SOMMARIO. di Bruno Ferroni, Siegfried Mayr e Benedetto Santacroce

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2 SOMMARIO Capitolo I LA VALORIZZAZIONE DELLE MERCI: PROBLEMATICHE E SOLUZIONI Le interferenze tra le differenti regole economiche, fiscali e doganali e la ricerca di un metodo unico di Bruno Ferroni, Siegfried Mayr e Benedetto Santacroce 1. Premessa Il valore nei diversi sistemi normativi e economici L utilizzo del transfer pricing fiscale ai fini doganali e i vincoli probatori nell importazione di beni Conclusioni e proposte normative e interpretative da adottare Capitolo II IL SISTEMA INFORMATIVO PER LA DEFINIZIONE DEL PRICING NELLE IMPRESE MULTINAZIONALI di Valter Cantino 1. Premessa La definizione dell impresa nell economia aziendale Il soggetto economico Il soggetto giuridico L organizzazione dell impresa Le aree funzionali dell impresa L analisi dell impresa per processi aziendali La gestione dell impresa e la definizione del modello di business I flussi informativi per la gestione e misurazione della performance dell impresa La struttura del sistema informativo dell impresa Il sistema informativo operativo Il sistema informativo direzionale Il sottosistema informativo per l amministrazione la finanza ed il controllo La contabilità generale ed il bilancio La programmazione ed il controllo di gestione Il bilancio consolidato Conclusioni Wolters Kluwer Italia XIII

3 Capitolo III IL VALORE NORMALE NELLA DETERMINAZIONE DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO INTERCOMPANY di Marco Adda, Claudio Mazzoleni, Federico Pacelli, Stefano Simontacchi e Francesco Scandone 1. Premessa Metodi di determinazione dei prezzi di libera concorrenza in ipotesi di operazioni infragruppo Introduzione Metodo del CUP Introduzione Modalità applicative Comparabilità Conclusioni Metodo del resale price Introduzione Requisiti di comparabilità Modalità applicative Metodo del Cost Plus Introduzione Requisiti di comparabilità Modalità applicative Metodo del TNMM Premessa La scelta del Net Profit Indicator Sensibilità dei diversi Net Profit Indicator al variare del valore delle vendite Metodo del profit split Introduzione Principali caratteristiche Determinazione del profitto congiunto Contribution Analysis Residual analysis Range o valore puntuale Sul momento di determinazione del valore Transfer pricing e timing issues Budget vs Actual Il cd. compensating adjustment XIV Wolters Kluwer Italia

4 Capitolo IV VALORE NORMALE AI FINI DEL TRANSFER PRICING: L ORIENTAMENTO DELLA CORTE DI CASSAZIONE di Giovanni Fort 1. Premessa Il valore normale dell art. 9, comma 3, del TUIR L art. 9 della Convenzione Modello OCSE ed il cd. arm s length value L art. 26 del D.L. n. 78/2010 ha introdotto un nuovo criterio legale in sostituzione dell art. 9, comma 3, del TUIR? Recenti casi giurisprudenziali della Corte di Cassazione Considerazioni conclusive Capitolo V LA VALORIZZAZIONE DELLE MERCI IN DOGANA Metodologie di determinazione del valore in dogana, con particolare riferimento al caso delle parti legate di Ettore Sbandi 1. Il valore in dogana Il sistema di valorizzazione delle merci Cenni sull evoluzione storica del concetto di valore in dogana Il valore in dogana nel diritto internazionale Le regole dell Organizzazione Mondiale del Commercio - WTO L art. VII dell Accordo GATT L Agreement on implementation of art. VII dell Accordo GATT L Agreement on implementation of art. VII dell accordo GATT - Il valore di transazione L Agreement on implementation of art. VII dell Accordo GATT - I metodi alternativi L Agreement on implementation of art. VII dell Accordo GATT - Gli elementi da aggiungere al valore di transazione L Agreement on implementation of art. VII dell Accordo GATT - I soggetti legati/collegati Il valore in dogana nel diritto comunitario Il valore nel Codice Doganale e nelle relative Disposizioni di Attuazione e nel nuovo Codice dell Unione L art. 29 CDC: il valore in dogana Wolters Kluwer Italia XV

5 3.3. Il caso delle società collegate - La posizione comunitaria e la posizione del WCO Il valore in dogana e il sistema dei prezzi di trasferimento - La posizione dell ICC Legami e valore in dogana nella giurisprudenza nazionale e comunitaria e sviluppo operativo della problematica Il valore delle merci vendute per l esportazione e dichiarate per l immissione in libera pratica e la cd. first sale rule Gli artt. 30 e 31 del CDC - I metodi alternativi di determinazione del valore e le relative applicazioni in caso di legami societari Gli elementi da addizionare al prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci importate Le commissioni, le spese di mediazione e le commissioni di acquisto I lavori d ingegneria, di studio, d arte e di design, piani e schizzi, eseguiti in un paese non membro della comunità e necessari per produrre le merci importate I corrispettivi e i diritti di licenza (il caso delle royalties) Spese di trasporto e di assicurazione delle merci importate Gli elementi non compresi nel valore in dogana Capitolo VI ACCERTAMENTO DEL VALORE AI FINI DOGANALI: IL PUNTO SULLA GIURISPRUDENZA di Alessandro Fruscione 1. La determinazione del valore nella giurisprudenza della Corte di Giustizia Gli elementi accessori del valore in dogana: casistica Il valore in dogana nella giurisprudenza della Corte di Cassazione Capitolo VII LA VALORIZZAZIONE DEI BENI AI FINI IVA di Emanuela Santoro 1. Premessa Il funzionamento dell IVA come imposta indiretta Disciplina delle detrazioni IVA (cenni) Definizione di base imponibile XVI Wolters Kluwer Italia

6 4.1. Il principio generale Deroghe al principio generale: il valore normale nelle operazioni infragruppo dietro corrispettivo Il contenuto dell art. 80 della Direttiva La natura del collegamento - Il requisito soggettivo La rilevanza territoriale Deroghe al principio generale: le cessioni senza corrispettivo Determinazione del prezzo di acquisto o del prezzo di costo La base imponibile nella disciplina nazionale L utilizzo del valore normale Passaggi interni di beni tra le attività separate Operazioni permutative Cessioni senza corrispettivo (i.e. cessioni gratuite, autoconsumo e assegnazioni ai soci) La base imponibile nelle operazioni infragruppo nella disciplina nazionale L interpretazione del valore normale per le transazioni infragruppo nella giurisprudenza nazionale La base imponibile IVA nelle operazioni infragruppo e la disciplina dei prezzi di trasferimento - (Im)possibili interferenze Transfer pricing e rettifiche (transfer pricing adjustment) - Quale rilevanza ai fini IVA Capitolo VIII TRANSFER PRICING E VALORE IN DOGANA: ANALISI COMPARATA ED ESPERIENZE A CONFRONTO di Diego Avolio e Enrico De Angelis 1. Premessa Il transfer pricing in dogana La valorizzazione delle merci tra parti «legate» nel CDC Un unico fine ma due diverse metodologie di calcolo Le principali differenze tra i metodi doganali ed i metodi OCSE La rilevanza della documentazione in materia di transfer pricing L utilizzo della documentazione sul transfer pricing nei vari Paesi Le Linee Guida della Camera di Commercio Internazionale di Parigi (ICC) Le proposte dell ICC Transfer pricing adjustments e loro rilevanza in dogana Wolters Kluwer Italia XVII

7 6.1. I transfer pricing adjustments nell esperienza dei vari Paesi Le possibili soluzioni al problema L analisi delle cd. «circostanze relative alla vendita» al momento dell importazione e l utilizzo della transfer pricing documentation La gestione dei transfer pricing adjustments in dogana Capitolo IX ONERI DOCUMENTALI E RULING DI STANDARD INTERNAZIONALE di Domenico Pezzella e Franco Vernassa 1. Premessa La documentazione sulla congruità dei prezzi Linee generali, definizioni e soggetti interessati I soggetti Il concetto di idoneità La riservatezza Il Masterfile La descrizione generale del Gruppo La struttura del Gruppo Le strategie generali Flussi di operazioni Le operazioni infragruppo Funzioni svolte, beni strumentali impiegati e rischi assunti Beni immateriali Politica di determinazione dei prezzi di trasferimento del gruppo Rapporti con le amministrazioni fiscali di altri Paesi La Documentazione Nazionale Descrizione delle operazioni Analisi di comparabilità Metodo adottato per la determinazione dei prezzi di trasferimento delle operazioni Le Linee guida per la gestione dei rapporti intercompany La forma della documentazione La comunicazione di adozione degli oneri documentali Il White Paper del Comitato per gli Affari fiscali dell OCSE La regolamentazione della documentazione sui prezzi di trasferimento Le caratteristiche della disciplina a livello locale XVIII Wolters Kluwer Italia

8 Le Linee guida a livello internazionale Conclusioni in merito agli obiettivi della documentazione sui prezzi di trasferimento Il Ruling di standard internazionale La procedura del Ruling di standard internazionale Il pre-filing Effetti del Ruling Efficacia unilaterale, bilaterale o multilaterale Modifiche e rinnovo dell accordo originario Capitolo X PROFILI PENALI DEL TRANSFER PRICING di Lorenzo Imperato e Andrea Perini 1. Premessa: la potenziale rilevanza penale del transfer pricing alla luce dell art. 4, D.Lgs. n. 74/ Il delitto di dichiarazione infedele: la condotta incriminata ed i soggetti attivi Dichiarazione infedele e valutazioni estimative. L esistenza di parametri affidabili come presupposto per il sindacato di una valutazione Segue: le valutazioni estimative ed i limiti posti dall art. 7, D.Lgs. n. 74/ L elemento soggettivo del delitto di dichiarazione infedele e le soglie di punibilità Le cause di non punibilità previste dall art. 7 D.Lgs. n. 74/2000: l indicazione nel bilancio dei criteri di valutazione concretamente adottati La franchigia del 10% sulle valutazioni La documentazione dei prezzi di trasferimento e le ricadute penalistiche La prospettiva doganale: la configurabilità del contrabbando Ulteriori, possibili, conseguenze penali del transfer price: l approccio penal-fallimentare Capitolo XI CASI PRATICI di Massimo Trabucco 1. Introduzione Premessa metodologica CASO 1 - Importazione tra società correlate Wolters Kluwer Italia XIX

9 4. CASO 2 - Importazione tra società non correlate CASO 3 - Importazione per canali specifici di vendita CASO 4 - Importazione da differenti origini CASO 5 - Importazione seguendo un differente metodo di transfer pricing in uno o più Paesi CASO 6 - Importazione in hub logistico - caso di stock transfer APPENDICE LEGISLAZIONE, GIURISPRUDENZA E PRASSI 1. Direttiva del Consiglio CEE 28 novembre 2006, n. 2006/112/CE relativa al sistema comune d imposta sul valore aggiunto, art D.P.R. 22 dicembre 1986, n Approvazione del Testo Unico delle Imposte sui Redditi, art Regolamento Consiglio 12 ottobre 1992, n. 2913/92 Che istituisce un codice doganale comunitario, artt Regolamento Commissione 2 luglio 1993, n. 2454/93 Che fissa talune disposizioni d applicazione del Regolamento (CEE) n. 2913/92 del Consiglio che istituisce il codice doganale comunitario, artt bis Circolare 15 dicembre 2010, n. 58/E - Oneri documentali in materia di prezzi di trasferimento di cui alla disciplina prevista dall art. 1, comma 2-ter del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n Regolamento Parlamento Europeo 9 ottobre 2013, n. 952/2013 che istituisce il codice doganale dell Unione (rifusione), artt GATT - Article VII: Valuation for Customs Purposes US Code of Federal Regulations Transaction value Sentencia de Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso- Administrativo, Cass. civ., Sez. V, Sent., 27 marzo 2013, n Transfer pricing and customs value Document No. 180/ (February 2012) U.S. Customs and Border Protection OCSE Il volume è aggiornato al 5 ottobre XX Wolters Kluwer Italia

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