Il Diritto in Schemi. diretti da Roberto GAROFOLI S12

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1 Il Diritto in Schemi diretti da Roberto GAROFOLI S12

2 Luigi IACOBELLIS Schemi di DIRITTO TRIBUTARIO Aggiornato a: - L. 27 dicembre 2017, n. 205 (Legge di Bilancio 2018) e alla ultimissima giurisprudenza V edizione 2018

3 SOMMARIO PARTE GENERALE I. FINANZA PUBBLICA E DIRITTO TRIBUTARIO 3 1. Finanza pubblica Diritto tributario. 3 Riquadro di approfondimento Il diritto tributario e le altre scienze relative alla finanza pubblica. Il concetto di autonomia del diritto tributario e la sua organica complessità. 3 II. IL SISTEMA DELLE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO ITALIANO 5 1. La classificazione delle fonti Le fonti sovranazionali del diritto tributario Fonti di diritto internazionale. 5 Riquadro di approfondimento I trattati internazionali in materia tributaria, il Modello OCSE e i metodi per neutralizzare la doppia imposizione fiscale Fonti di diritto comunitario Le fonti nazionali e infranazionali del diritto tributario I principi costituzionali in materia tributaria Il principio della riserva di legge relativa in materia tributaria (art. 23 Cost.) Fonti di primo grado del diritto tributario Fonti di secondo grado del diritto tributario. 10 Riquadro di approfondimento Le circolari tributarie. 11 III. L EFFICACIA NEL TEMPO DELLE NORME TRIBUTARIE E LA LORO INTERPRETAZIONE Efficacia della norma tributaria nel tempo e il principio di irretroattività La cessazione dell efficacia della norma tributaria. 13 Riquadro di approfondimento Le declaratorie di incostituzionalità e il principio del ragionevole bilanciamento: il caso della Robin Hood Tax L interpretazione della norma tributaria. 16 IV. LE PRESTAZIONI PATRIMONIALI IMPOSTE, I TRIBUTI E I SUOI PRINCIPALI MODELLI Le prestazioni personali e patrimoniali imposte I tributi e i principali modelli di prestazioni patrimoniali imposte. 18 VIII

4 3. Il monopolio fiscale. 19 Riquadro di approfondimento Il nomen iuris dei tributi: il caso dell imposta di registro. 20 V. I PRINCIPI DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA E DI PROGRESSIVITÀ DEL SISTEMA TRIBUTARIO ITALIANO Il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost. I comma) Caratteristiche della capacità contributiva Funzione e ambito di applicazione della capacità contributiva. 22 Riquadro di approfondimento Imposizione fiscale e rivoluzione digitale: la Web tax e le nuove frontiere della tassazione Il principio di progressività del sistema tributario italiano (art. 53 Cost. II comma). 23 Riquadro di approfondimento La progressività per scaglioni di reddito dell IRPEF. 24 VI. L OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA L obbligazione tributaria Gli elementi dell obbligazione tributaria Presupposto o fattispecie Soggettività attiva Soggettività passiva La parasoggettività tributaria La solidarietà tributaria Successione del debito d imposta. 34 Riquadro di approfondimento Soggettività civilistica e soggettività tributaria: il caso dell eredità giacente. 34 VII. LO STATUTO DEI DIRITTI DEL CONTRIBUENTE Lo Statuto dei diritti del contribuente Norme dello Statuto rivolte al legislatore Norme dello Statuto rivolte all Amministrazione finanziaria Norme dello Statuto rivolte al contribuente. 39 Riquadro di approfondimento Lo Statuto e i diritti e le garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali Abuso del diritto in materia tributaria Ipotesi in cui è escluso l abuso del diritto Procedura di accertamento dell abuso del diritto. 42 IX

5 5.3. Elusione fiscale/abuso del diritto ed evasione fiscale L interpello tributario. 43 Riquadro di approfondimento La non impugnabilità delle risposte dell Amministrazione finanziaria alle istanze di interpello Interpello ordinario (Art. 11 comma 1 lett. a) della L. 212/2000) Interpello probatorio (Art. 11 comma 1 lett. b) della L. 212/2000) Interpello anti-abuso (Art. 11 comma 1 lett. c della L. 212/2000) Interpello disapplicativo (Art. 11 comma 2 della L. 212/2000) Termine per la risposta dell Amministrazione finanziaria. 46 Riquadro di approfondimento L interpello nuovi investimenti e il ruling internazionale Garante del contribuente Poteri del Garante del contribuente. 48 VIII. IL PROCEDIMENTO TRIBUTARIO E LA DICHIARAZIONE DEI REDDITI Procedimento tributario Dichiarazione tributaria Trasmissione della dichiarazione tributaria Centri di Assistenza Fiscale. 53 Riquadro di approfondimento La nuova dichiarazione precompilata Fattispecie a rilevanza penale della dichiarazione dei redditi La rettificabilità della dichiarazione. 56 IX. L ACCERTAMENTO TRIBUTARIO I poteri istruttori degli uffici finanziari Accessi, ispezioni e verifiche fiscali. 58 Riquadro di approfondimento Il processo verbale di constatazione e la sua non impugnabilità Controlli dell Amministrazione finanziaria Controllo automatico Procedura del controllo automatico Controllo formale Procedura del controllo formale Metodi di accertamento Accertamento in rettifica per le persone fisiche non titolari di reddito d impresa Accertamento in rettifica per le persone fisiche titolari di reddito d impresa. 65 Riquadro di approfondimento Dagli studi di settore agli indici sintetici di X

6 affidabilità fiscale (ISA) Altri metodi di accertamento Avviso di accertamento L esecutività dell avviso di accertamento. 68 X. LE SANZIONI TRIBUTARIE AMMINISTRATIVE E PENALI Sanzioni tributarie Principi generali in tema di sanzioni Favor rei Struttura dell illecito Concorso di persone Concorso di norme Trattamento sanzionatorio in caso di concorso di norme Sanzioni amministrative tributarie Cause di non punibilità Procedimento sanzionatorio Irrogazione immediata Procedimento di iscrizione a ruolo Estinzione dell illecito Ravvedimento operoso Regole in tema di ravvedimento operoso. 77 Riquadro di approfondimento Le persone giuridiche e le sanzioni amministrative tributarie Sanzioni tributarie penali Reati in materia di dichiarazione Reati in materia di documentazione contabile Reati in materia di riscossione dei tributi Le pene accessorie (art. 12) La confisca (art. 12 bis) Le cause di non punibilità (art. 13) Circostanze del reato (art. 13 bis e 14) Violazioni dipendenti da interpretazione delle norme tributarie (art. 15) La prescrizione dei reati tributari. 86 Riquadro di approfondimento Il principio di specialità tra sanzioni penali e amministrative e il doppio binario tra processo penale e accertamento/processo tributario. 86 XI. LA RISCOSSIONE TRIBUTARIA Riscossione. 89 XI

7 2. Ritenuta diretta (art. 2) Versamenti diretti (art. 3) Ruolo. (art. 12) Consegna del ruolo al concessionario (art. 24). 91 Riquadro di approfondimento La soppressione di Equitalia S.p.a. e la nuova Agenzia delle entrate-riscossione Il concessionario della riscossione e la cartella di pagamento. 92 Riquadro di approfondimento La Definizione agevolata (cd. rottamazione delle cartelle) per le somme affidate all Agente della riscossione Attività cautelare Sospensione amministrativa del ruolo Esecuzione forzata 94 Riquadro di approfondimento La concentrazione della riscossione nell accertamento o dell accertamento esecutivo 95 XII. IL PROCESSO TRIBUTARIO Gli organi di giurisdizione in materia tributaria (D. lgs. n. 545/1992) Composizione delle commissioni tributarie. 96 Riquadro di approfondimento Il reclutamento dei giudici tributari Norme che regolano il processo tributario Oggetto della giurisdizione tributaria (art. 2 D. lgs. n. 546/1992) Competenza per territorio (art. 4 D. lgs. n. 546/1992) Poteri delle Commissioni tributarie (art. 7) Le parti nel processo tributario (art. 10) Litisconsorzio (art. 14) Instaurazione del processo tributario e il ricorso Contenuto eventuale del ricorso Termini di presentazione del ricorso (art. 21) Atti impugnabili Numerus clausus degli atti impugnabili Costituzione in giudizio del ricorrente (art. 22) Costituzione in giudizio della parte resistente (art. 27) Riunione o separazione dei processi (art. 29) Deposito di documenti e memorie. (art. 32) I provvedimenti del giudice tributario La sospensione del processo tributario (art. 39) L interruzione del processo tributario (art. 40) Disposizioni comuni su sospensione e interruzione L estinzione del processo tributario (artt. 44, 45 e 46) La sospensione cautelare. 108 XII

8 17. Le impugnazioni nel processo tributario (art. 50) Termini per le impugnazioni (art. 51) Appello (artt ) Ricorso per Cassazione (artt ) Ricorso per Cassazione per saltum (art. 62, co. 2-bis) Revocazione (artt ) Giudizio di ottemperanza (art. 70). 114 Riquadro di approfondimento La riformata disciplina delle spese del giudizio nel processo tributario. 115 XIII. L ACCORDO TRA FISCO E CONTRIBUENTE: I PRINCIPALI STRUMENTI DEFLATTIVI DEL CONTENZIOSO TRIBUTARIO Accertamento con adesione Ius poenitendi dell Amministrazione in caso di accertamento con adesione Natura giuridica dell accertamento con adesione Il reclamo-mediazione Valore della controversia Presentazione del reclamo Contenuto del reclamo Effetti della presentazione del reclamo Perfezionamento della mediazione Abbattimento delle sanzioni Incompatibilità mediazione e aiuti di stato Incompatibilità mediazione e risorse proprie tradizionali 120 Riquadro di approfondimento Le nuove soglie della mediazione tributaria e l esclusione dei tributi costituenti risorse tradizionali dell Unione europea La conciliazione giudiziale La conciliazione giudiziale fuori udienza (art. 48) La conciliazione giudiziale in udienza (art. 48 bis) Disposizioni comuni in tema di conciliazione (art. 48 ter). 123 Riquadro di approfondimento L autotutela tributaria e l impugnabilità del diniego dell amministrazione finanziaria. 123 PARTE SPECIALE XIV. L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE IRPEF Elementi strutturali del tributo Soggetti passivi. 128 XIII

9 3.1. Criterio della residenza (art. 2 TUIR) Redditi prodotti in forma associata (art. 5 TUIR) L impresa familiare (art. 5 TUIR). 129 Riquadro di approfondimento La tassazione dei redditi della famiglia e i nuovi modelli familiari Schema di funzionamento dell imposta Le categorie di reddito (art. 6) Redditi fondiari (artt ) Imputazione dei redditi fondiari (art. 26) Reddito dominicale (artt ) Reddito agrario (artt ) Reddito dei fabbricati (artt ). 133 Riquadro di approfondimento La tassazione dei fabbricati e la cedolare secca sugli affitti Redditi di capitale (artt ) Redditi di capitale: i dividendi Utili delle società di persone Criteri di determinazione del reddito da capitale Redditi da lavoro dipendente (artt ) Onnicomprensività dei redditi da lavoro dipendente Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (art. 50) Tassazione dei redditi da lavoro dipendente (art. 50) Redditi da lavoro autonomo (artt ) Determinazione dei redditi da lavoro autonomo (art. 54) Redditi d impresa (artt ) Determinazione dei redditi d impresa. 140 Riquadro di approfondimento La nuova imposta sul reddito d impresa (IRI) Redditi diversi (art. 67) Redditi sottoposti a tassazione separata (art. 17). 144 XV. L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ (IRES) IRES Elementi strutturali dell IRES Soggetti passivi IRES (art. 73) Stato ed enti pubblici non assoggettati ad IRES (art. 74) Base imponibile (art. 74) Stabile organizzazione (art. 162). 148 Riquadro di approfondimento La nuova nozione giuridica di stabile organizzazione Determinazione del reddito complessivo (art. 83). 150 XIV

10 7.1. Cenni sul bilancio d impresa Teoria del doppio binario e variazioni fiscali Principio di imputazione del reddito: la competenza fiscale I beni relativi all impresa I componenti positivi del reddito d impresa I ricavi (art. 85) Le plusvalenze patrimoniali (art. 86) Le plusvalenze esenti o regime della partecipation exemption P.Ex. (art. 87) Le sopravvenienze attive (art. 88) I dividendi e gli interessi (art. 89) I proventi immobiliari (art. 90) Variazione delle rimanenze. (art. 92) Variazione dei titoli (art. 94) I componenti negativi del reddito d impresa I principi in tema di componenti negativi del reddito d impresa Il principio di inerenza Il principio di previa imputazione in conto economico Spese per prestazioni di lavoro (art. 95) Interessi passivi (art. 96) Oneri fiscali e contributivi (art. 99) Oneri di utilità sociale (art. 100) Minusvalenze patrimoniali (art. 101) Sopravvenienze passive (art. 101) Perdite (art. 101) Ammortamento (artt ) Accantonamenti (art. 105). 163 Riquadro di approfondimento Il nuovo superammortamento e iperammortamento I regimi optativi IRES L opzione per la trasparenza fiscale (artt ) Opzione per la trasparenza per le società di capitali Opzione per la trasparenza per le società a ristretta base proprietaria Tassazione consolidata (artt ) Il consolidato nazionale (artt ) I requisiti del consolidato nazionale Il consolidato mondiale (artt ). 167 XVI. L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (IVA) L imposta sul valore aggiunto (IVA). 169 XV

11 1.1. Funzionamento dell IVA Il carattere di neutralità dell IVA Elementi definitori dell IVA Requisiti di applicazione dell IVA Distinzione delle operazioni IVA Il presupposto oggettivo dell IVA Cessione di beni (art. 2) Prestazione di servizi (art. 3) Il presupposto soggettivo dell IVA Esercizio di impresa (art. 4) Esercizio di arti e professioni (art. 5) Il presupposto territoriale dell IVA Territorialità riguardo la cessione di beni (art. 7 bis) Territorialità riguardo la prestazione di servizi (art. 7 ter) Le operazioni extracomunitarie Le operazioni intracomunitarie Le operazioni esenti (art. 10) La base imponibile (art. 13) Le aliquote dell imposta (art. 16). 177 Riquadro di approfondimento Le nuove clausole di salvaguardia in tema di Imposta sul valore Aggiunto Rivalsa (art. 18) Detrazione (art. 19) La fatturazione delle operazioni (art. 21) Gli elementi della fattura I registri Le rettifiche della fattura Fatture emesse per operazioni inesistenti. 182 Riquadro di approfondimento Il reverse charge e lo split payment. 182 XVII. L IMPOSTA DI REGISTRO, SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI E ALTRI TRIBUTI MINORI Imposta di registro Registrazione dell atto Registrazione in termine fisso Registrazione in caso di uso Registrazione volontaria I soggetti passivi. 185 Riquadro di approfondimento L alternatività tra IVA e imposta di registro Interpretazione degli atti. 186 Riquadro di approfondimento Interpretazione degli atti e abuso del diritto XVI

12 nella nuova disciplina dell imposta di registro delineata dalla legge di Bilancio Base imponibile Misura dell imposta Imposta principale, suppletiva e complementare Imposta sulle successioni e donazioni Presupposto dell imposta sulle successioni e donazioni I soggetti passivi Base imponibile Franchigie e aliquote Imposte ipotecarie e catastali Imposta di bollo. 190 XVIII. LA FISCALITÀ DEGLI ENTI LOCALI La finanza locale Le riforma del Titolo V della Costituzione (2001) Legge delega sul federalismo fiscale e decreti attuativi L imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) Presupposto d imposta (art. 2). 193 Riquadro di approfondimento Il requisito dell attività autonomamente organizzata Base imponibile (art. 4) Aliquota IRAP (art. 16) La fiscalità dei comuni Imposta unica comunale (IUC) Funzioni delle diverse componenti IUC Presupposto d imposta Soggetti passivi IMU Soggetti passivi TASI e TARI Base imponibile IMU e TASI Base imponibile TARI Aliquote Cenni sugli altri tributi comunali. 199 Riquadro di approfondimento Le nuove frontiere dell adempimento dei tributi locali: il baratto amministrativo. 200 Indice analitico 202 XVII