorativi. 17

18 I tipi di veicoli Tipo di veicolo Norma di riferimento Descrizione Inquadramento fiscale Autovetture Autocarri Veicoli con omologazione autocarro ma che presentino i tre parametri Codice della Strada art.54 lettera a) Codice della Strada art.54 lettera d) Codice della Strada art.54 lettera d) e Legge 248/2006 Veicoli destinati al trasporto di persone aventi al massimo nove posti compreso quello del conducente Veicoli destinati al trasporto di cose e delle persone addette all'uso o al trasporto delle cose stesse Veicoli destinati al trasporto di cose e delle persone addette all'uso o al trasporto delle cose stesse che presentino i tre parametri : carrozzeria FO; 4 o più posti ; rapporto peso/portata uguale o superiore a 180 Autovettura Autocarri Autovettura 18

19 I tipi di utenti 19

20 I tipi di utenti 20

21 I tipi di utenti 21

22 La detrazione dell Iva 22

23 Autoveicoli ed autocarri - utilizzo solo strumentale attività dell impresa Detrazione La detrazione dell Iva Autoveicoli ed autocarri - utilizzo promiscuo (aziendale e personale) Autocarri assimilati vetture, 100% su spese di acquisto manutenzione riparazione ed impiego! Agenti e rappresentanti! Taxisti e scuola guida! Noleggiatori 40% su spese di acquisto manutenzione riparazione ed impiego Su spese di acquisto manutenzione riparazione ed impiego: stesse regole delle vetture senza limiti 23

24 La detrazione dell Iva Iva detraibile sul 10% dell imponibile Iva detraibile sul 15% dell imponibile Iva detraibile secondo l uso oggettivo Iva detraibile sul 40% dell imponibile 24

25 La detrazione dell Iva La successione delle registrazioni contabili Il Concessionario emette fattura per la vendita della vettura nuova L acquirente registra la fattura detraendo l Iva limitatamente al 40% Gianni Airoldi s.r.l. sede legale Via Marcona 27 Capitale Sociale I Magenta MI R.E.A Partita Iva Reg.Imprese MI Spett.le Idraulica Rossi Via Nona Strada LIMENA Padova 20 settembre 2014 Veicolo XYZ nuovo di fabbrica targato CE411TT Colore Grigio Metallizzato Importo imponibile Iva 22% TOTALE Idraulica Rossi Via Nona Strada LIMENA Registro Iva Acquisti 20/09/2014 veicolo XY targato CE411TT Idraulica Rossi Via Nona Strada LIMENA Registro Beni Ammortizzabili 20/09/2010 veicolo XY targato CE411TT Imponibile iva non detraib su 60% imponibile 25

26 La detrazione dell Iva La successione delle registrazioni contabili Il Concessionario permuta il veicolo usato valutato euro ( iva). Può ricevere fattura con Iva sul 40% dell imponibile (4.000 ) o secondo Circolare n.7 del sul 40% del corrispettivo ( ). In questo secondo caso si tasserebbe un valore aggiunto inesistente. Ditta Idraulica Rossi Nona Strada LIMENA Spett.le Gianni Airoldi srl Via Marcona Magenta Padova 12 novembre 2014 Cessione di veicolo usato XY targato CE411TT Colore Grigio Metallizzato Importo non imponibile Importo imponibile Iva 22% 880 TOTALE Imponibile iva non detratta su 60% imponibile Ditta Idraulica Rossi Nona Strada LIMENA Spett.le Gianni Airoldi srl Via Marcona Magenta Padova 12 novembre 2014 Cessione di veicolo usato XY targato CE411TT Colore Grigio Metallizzato Importo non imponibile Importo imponibile Iva 22% TOTALE

27 Circolare n.7 del La detrazione dell Iva La successione delle registrazioni contabili 9.2 Cessione dei veicoli per i quali è stato detratto il 10 per cento dell Iva corrisposta al momento de1l'acquisto D: Quali siano le corrette modalita' di fatturazione in caso di rivendita di veicoli per i quali è stato detratto il 10 per cento dell imposta addebitata all'atto dell'acguisto? R: Le nuove disposizioni dell'articolo 30, comma 5, della legge finanziaria dispongono che per le cessioni di veicoli per i quali l imposta sia stata parzialmente detratta in base alle nuove regole sulla indetraibilita', 1'IVA deve essere applicata su1 10% (o sul 50% per i veicoli con propulsorj non a combustione interna per i quali la indetraibilita e' fissata in tale misura) della base imponibile della cessione medesima. Pertanto occorre calcolare il 10 per cento del corrispettivo pattuito dalle parti e su tale ammontare applicare l imposta con 1'aliquota ordinaria del 20 per cento. A titolo esemplificativo, se si concorda un prezzo di vendita di lire , la base imponibile sara'pari a lire e l imposta dovuta sara' di lire

28 La detrazione dell Iva La successione delle registrazioni contabili Il Concessionario ha permutato l usato e ricevuto fattura con Iva sul 40% dell imponibile Il Concessionario rivende il veicolo ed emette fattura con Iva sul 100% dell imponibile Ditta Idraulica Rossi Nona Strada LIMENA Spett.le Gianni Airoldi srl Via Marcona Magenta Limena 12 novembre 2014 Cessione di veicolo usato XY targato CE411TT Colore Grigio Metallizzato Importo non imponibile Importo imponibile Iva 22% 880 TOTALE Gianni Airoldi s.r.l. sede legale Via Marcona 27 Capitale Sociale I Magenta MI R.E.A Partita Iva Reg.Imprese MI Egr.Sig. Giovanni Rossi Via dei Caduti Milano Padova 20 dicembre 2014 Cessione di veicolo usato XY targato CE411TT Colore Grigio Metallizzato Imponibile Iva 22% TOTALE

29 La detrazione dell Iva Gianni Airoldi s.r.l. sede legale Via Marcona 27 Capitale Sociale I Magenta MI R.E.A Partita Iva Reg.Imprese MI Gianni Airoldi s.r.l. sede legale Via Marcona 27 Capitale Sociale I Magenta MI R.E.A Partita Iva Reg.Imprese MI LIBRO GIORNALE Liquidazione IVA Iva acquisti 880 Iva vendite Iva debito Acquisto Auto XY targato CE411TT Cessione Auto XY targato CE411TT Risultato

30 La detrazione dell Iva Gianni Airoldi s.r.l. sede legale Via Marcona 27 Capitale Sociale I Magenta MI R.E.A Partita Iva Reg.Imprese MI LIBRO GIORNALE Acquisto Auto XY targato CE411TT Cessione Auto XY targato CE411TT Risultato

31 La detrazione dell Iva 31

32 La detrazione dell Iva 32

33 La deduzione dei costi : l ammortamento I coefficienti stabiliti dal Ministero dell'economia attualmente in vigore sono :! autovetture: 25 %! autoveicoli da trasporto: 20 % In relazione alle diverse modalità di effettuazione dell'ammortamento la tabella sotto riportata esemplifica i diversi piani adottabili dalla azienda. 33

34 La deduzione dei costi : l ammortamento e i costi d esercizio 34

35 La deduzione dei costi : l ammortamento 35

36 La deduzione dei costi : plusvalenza e minusvalenza 36

37 La deduzione dei costi : plusvalenza e minusvalenza 37

38 Sintesi delle regole di deduzione di ammortamenti e costi d esercizio 38

39 La deduzione dei canoni leasing prima della legge n.44/

40 Le regole di deduzione dei canoni leasing La legge 26 aprile 2012, n. 44, ha apportato modifiche alla disciplina di deduzione dei canoni di leasing ai fini delle imposte dirette di cui all articolo 102 del T.U.I.R. E stata eliminata la condizione della durata minima contrattuale, prima prevista ai fini della deducibilità dei canoni di locazione. La deduzione dei canoni è stata resa autonoma, quindi, rispetto alla durata del contratto ed è stata agganciata al periodo di ammortamento del bene cui si riferisce. La formulazione dell articolo di legge è Per l impresa utilizzatrice. i canoni di locazione finanziaria, a prescindere dalla durata contrattuale prevista,. Per i beni di cui all articolo 164, comma 1, lettera b), (tra cui le autovetture n.d.r.) la deducibilità dei canoni di locazione finanziaria è ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito a norma del comma 2. 40

41 Le regole di deduzione dei canoni leasing Ipotesi n.1 : La durata del contratto coincide con il periodo di ammortamento del veicolo: in questo caso l importo dei canoni è deducibile nello stesso periodo in cui è deducibile l ammortamento 41

42 Le regole di deduzione dei canoni leasing Ipotesi n.2 : La durata del contratto è inferiore al periodo di am_ mortamento del veicolo: Per semplificare il confronto gli interessi passivi compresi in ciascun canone sono stati dedotti interamente in ciascun anno mentre, in effetti, dovrà essere rispettato il criterio contenuto nell art. 96 del T.U.I.R che limita la deduzione degli interessi. 42

43 Le regole di deduzione dei canoni leasing Ipotesi n.2 : La durata del contratto è inferiore al periodo di am_ mortamento del veicolo: Per semplificare il confronto gli interessi passivi compresi in ciascun canone sono stati dedotti interamente in ciascun anno mentre, in effetti, dovrà essere rispettato il criterio contenuto nell art. 96 del T.U.I.R che limita la deduzione degli interessi. 43

44 Le regole di deduzione dei canoni leasing Ipotesi n.3 : La durata del contratto è superiore al periodo di am mortamento del veicolo: Per semplificare il confronto gli interessi passivi compresi in ciascun canone sono stati dedotti interamente in ciascun anno mentre, in effetti, dovrà essere rispettato il criterio contenuto nell art. 96 del T.U.I.R che limita la deduzione degli interessi. 44

45 Le regole di deduzione dei canoni leasing La norma fissa l importo dei canoni leasing fiscalmente deducibile nell am_ montare dei canoni proporzionalmente corrispondenti al costo del veicolo che non ecceda i euro ( euro per gli agenti di commercio). Ipotizziamo che ci si riferisca ad una vettura del prezzo indicativo al netto dell Iva detraibile di

46 Le regole di deduzione dei canoni leasing La norma stabilisce i limiti suddetti vanno ragguagliati ad anno ovvero che, nel caso di un veicolo locato nel corso del periodo d imposta, il valore dei canoni dovrà essere rapportato al periodo effettivo di utilizzo del veicolo nell esercizio. Degli importi dei canoni innanzi indicati è fiscalmente deducibile il 20%. 46

47 Le regole di deduzione dei canoni leasing La cessione del contratto di leasing La circolare 8/E dell Agenzia delle Entrate del 13 marzo 2009 ha chiarito che i soggetti che hanno goduto della detrazione dell Iva limitatamente al 40% quando fatturano il corrispettivo per la cessione del contratto di leasing anche se non stanno cedendo un bene ma stanno effettuando una prestazione di servizio, devono assoggettare ad Iva solo il 40% del corrispettivo. 47

48 Le regole di deduzione dei canoni leasing Il legislatore è nuovamente intervenuto sulle regole di deduzione dei canoni leasing in sede di approvazione della legge n.147 del (Legge di stabilità). Ha ridotto al 50% del periodo di ammortamento il tempo di deduzione dei canoni qualora il veicolo in leasing venga utilizzato esclusivamente come strumentale nell esercizio della attività propria dell impresa. A partire dal 1 gennaio 2014 la deduzione dei canoni può avvenire nella metà del periodo di ammortamento cioè in 24 mesi se il veicolo è utilizzato esclusivamente a fini lavorativi e la attività dalla azienda non potrebbe essere svolta senza l impiego dell auto. 48

49 Le regole di deduzione dei canoni leasing+ Dubbia era la questione del trattamento spettante ai contratti di leasing di vettura in uso promiscuo al dipendente cioè assegnata contrat_ tualmente perché la utilizzasse per scopi lavorativi e anche personali. Nel Telefisco del 1 febbraio 2014 è stato chiarito che anche per questi veicoli gli ammortamenti così come i canoni leasing possono essere dedotti nella metà del periodo di ammortamento cioè in 24 mesi. 49

50 Le regole di deduzione dei canoni leasing 50

51 Le regole di deduzione dei canoni di noleggio Articolo 164 comma 1 Testo Unico Imposte sui redditi Le spese e gli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore indicati nel presente articolo utilizzati nell'esercizio di impresa arte o professione sono deducibili solo se rientranti in una delle fatti specie previste nelle successive lettere a) b) e b-bis). b) nella misura del 20% relativamente alle vetture ed auto caravan.. non si tiene conto della parte.. dell ammontare dei costi di locazione e di noleggio che eccede lire 7 milioni (euro 3.615). 51

52 Le regole di deduzione dei canoni di noleggio La circolare n.48 del 1998, precisò : Per i contratti di noleggio full service il limite di (3.615,20 euro) va rapportato al noleggio puro, non comprensivo delle spese e dei servizi accessori che, pertanto, saranno deducibili nella misura del 20% senza limiti purché separatamente indicati in contratto. Per evitare comportamenti elusivi, ai fini della ripartizione tra i costi relativi al noleggio e quelli relativi alle spese accessorie, un criterio idoneo viene individuato in riferimento ai listini che riportano le tariffe di noleggio mediamente praticate per veicoli similari relativamente ai contratti di noleggio che non prevedono prestazioni accessorie. 52

53 Le regole di deduzione dei canoni di noleggio Ipotizziamo:! Durata del contratto : 36 mesi! Importo canone mensile : 1.487! Quota finanzia canone : 817! Quota servizi del canone : 669 Deduzione fiscale dei canoni 53

54 Le regole di deduzione dei canoni di noleggio 54

55 Le regole di deduzione dei canoni di noleggio Per la deduzione dei canoni di noleggio l importo di riferimento su cui cal_ colare la deduzione del 20% (80% per gli agenti) sarà pari a 3.615,20 euro annui per vetture ed autocarri assimilati agli autocarri Esempio con differenza rispetto al noleggio: 55

56 Confronto delle regole di deduzione 56

57 Le diverse filosofie di gestione dell auto Acquisto per contanti Finanziamento rateale Leasing finanziario Noleggio Leasing con riscatto alto Finanziamento con maxi rata finale 57

58 Le diverse filosofie di gestione dell auto le due filosofie che si contrappongono: non possono che rispondere a diverse modalità di gestione aziendale e proprio per questo non possono essere comparate tra di loro. 58

59 Le diverse filosofie di gestione dell auto Un corretto confronto tra i costi del noleggio e le altre modalità per ottenere la disponibilità del veicolo deve essere fatta in maniera professionale confrontando, tra di loro, situazioni comparabili e non solo il costo mensile del noleggio. Spesso l utente:! non ha la visione esatta dei costi di gestione della vettura;! non mette in conto determinati costi perchè non ritiene opportuno pianificarli preferendo affrontare l evento se e quando si verificherà (es. costi di riparazione per guasti piuttosto che un programma di manutenzione );! non valuta che dei costi pianificati, cioè inseriti nel canone, hanno un costo finanziario in quanto anzichè pagarli anticipatamente vengono finanziati in quanto inclusi nel canone (es. tassa di possesso, assicurazione ecc.) 59

60 Le diverse destinazioni del veicolo Le diverse destinazioni del veicolo strumentale per l impresa o il professionista 60

61 Le destinazioni del veicolo : utilizzo esclusivo nell attività propria dell impresa ai fini dell imposta sul reddito 61

62 Le destinazioni del veicolo : utilizzo esclusivo nell attività propria dell impresa ai fini dell imposta sul reddito Agenzia delle Entrate Risoluzione n. 59/E del

63 Le destinazioni del veicolo : utilizzo esclusivamente strumentale ai fini IVA 63

64 Le destinazioni del veicolo strumentale :concessione in uso a terzi L azienda può concedere in uso a terzi il veicolo immatricolato a proprio nome. La casistica riscontrabile può essere sintetizzata come di seguito: 64

65 Le destinazioni del veicolo strumentale :uso promiscuo 65

66 Veicolo in uso promiscuo al dipendente Fino al 1997 era invalso l uso di concedere in uso al dipendente una vettura aziendale. Era una forma di retribuzione in natura sottratta a tassazione. Se un lavoratore dipendente - avesse ricevuto una retribuzione mensile di 2000 euro lordi avrebbe pagato i contributi ed avrebbe subito delle ritenute fiscali sullo stesso emolumento. - avesse ricevuto una retribuzione lorda di euro e l uso di una vet_ tura che fosse rimasta in suo possesso anche per uso personale il potere di acquisto dei due emolumenti sarebbe stato equivalente ma il dipendente avrebbe subito un minor onere contributivo ed un minor prelievo fiscale. Contemporaneamente l azienda avrebbe goduto dello stesso beneficio. Avrebbe versato i contributi su una retribuzione di nel primo caso, su una retribuzione di nel secondo. In più l azienda avrebbe goduto della integrale deduzione dei costi di acqui_ sto (ammortamenti) e di esercizio (assicurazione, bollo, carburante ecc.). 66

67 Veicolo in uso promiscuo al dipendente Con la Finanziaria 1998 fu modificata la deducibilità dei costi dell auto. Fu ridotta, infatti, la deducibilità dei costi al 50% ma fu concessa la deduci_ bilità integrale per veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta a condizione che il datore di lavoro avesse inserito nella sua busta paga il valore figurativo del costo chilometrico per km su base annua, secondo le tabelle ACI, del veicolo dato in uso. Il calcolo di km fu costruito ipotizzando che il dipendente tenesse la vettura per uso personale il sabato e la domenica (2/7 giorni) cioè per il 30% del tempo disponibile. Siccome mediamente un veicolo percorre km il 30% di km è pari a Attraverso questa norma gli interessi di dipendente ed azienda diventarono contrapposti. Dichiarando l uso personale del veicolo da parte del dipendente, il datore di lavoro avrebbe versato i contributi a suo carico, operato le ritenute fiscali ma conseguito la piena deducibilità dei costi del veicolo. 67

68 Veicolo in uso promiscuo al dipendente 68

69 Veicolo in uso promiscuo al dipendente 69

70 Rimborso percorrenze con vettura del dipendente Dalla proprietà del veicolo che, per motivi di lavoro, poteva essere concesso al dipendente perché ne facesse anche un uso personale All uso da parte del dipendente, per motivi di lavoro, del suo veicolo personale con addebito alla azienda del rimborso chilometrico L azienda decide di non immobilizzare capitali per l acquisto di beni strumentali e chiedere alla amministratore o al dipendente di utilizzare un veicolo di sua proprietà impegnandosi a rimborsare le percorrenze chilometriche effettuate al di fuori della sede per eseguire incarichi di lavoro connessi alla funzione ricoperta. 70

71 Rimborso percorrenze con vettura del dipendente 71

72 Rimborso percorrenze con vettura del dipendente Circolare del Ministero delle Finanze n. 326/E del 23 dicembre ) Il rimborso analitico: i rimborsi analitici delle spese di vitto e alloggio, a quelli delle spese di viaggio, anche sotto forma di indennità chilometrica e di trasporto non concorrono a formare il reddito.. Relativamente all'indennità chilometrica per le trasferte fuori del comune dove il dipendente ha sede di lavoro, si precisa che, al fine di consentire l'esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente dell'indennità chilometrica, non è necessario che il datore di lavoro provveda al rilascio di una espressa autorizzazione scritta che contenga tutti i dati relativi alla percorrenza e al tipo di autovettura ammessa per il viaggio. È invece necessario che, in sede di liquidazione, l'ammontare dell'indennità sia determinato avuto riguardo alla percorrenza, al tipo di automezzo usato dal dipendente e al costo chilometrico ricostruito secondo il tipo di autovettura. Detti elementi dovranno risultare dalla documentazione interna conservata dal datore di lavoro. 72

73 Rimborso percorrenze con vettura del dipendente 73

74 Rimborso percorrenze con vettura del dipendente 74

75 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità Vetture/Autocarri assimilati :! beni destinati ad essere utilizzati 100% 100% nessuno esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa!adibiti ad uso pubblico Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la 40% 70% nessuno maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 40% 20% euro Autocarri 100% 100% nessuno Altre spese e componenti negative di reddito Secondo le stesse Secondo le stesse Senza limiti percentuali percentuali 75

76 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità La deduzione dei canoni 100% 100% dell importo dei deve avvenire in un canoni periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento Vetture/Autocarri assimilati:! beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa!adibiti ad uso pubblico Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 40% 70% dell importo dei canoni 40% 20% dell importo dei canoni Autocarri 100% 100% dell importo dei canoni Altre spese e componenti negative di reddito Secondo le stesse percentuali 76 Secondo le stesse percentuali La deduzione dei canoni deve avvenire in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento Ammontare canoni proporzionalmente corrispondente al costo del veicolo di euro a condizione che la deduzione dei canoni avvenga in un periodo non inferiore al periodo di ammortamento La deduzione dei canoni deve avvenire in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento Senza limiti

77 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità Vetture/Autocarri assimilati:! beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa!adibiti ad uso pubblico Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 100% 100% dell importo dei canoni di noleggio 40% 70% dell importo dei canoni di noleggio 40% 27,5% dell importo dei canoni di noleggio nessuno nessuno ammontare della componente finanziaria dei canoni di locazione pari a 3.615,20 euro Autocarri 100% 100% dell importo dei canoni di noleggio Spese:!altre spese e componenti negative di reddito!quota servizi nei contratti full service Secondo le stesse percentuali Secondo le stesse percentuali nessuno Senza limiti 77

78 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 40% 70% nessuno 40% 20% euro - un solo veicolo in caso di attività professionale svolta in forma individuale - un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma associata Autocarri 100% 100% nessuno Altre spese e componenti negative di reddito Secondo le stesse Secondo le stesse Senza limiti percentuali percentuali 78

79 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 40% 70% dell importo dei canoni 40% 20% dell importo dei canoni Autocarri 100% 100% dell importo dei canoni Altre spese e componenti negative di reddito Secondo le stesse percentuali Secondo le stesse percentuali La deduzione dei canoni deve avvenire in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento Ammontare canoni proporzionalmente corrispondente al costo del veicolo di euro a condizione che la deduzione dei canoni avvenga in un periodo non inferiore al periodo di ammortamento La deduzione dei canoni deve avvenire in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento Senza limiti 79

80 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 40% 70% dell importo dei canoni di noleggio 40% 20%dell importo dei canoni di noleggio Autocarri 100% 100% dell importo dei canoni di noleggio Spese:!altre spese e componenti negative di reddito!quota servizi nei contratti full service Secondo le stesse percentuali Secondo le stesse percentuali nessuno - ammontare della componente finanziaria dei canoni di locazione pari a 3.615,20 euro annui - un solo veicolo in caso di attività professionale svolta in forma individuale - un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma associata nessuno Senza limiti 80

81 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità Vetture/Autocarri assimilati:! beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa (*) 100% 100% Nessuno Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la 100% 70% nessuno maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 100% 80% ,84 euro 100% 100% nessuno Secondo le stesse Senza limiti 100% percentuali 81

82 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità Vetture/Autocarri assimilati:! beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa (*) Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 100% 100% dell importo dei canoni 100% 70% dell importo dei canoni 100% 80% dell importo dei canoni Autocarri 100% 100% dell importo dei canoni Altre spese e componenti negative di reddito % Secondo le stesse percentuali La deduzione dei canoni deve avvenire in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento La deduzione dei canoni deve avvenire in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento Ammontare canoni proporzionalmente corrispondente al costo del veicolo di euro a condizione che la deduzione dei canoni avvenga in un periodo non inferiore al periodo di ammortamento La deduzione dei canoni deve avvenire in un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento Senza limiti

83 IVA IMPOSTE SUL REDDITO Tipo e destinazione del bene % di detraibilità % di deducibilità limiti alla deducibilità Vetture/Autocarri assimilati:! beni destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria dell impresa (*) Vetture/Autocarri assimilati: dati in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del tempo Vetture/Autocarri assimilati!beni strumentali ordinari 100% 100% dell importo dei canoni di noleggio 100% 70% dell importo dei canoni di noleggio 100% 80% dell importo dei canoni di noleggio nessuno nessuno - ammontare della componente finanziaria dei canoni di locazione pari a: 3.615,20 euro annui Autocarri 100% 100% dell importo dei canoni di noleggio Spese:!altre spese e componenti negative di reddito!quota servizi nei contratti full service 100% Secondo le stesse percentuali nessuno Senza limiti 83