Comunità Europa (CE) Intrnational Accounting Standards, n. 16 Immobili, impianti macchinari Immobili, impianti macchinari Finalità SOMMARIO Paragrafi 1 Ambito di applicazion 2-5 Dfinizioni 6 Rilvazion 7-14 Costi iniziali 11 Costi succssivi Misurazion al momnto dlla rilvazion inizial Componnti di costo Misurazion dl costo Valutazion succssiva alla rilvazion Modllo dl costo Modllo dlla ridtrminazion dl valor Ammortamnto Valor ammortizzabil priodo di ammortamnto Critrio di ammortamnto Riduzion di valor Rimborsi pr riduzioni di valor Eliminazion contabil Informazioni intgrativ Disposizioni transitori Data di ntrata in vigor Ritiro di altri pronunciamnti 12-14 15-28 16-22 23-28 29-66 30 31-42 43-62 50-59 60-62 63-64 65-66 67-72 73-79 80 81 82-83
Il prsnt Principio sostituisc lo IAS 16 (1998) Immobili, impianti macchinari dovrbb ssr applicato ai bilanci dgli srcizi ch hanno inizio dal 1 gnnaio 2005 o da data succssiva. E' incoraggiata una applicazion anticipata. FINALITA' 1. La finalità dl prsnt Principio qulla di dfinir il trattamnto contabil pr immobili, impianti macchinari così ch gli utilizzatori dl bilanciò possano distingur l informazioni rlativ agli invstimnti in immobili, impianti macchinari dll'ntità l variazioni in tali invstimnti. L problmatich principali nlla contabilizzazion di immobili, impianti macchinari sono la rilvazion dll attività, la dtrminazion di loro valori contabili, dll quot di ammortamnto dll prdit pr riduzion di valor ch sono rilvati in rlazion a ssi. AMBITO DI APPLICAZIONE 2. Il prsnt Principio dv ssr applicato pr la contabilizzazion di immobili, impianti macchinari cctto quando un altro Principio richid o consnt un trattamnto contabil diffrnt. 3. Il prsnt Principio non si applica a: (a) attività biologich connss all'attività agricola (vdr IAS 41 Agricoltura); o (b) diritti risrv minrari quali ptrolio, gas natural simili risors naturali non rignrabili. Tuttavia, il prsnt Principio si applica a immobili, impianti macchinari utilizzati pr sviluppar o mantnr l attività dscritt in (a) (b). 4. Altri Principi possono richidr la rilvazion di un lmnto di immobili, impianti macchinari sulla bas di un approccio divrso da qullo dl prsnt Principio. Pr smpio, lo IAS 17 Lasing dispon ch l'ntità valuti la rilvazion contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari in locazion finanziaria, sulla bas dl trasfrimnto di rischi bnfici. In tali casi, comunqu, gli altri asptti dl trattamnto contabil di qusti bni, incluso l'ammortamnto, sono disciplinati dall disposizioni dl prsnt Principio. 5. L'ntità dv applicar il prsnt Principio agli immobili ch sono in costruzion o sviluppo dstinati ad ssr utilizzati in futuro com invstimnto immobiliar, ma ch non soddisfano ancora la dfinizion di "invstimnto immobiliar" contnuta nllo IAS 40 Invstimnti immobiliari. Una volta ch la costruzion o lo sviluppo è compltato, l'immobil è qualificabil com invstimnto immobiliar l'ntità è tnuta ad applicar lo IAS 40. Lo IAS 40 vin, inoltr, applicato agli invstimnti immobiliari in fas di ristrutturazion ch continuranno ad ssr usati in futuro com invstimnti immobiliari. L'ntità ch utilizza il modllo dl costo pr gli invstimnti immobiliari scondo quanto prvisto dallo IAS 40 dv utilizzar il modllo dl costo anch nll'applicazion dl prsnt Principio. DEFINIZIONI 6. I sgunti trmini sono usati nl prsnt Principio con i significati indicati: Il valor contabil è l'ammontar al qual un bn è rilvato al ntto dll'ammortamnto accumulato dll prdit pr riduzion di valor accumulat. Il costo è l'importo montario o quivalnt corrisposto il fair valu (valor quo) di altri corrispttivi dati pr acquistar un bn, al momnto dll'acquisto o dlla costruzion dl bn stsso. Il valor ammortizzabil è il costo di un bn o il valor sostitutivo dl costo, mno il suo valor rsiduo. L'ammortamnto è la ripartizion sistmatica dl valor ammortizzabil di un bn lungo il corso dlla sua vita util. Il valor spcifico dll'ntità è il valor attual di flussi finanziari ch l'ntità prvd di originar dall'uso continuativo di un bn dalla sua dismission alla fin dlla sua vita util o ch prvd di sostnr quando stingu una
passività. Il fair valu (valor quo) è il corrispttivo al qual un'attività potrbb ssr scambiata, o una passività stinta, in una libra transazion fra parti consapvoli disponibili. Una prdita pr riduzion di valor è l'ammontar pr il qual il valor contabil di un'attività ccd il valor rcuprabil. Immobili, impianti macchinari sono bni tangibili ch: (a) sono possduti pr ssr utilizzati nlla produzion o nlla fornitura di bni o srvizi, pr affittarli ad altri, o pr scopi amministrativi; (b) ci si attnd ch siano utilizzati pr più di un srcizio. Il valor rcuprabil è il valor più alto tra il przzo ntto di vndita il valor d'uso di un bn. Il valor rsiduo di un bn è il valor stimato ch l'ntità potrbb ricvr in qul momnto dalla sua dismission, al ntto di costi stimati di dismission, s qusto foss già al tmpo nlla condizion attsa alla fin dlla sua vita util. La vita util è: (a) il priodo di tmpo nl qual ci si attnd ch un'attività sia utilizzabil pr un'ntità; ovvro (b) la quantità di prodotti o unità similari ch l'ntità si asptta di ottnr dall'utilizzo dlla attività. RILEVAZIONE 7. Il costo di un lmnto di immobili, impianti macchinari dv ssr rilvato com un'attività s, soltanto s: (a) è probabil ch i futuri bnfici conomici associati all'lmnto affluiranno all'ntità; (b) il costo dll'lmnto può ssr attndibilmnt dtrminato. 8. I pzzi di ricambio l attrzzatur pr la manutnzion sono solitamnt iscritti com rimannz rilvati a conto conomico al momnto dll'utilizzo. Tuttavia i pzzi di ricambio di rilvant valor l'attrzzatura in dotazion, sono trattati com immobili, impianti macchinari quando l'ntità prvd di utilizzarli pr più di un srcizio. Analogamnt, s i pzzi di ricambio l attrzzatur pr la manutnzion possono ssr utilizzati soltanto in connssion a un lmnto di immobili, impianti macchinari, sono contabilizzati com immobili, impianti macchinari. 9. Il prsnt Principio non stabilisc l'unita lmntar cui rifrir la rilvazion, ossia ciò ch costituisc un immobil, impianto o macchinario. Quindi è ncssaria una valutazion soggttiva nll'applicazion di critri di rilvazion ch tnga conto dll circostanz spcifich in cui si trova l'ntità. Può ssr appropriato aggrgar lmnti individualmnt non significativi, quali stampi, attrzzi matrici, applicar i critri al valor complssivo. 10. L'ntità valuta in bas qusto principio di rilvazion tutti i suoi costi di immobili, impianti macchinari nl momnto in cui qusti sono sostnuti. Tali costi includono i costi sostnuti inizialmnt pr acquistar o costruir un lmnto di immobili, impianti macchinari i costi sostnuti succssivamnt pr migliorar, sostituir una part ovvro ffttuar la manutnzion di un lmnto.
Costi iniziali 11. Elmnti di immobili, impianti macchinari possono ssr acquistati pr ragioni di sicurzza o ambintali. L'acquisto di tali lmnti, anch s non incrmntano dirttamnt i bnfici conomici futuri dgli immobili, impianti macchinari sistnti, può ssr ncssario pr l'ntità al fin di ralizzar i bnfici conomici futuri di altri bni. Tali lmnti di immobili, impianti macchinari soddisfano i critri dlla rilvazion com attività prché prmttono all'ntità di ottnr bnfici conomici futuri dai rlativi lmnti in ccsso di ciò ch si sarbb potuto ottnr qualora gli stssi non fossro stati acquistati. Pr smpio, un'industria chimica può introdurr crti nuovi procssi chimici di trattamnto pr uniformarsi all rgolamntazioni pr la tutla dll'ambint in matria di produzion dposito di prodotti chimici pricolosi; l ncssari modifich agli impianti sono rilvat com attività, in quanto, snza di ss, l'ntità non potrbb produrr vndr prodotti chimici. Tuttavia, il valor contabil ch risulta da tal attività da attività connss sono risaminati pr vntuali prdit pr riduzion di valor scondo quanto prvisto dallo IAS 36 Riduzion di valor dll attività. Costi succssivi 12. Scondo quanto prvisto dal principio di rilvazion dl paragrafo 7, un'ntità non rilva nl valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari i costi dlla manutnzion ordinaria ffttuata sullo stsso. Piuttosto, tali costi sono rilvati a conto conomico nl momnto in cui si vrificano. I costi di manutnzion ordinaria sono principalmnt i costi di manodopra i matriali di consumo, possono includr il costo di piccoli pzzi di ricambio. La finalità di qust sps è spsso dscritta com "riparazioni manutnzion" dll'lmnto dgli immobili, impianti macchinari. 13. Parti di alcuni lmnti di immobili, impianti macchinari possono richidr dll sostituzioni a intrvalli rgolari. Pr smpio, un altoforno può richidr il rifacimnto dl rivstimnto intrno dopo un crto numro di or di impigo o gli intrni dgli ari, com i sdili l cambus, possono dovr ssr sostituiti più volt durant la vita dlla fusolira. Elmnti di immobili, impianti macchinari possono inoltr ssr acquistati pr ffttuar sostituzioni priodich mno frqunti, quali una sostituzion di muri intrni di un dificio, o una sostituzion non priodica. Scondo il principio di rilvazion dl paragrafo 7, l'ntità rilva nl valor contabil di un lmnto di immobil, impianti macchinari il costo dlla sostituzion di una part di un tal lmnto quando tal costo è sostnuto a condizion ch i critri di rilvazion siano soddisfatti. Il valor contabil di qull parti ch sono sostituit è liminato contabilmnt scondo quanto prvisto dall disposizioni concrnnti l'liminazion contabil contnut nl prsnt Principio (vdr paragrafi 67-72). 14. Una condizion di funzionamnto pr un immobil, impianto o macchinario (pr smpio un aromobil) può richidr significativ vrifich rgolari pr vntuali guasti, indipndntmnt dal fatto ch l parti dll'lmnto siano sostituit. Quando si ffttua ciascuna significativa vrifica, il suo costo è rilvato nl valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari com una sostituzion a condizion ch i critri di rilvazion siano soddisfatti. L'vntual valor contabil ntto dl costo dlla prcdnt vrifica (sparato dall parti fisich) è liminato contabilmnt. Qusto si vrifica indipndntmnt dal fatto ch il costo dlla vrifica prcdnt foss splicitamnt mnzionato nlla transazion in cui l'lmnto è stato acquistato o costruito. S ncssario, il costo stimato di una analoga vrifica futura può ssr utilizzato com indicazion di qual foss il costo dlla vrifica dl componnt sistnt quando l'lmnto fu acquistato o costruito. MISURAZIONE AL MOMENTO DELLA RILEVAZIONE INIZIALE 15. Un lmnto di immobili, impianti macchinari ch può ssr rilvato com un'attività, dv ssr valutato al costo. Componnti di costo 16. Il costo di lmnto di immobili, impianti macchinari includ: (a) il suo przzo di acquisto, inclusi vntuali dazi all'importazion tass di acquisto non rcuprabili, dopo avr ddotti sconti commrciali abbuoni. (b) vntuali costi dirttamnt attribuibili pr portar il bn nl luogo nll condizioni ncssari al funzionamnto
nl modo intso dalla dirzion azindal. (c) la stima inizial di costi di smantllamnto di rimozion dl bn bonifica dl sito su cui insist, l'obbligazion ch si origina pr l'ntità quando l'lmnto vin acquistato o com consgunza dl suo utilizzo durant un particolar priodo pr fini divrsi dalla produzion dll scort di magazzino durant qul priodo. 17. Esmpi di costi dirttamnt imputabili sono: (a) costi di bnfici pr i dipndnti (com dfinito nllo IAS 19 Bnfici pr i dipndnti) drivanti dirttamnt dalla costruzion o acquisizion di un lmnto di immobili, impianti macchinari; (b) i costi da sostnr pr la prparazion dl sito; (c) i costi iniziali di consgna movimntazion; (d) costi di installazion di assmblaggio; () i costi pr vrificar il buon funzionamnto dll'attività, dopo avr ddotto gli incassi dalla vndita di vntuali lmnti prodotti pr portar il bn in qul luogo condizion (ad smpio, campioni prodotti durant il collaudo di macchinari); (f) onorari profssionali. 18. L'ntità applica lo IAS 2 Rimannz ai costi prvisti pr lo smantllamnto, la rimozion bonifica dl sito su cui un lmnto insist ch si vrificano durant un particolar priodo a sguito dll'utilizzo dll'lmnto pr la produzion dll rimannz durant qul priodo. L obbligazioni pr costi contabilizzati scondo quanto prvisto dallo IAS 2 o dllo IAS 16 sono rilvat misurat scondo quanto prvisto dallo IAS 37 Accantonamnti, passività attività potnziali. 19. Esmpi di costi ch non sono costi di un lmnto di immobili, impianti macchinari sono: (a) costi di aprtura di un nuovo impianto; (b) i costi dll'introduzion di un nuovo prodotto o srvizio (inclusi i costi pubblicitari attività promozionali); (c) costi di gstion di un'attività in una nuova sd o con una nuova class di clintla (inclusi i costi di addstramnto dl prsonal); (d) sps gnrali amministrativ. 20. La rilvazion di costi nl valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari cssa quando un lmnto è nl luogo nlla condizion ncssaria prché sso sia in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal. Quindi, i costi sostnuti nll'utilizzar o rimpigar un lmnto non sono inclusi nl rlativo valor contabil. Pr smpio, i costi di sguito lncati non sono inclusi nl valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari: (a) i costi sostnuti mntr un lmnto in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal dv ancora ssr utilizzato o non funziona ancora a pina capacità; (b) l prdit oprativ iniziali, quali qull sostnut mntr si consolida la richista di prodotti dll'lmnto;
(c) i costi di ricollocamnto di riorganizzazion di part o tutta l'attività dll'ntità. 21. Alcun oprazioni si svolgono in connssion con la costruzion o lo sviluppo di un lmnto di immobili, impianti macchinari, ma non sono ncssari pr portar l'lmnto nl luogo nlla condizion ncssaria prché sia in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal. Tali oprazioni accssori possono vrificarsi prima o durant l attività di sviluppo o di costruzion. Pr smpio, un ricavo può ssr ottnuto attravrso l'utilizzo di un sito di costruzion com un parchggio fino a quando inizia la costruzion. Poiché l oprazioni accssori non sono ncssari pr portar un lmnto nl luogo nlla condizion ncssaria prché qusto sia in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal, i provnti i rlativi onri di tali oprazioni sono rilvati a conto conomico inclusi nll loro rispttiv classificazioni di provnti d onri. 22. Il costo di una costruzion intrna è dtrminato impigando gli stssi principi prvisti pr un bn acquistato. S l'ntità produc normalmnt bni similari pr la vndita, il costo dl bn è solitamnt ugual al costo di produzion di un bn dstinato alla vndita (vdr IAS 2). Pr dtrminar tali costi, prciò, si liminano vntuali profitti intrni. Analogamnt, il costo di anormali sprchi di matrial, lavoro, o altr risors, sostnuto nlla costruzion in conomia di un bn, non è incluso nl costo dl bn. Lo IAS 23 Onri finanziari disciplina i critri pr la rilvazion dgli intrssi com un componnt dl valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari costruito in conomia. Misurazion dl costo 23. Il costo di un lmnto di immobili, impianti macchinari l'quivalnt przzo pr contanti alla data di rilvazion. S il pagamnto è diffrito oltr l normali condizioni di crdito, la diffrnza tra l'quivalnt przzo pr contanti il pagamnto total è rilvato com intrss sul priodo di finanziamnto, a mno ch tal intrss sia rilvato nl valor contabil dll'lmnto, scondo quanto prvisto dal trattamnto contabil altrnativo prmsso nllo IAS 23. 24. Uno o più lmnti di immobili, impianti macchinari possono ssr acquistati in cambio di una o più attività non montari, o una loro combinazion. L sgunti considrazioni si rifriscono smplicmnt a una prmuta di un'attività non montaria con un'altra, ma si applica anch a tutt l prmut dscritt nlla fras prcdnt. Il costo di tal attività è valutato al fair valu (valor quo) a mno ch (a) la prmuta abbia sostanza non commrcial ovvro (b) né il fair valu (valor quo) dll'attività ricvuta né qullo dll'attività scambiata sia valutabil attndibilmnt. L'lmnto acquistato è valutato in qusto modo anch s l'ntità non può immdiatamnt liminar contabilmnt l'attività scambiata. S l'lmnto acquistato non è valutato al fair valu (valor quo), il suo costo è misurato al valor contabil dll'attività scambiata. 25. L'ntità dtrmina s una prmuta abbia sostanza non commrcial considrando la misura in cui si suppon ch i suoi flussi finanziari futuri siano modificati com consgunza dll'oprazion stssa. Una prmuta ha sostanza commrcial s: (a) la configurazion (rischio, tmpistica importi) di flussi finanziari dll'attività ricvuta diffrisc dalla configurazion di flussi finanziari dll'attività trasfrita; ovvro (b) il valor spcifico pr l'ntità con rifrimnto alla part dll su attività intrssat dallo scambio, cambia a sguito dlla prmuta; (c) la diffrnza in (a) o (b) è significativa in mrito al fair valu (valor quo) dll attività scambiat. Al fin di dtrminar s una prmuta ha sostanza commrcial, il valor spcifico pr l'ntità con rifrimnto alla part dll su attività intrssat dallo scambio dv riflttr i rlativi flussi finanziari al ntto dgli fftti fiscali. Il risultato di qust analisi può ssr chiaro snza ch l'ntità dbba svolgr calcoli dttagliati. 26. Il fair valu (valor quo) di un'attività pr la qual non sistono oprazioni comparabili sul mrcato attndibilmnt valutabil s (a) la variabilità nlla gamma di stim ragionvoli di fair valu (valor quo) non è ampia pr tal attività o s (b) l probabilità dll vari stim rintranti nlla gamma possono ssr ragionvolmnt valutat utilizzat nlla stima dl fair valu (valor quo). S l'ntità è in grado di dtrminar attndibilmnt il fair
valu (valor quo) di un'attività ricvuta o scambiata, allora il fair valu (valor quo) dll'attività scambiata è utilizzato pr valutar il costo dll'attività ricvuta, a mno ch il fair valu (valor quo) dll'attività ricvuta sia più chiaramnt vidnt. 27. Il costo di un lmnto di immobili, impianti macchinari possduto da un locatario con un lasing finanziario è dtrminato scondo quanto prvisto dallo IAS 17 Lasing. 28. Il valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari può ssr ridotto dai contributi pubblici scondo quanto prvisto dallo IAS 20 Contabilizzazion di contributi pubblici informativa sull'assistnza pubblica. VALUTAZIONE SUCCESSIVA ALLA RILEVAZIONE 29. L'ntità dv scglir la contabilizzazion con il modllo dl costo di cui al paragrafo 30 ovvro con il modllo dlla ridtrminazion dl valor di cui al paragrafo 31 com il suo principio contabil dv applicar qul principio ad una intra class di immobili, impianti macchinari. Modllo dl costo 30. Dopo la rilvazion com attività, un lmnto di immobili, impianti macchinari dv ssr iscritto al costo al ntto dgli ammortamnti accumulati, di qualsiasi prdita pr riduzion di valor accumulata. Modllo dlla ridtrminazion dl valor 31. Dopo la rilvazion com attività, un lmnto di immobili, impianti macchinari il cui fair valu (valor quo) può ssr attndibilmnt dtrminato dv ssr iscritto a un valor ridtrminato, pari al suo fair valu (valor quo) alla data dlla ridtrminazion di valor al ntto di qualsiasi succssivo ammortamnto accumulato di qualsiasi succssiva prdita pr riduzion di valor accumulata. L ridtrminazioni dvono ssr ffttuat con rgolarità sufficint da assicurar ch il valor contabil non diffrisca in manira rilvant da qullo ch sarbb dtrminato utilizzando il fair valu (valor quo) alla data di rifrimnto dl bilancio. 32. Il fair valu (valor quo) di trrni d difici è rapprsntato, solitamnt dagli ordinari paramtri di mrcato, mdiant una prizia ch è normalmnt svolta da priti profssionalmnt qualificati. Il fair valu (valor quo) di lmnti di impianti macchinari è rapprsntato solitamnt dal loro valor di mrcato dtrminato mdiant una prizia. 33. S non sussistono paramtri di mrcato pr il fair valu (valor quo) a causa dlla natura spcifica di un lmnto di immobili, impianti macchinari, l'lmnto è vnduto raramnt, s non com part di un'attività, in srcizio, l'ntità può avr bisogno di stimar il fair valu (valor quo) utilizzando un approccio basato sui flussi di rddito o sul costo di sostituzion ammortizzato. 34. La frqunza dll ridtrminazioni dl valor dipnd dall oscillazioni di fair valu (valori quo) dgli lmnti di immobili, impianti macchinari oggtto di rivalutazion. Quando il fair valu (valor quo) dll'attività rivalutata diffrisc in modo rilvant dal suo valor contabil, è richista un'ultrior ridtrminazion dl valor. Alcuni immobili, impianti macchinari possono subir significativ frqunti oscillazioni dl loro fair valu (valor quo) ncssitando prciò di una vrifica valutativa annual. Non sono ncssari ridtrminazioni di valor frqunti pr immobili, impianti macchinari ch abbiano solo oscillazioni irrilvanti dl loro fair valu (valor quo). Invc, può ssr ncssario rivalutar l'lmnto soltanto ogni tr o cinqu anni. 35. Quando il valor di un lmnto di immobili, impianti macchinari vin ridtrminato, gli ammortamnti accumulati alla data dlla ridtrminazion di valor sono trattati in uno di sgunti modi: (a) ridtrminati in proporzion alla variazion dl valor contabil lordo dl bn, in modo ch il suo valor contabil dopo la ridtrminazion quivalga al suo valor ridtrminato. Qusto mtodo è spsso utilizzato quando un bn vin ridtrminato, applicando un indic, al suo costo di sostituzion ammortizzato. (b) liminati a front dl valor contabil lordo dll'attività, il valor ntto dll'attività è nuovamnt iscritto in bilancio in bas al valor ridtrminato dll'attività. Qusto mtodo vin spsso utilizzato pr gli difici. L'ammontar dlla rttifica drivant dal ricalcolo o dall'liminazion dgli ammortamnti accumulati rintra nll'incrmnto o nl
dcrmnto dl valor contabil ch è contabilizzato scondo quanto prvisto dai paragrafi 39 40. 36. S il valor di un lmnto di immobili, impianti macchinari vin ridtrminato, l'intra class di immobili, impianti macchinari alla qual qull'lmnto appartin dv ssr ridtrminata. 37. Una class di immobili, impianti macchinari è un raggruppamnto di bni di similar natura utilizzo nll'attività dll'ntità. I sgunti rapprsntano smpi di classi distint: (a) trrni; (b) trrni fabbricati; (c) macchinari; (d) navi; () ari; (f) autovicoli; (g) mobili attrzzatur; (h) macchin d'ufficio. 38. Gli lmnti di una class di immobili, impianti macchinari sono ridtrminati simultanamnt pr vitar ridtrminazioni di valori slttiv di attività l'iscrizion nl bilancio di valori ch siano una combinazion di costi valori iscritti a dat diffrnti. I valori di class di attività possono, tuttavia, ssr ridtrminati su bas rotativa (rolling) posto ch la rivalutazion sia compltata in un brv priodo sia mantnuta aggiornata. 39. S il valor contabil di un bn è aumntato a sguito di una rivalutazion, l'incrmnto dv ssr imputato dirttamnt a patrimonio ntto sotto la voc risrva (surplus) di rivalutazion. Tuttavia, l'aumnto dv ssr rilvato in conto conomico nlla misura in cui sso annulla una svalutazion dllo stsso bn rilvata prcdntmnt in conto conomico. 40. S il valor contabil di un'attività è diminuito a sguito di una ridtrminazion, la diminuzion dv ssr rilvata in conto conomico. Tuttavia, la diminuzion dv ssr rilvata dirttamnt nl patrimonio ntto a riduzion dlla risrva di rivalutazion nlla misura in cui il dcrmnto non ccda la risrva di rivalutazion dllo stsso bn. 41. La risrva di rivalutazion di un lmnto di immobili, impianti macchinari iscritta a patrimonio può ssr trasfrita dirttamnt alla voc utili portati a nuovo quando l'attività è liminata dal bilancio. Ciò può comportar di stornar l'intra risrva quando l'attività è cssata o dismssa. Tuttavia, part dlla risrva può ssr trasfrita mntr l'attività è utilizzata dall'ntità. In tal caso, l'importo dlla risrva trasfrito corrispondrbb alla diffrnza tra l'ammortamnto basato sul valor contabil rivalutato l'ammortamnto basato sul costo original dll'attività. I trasfrimnti dall risrv di rivalutazion agli utili a nuovo non sono fatti transitar pr conto conomico. 42. Gli vntuali fftti di impost sul rddito drivanti dalla rivalutazion di immobili, impianti macchinari sono rilvati illustrati scondo quanto prvisto dallo IAS12 Impost sul rddito. Ammortamnto 43. Ciascuna part di un lmnto di immobili, impianti macchinari con un costo ch è rilvant in rapporto al costo total dll'lmnto dv ssr ammortizzata distintamnt. 44. Un'ntità ripartisc l'importo rilvato inizialmnt con rifrimnto a un lmnto di immobili, impianti macchinari nll su parti significativ ammortizza ciascuna part distintamnt. Pr smpio, può ssr appropriato ammortizzar distintamnt la fusolira i motori di un aromobil, sia s di proprità sia s utilizzati con un lasing
finanziario. 45. Una part significativa di un lmnto di immobili, impianti macchinari può avr una vita util un critrio di ammortamnto ch sono uguali alla vita util il critrio di ammortamnto di un'altra part important di qullo stsso lmnto. Tali parti possono ssr raggruppat nl dtrminar la quota di ammortamnto. 46. Nlla misura in cui l'ntità ammortizza sparatamnt alcun parti di un lmnto di immobili, impianti macchinari ammortizza anch sparatamnt la part rstant dll'lmnto. La part rstant consist di parti dll'lmnto ch non sono significativ individualmnt. S l'ntità ha divrs aspttativ pr qust parti, possono ssr ncssari tcnich di approssimazion pr ammortizzar la part rstant in modo ch approssimi attndibilmnt la modalità di consumo /o la vita util dll propri parti. 47. L'ntità può scglir di ammortizzar individualmnt parti di un lmnto ch non hanno un costo così rilvant in rapporto al costo total dll'lmnto. 48. La quota di ammortamnto di ciascun srcizio dv ssr rilvata a conto conomico a mno ch ssa sia allocata nl valor contabil di un altro bn. 49. La quota di ammortamnto di un srcizio è solitamnt rilvata in conto conomico. Tuttavia, a volt, i bnfici conomici futuri contnuti in un'attività sono assorbiti nlla produzion di altr attività. In qusto caso, la quota di ammortamnto costituisc part dl costo dll'altro bn d è inclusa nl suo valor contabil. Pr smpio, l'ammortamnto di un impianto di produzion di macchinari è comprso ni costi di trasformazion di rimannz (vdr IAS 2). Analogamnt, l'ammortamnto di immobili, impianti macchinari utilizzati pr attività di sviluppo può ssr incluso nl costo di un'attività immatrial iscritta in bilancio scondo quanto prvisto dallo IAS 38 Attività immatriali. Valor ammortizzabil priodo di ammortamnto 50. Il valor ammortizzabil di un'attività dv ssr ripartito in bas a un critrio sistmatico durant la sua vita util. 51. Il valor rsiduo la vita util di un'attività dv ssr rivisto almno a ogni chiusura di srcizio, s l aspttativ diffriscono dall prcdnti stim, il/i cambiamnto/i dv/ono ssr considrato/i com un cambiamnto nlla stima contabil scondo quanto prvisto dallo IAS 8 Principi contabili, Cambiamnti nll stim contabili d rrori. 52. L'ammortamnto è rilvato anch s il fair valu (valor quo) dll'attività supra il suo valor contabil, fino a quando il valor rsiduo dll'attività non supra il suo valor contabil. L riparazioni la manutnzion di un'attività non fanno vnir mno la ncssità di ammortizzarla. 53. Il valor ammortizzabil di un'attività è dtrminato dtrando il suo valor rsiduo. Il valor rsiduo di un bn è, spsso, non significativo prciò non è rilvant nl calcolo dl valor ammortizzabil. 54. Il valor rsiduo di un'attività può aumntar fino a un importo pari a o maggior al valor contabil dll'attività. S ciò si vrifica, la quota di ammortamnto dll'attività è zro a mno ch fino a ch il suo valor rsiduo succssivamnt scnda a un importo infrior al valor contabil dll'attività. 55. L'ammortamnto di un'attività ha inizio quando qusta è disponibil all'uso, pr smpio quando è nl luogo nll condizioni ncssari prché sia in grado di funzionar nlla manira intsa dalla dirzion azindal. L'ammortamnto di un'attività cssa quando l'attività è liminata contabilmnt. Quindi, l'ammortamnto non cssa quando l'attività divnta inutilizzata o non è più in uso d è dstinata alla dismission a mno ch l'attività non sia compltamnt ammortizzata. Tuttavia, scondo il critrio dll'ammortamnto in funzion dll'uso (pr unità di prodotto), la quota di ammortamnto può ssr zro in assnza di produzion. 56. I bnfici conomici futuri di un'attività sono fruiti da un'ntità principalmnt tramit il suo utilizzo. Anch altri fattori, quali l'obsolscnza tcnica o commrcial il dtrioramnto fisico, mntr un bn rsta inutilizzato, spsso conducono a una diminuzion di bnfici conomici attsi. Di consgunza, nlla dtrminazion dlla vita util di un bn sono considrati i sgunti fattori: (a) l'utilizzo attso dl bn. L'utilizzo è dtrminato facndo rifrimnto alla capacita attsa dl bn o alla sua
produzion fisica. (b) il dtrioramnto fisico, ch dipnd da fattori oprativi quali il numro di turni ni quali il bn dv ssr impigato il programma di riparazioni di manutnzion, la cura la manutnzion dl bn mntr sso è inattivo. (c) l'obsolscnza tcnica o commrcial drivant da cambiamnti o da miglioramnti nlla produzion, o da un cambiamnto nlla domanda di mrcato pr il prodotto o pr il srvizio prodotti dal bn. (d) l rstrizioni lgali o vincoli similari nll'utilizzo dl bn, quali pr smpio la data di scadnza dlla rlativa locazion. 57. La vita util di un bn vin dfinita in trmini di utilità attsa dal bn pr l'ntità. La politica di gstion dl bn di un'ntità può comportar la dismission di bni dopo un tmpo dtrminato o dopo l'utilizzo di una spcifica part di bnfici conomici futuri drivanti dal bn stsso. La vita util di un bn, prciò, può ssr più brv dlla sua vita conomica. La stima dlla vita util dll'attività comporta l'srcizio di una valutazion soggttiva, fondata sull'sprinza dll'ntità su attività similari. 58. I trrni gli difici sono bni sparabili sono contabilizzati sparatamnt, anch quando vngono acquistati congiuntamnt. Con qualch cczion, com cav siti utilizzati pr discarich, i trrni hanno una vita util illimitata quindi non vngono ammortizzati. Gli difici hanno una vita util limitata prciò sono attività ammortizzabili. Un incrmnto nl valor dl trrno sul qual un dificio è costruito non influisc sulla dtrminazion dl valor ammortizzabil dl fabbricato. 59. S il costo dl trrno includ i costi di smantllamnto, rimozion bonifica, la part di costo rlativa alla bonifica dl trrno è ammortizzata durant il priodo di bnfici ottnuti dall'avr sostnuto tali costi. In alcuni casi, il trrno stsso può avr una vita util limitata, nl qual caso qusto è ammortizzato in modo da riflttr i bnfici ch n drivano. Critrio di ammortamnto 60. Il critrio di ammortamnto utilizzato dv riflttr l modalità con l quali si suppon ch i bnfici conomici futuri dl bn siano utilizzati dall'ntità. 61. Il critrio di ammortamnto applicato a un'attività dv ssr rivisto almno alla chiusura di ogni srcizio, s ci sono stati cambiamnti significativi, nll modalità atts di consumo di bnfici conomici futuri gnrati da un bn, il critrio dv ssr modificato pr riflttr il cambiamnto dlla modalità. Tal cambiamnto dv ssr contabilizzato com un cambiamnto nlla stima contabil scondo quanto prvisto dallo IAS 8. 62. Si possono utilizzar vari critri di ammortamnto pr ripartir sistmaticamnt il valor ammortizzabil di un bn durant la sua vita util. Tali critri includono il mtodo a quot costanti, il mtodo a quot proporzionali ai valori rsidui il mtodo pr unità di prodotto. Il mtodo di ammortamnto a quot costanti comporta una quota costant durant la vita util s il valor rsiduo dl bn non cambia. Il critrio a quot proporzionali ai valori rsidui comporta una quota di ammortamnto dcrscnt durant la vita util. Il mtodo pr unita di prodotto risulta in una quota basata sull'utilizzo attso o sulla produzion ottnuta dal bn. L'ntità slziona il mtodo ch rifltt più fdlmnt la modalità di consumo attsa di bnfici conomici futuri gnrati da un bn. Tal mtodo è applicato in modo uniform da srcizio a srcizio a mno ch si vrifichi un cambiamnto nlla modalità di consumo attsa di tali bnfici conomici futuri. Riduzion di valor 63. Pr dtrminar s un lmnto di immobili, impianti macchinari ha subito una riduzion di valor, l'ntità applica lo IAS 36 Riduzion di valor dll attività. Il prsnt Principio spiga com l'ntità risamina il valor contabil dll propri attività, com dtrmina il valor rcuprabil di un'attività quando rilvar o liminar contabilmnt una prdita pr riduzion di valor. 64. Lo IAS 22 Aggrgazioni di imprs, spiga com contabilizzar una prdita pr riduzion di valor rilvata prima dlla fin dl primo priodo amministrativo annual succssivo a una aggrgazion di imprs sguita sotto forma di
acquisizion. Rimborsi pr riduzioni di valor 65. Rimborsi da part di trzi pr lmnti di immobili, impianti macchinari ch hanno subito una prdita pr riduzion di valor, ch sono andati prsi, o dismssi, dvono ssr rilvati nl conto conomico quando il rimborso divnta sigibil. 66. L riduzioni di valor o la prdita di lmnti di immobili, impianti macchinari, l connss richist o pagamnti risarcitori da part di trzi ogni succssivo acquisto o costruzion di bni sostitutivi sono vnti conomici distinti sono contabilizzati sparatamnt com sgu. (a) l prdit pr riduzion di valor di immobili, impianti macchinari sono rilvat scondo quanto prvisto dallo IAS 36; (b) l'liminazion contabil di lmnti di immobili, impianti macchinari cssati o dismssi è dtrminato scondo quanto prvisto dal prsnt Principio; (c) i rimborsi da part di trzi pr lmnti di immobili, impianti macchinari ch hanno subito una prdita pr riduzion di valor, ch sono andati prsi, o sono stati dismssi, sono inclusi nlla dtrminazion dl risultato conomico quando il rimborso divnta sigibil; (d) il costo di lmnti di immobili, impianti macchinari ripristinati, acquistati o costruiti in sostituzion di qulli prcdnti è dtrminato scondo quanto prvisto da qusto Principio. ELIMINAZIONE CONTABILE 67. Il valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari dv ssr liminato: (a) alla dismission; o (b) quando nssun bnficio conomico futuro è attso dal suo utilizzo o dismission. 68. L'util o la prdita gnrati dall'liminazion contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari dv ssr rilvato al conto conomico quando l'lmnto è liminato contabilmnt (a mno ch lo IAS 17 richida divrsamnt al momnto dlla vndita dlla rtrolocazion). Gli utili non dvono ssr classificati com ricavi. 69. La dismission di un lmnto di immobili, impianti macchinari può vrificarsi in una pluralità di modi (pr s. tramit vndita, stipulazion di un contratto di lasing finanziario o donazion). Nl dtrminar la data dlla dismission di un lmnto, l'ntità applica i critri contnuti nllo IAS 18 Ricavi pr la rilvazion di ricavi dalla vndita di bni. Lo IAS 17 si applica alla dismission di un bn pr mzzo di una oprazion di vndita rtrodonazion (lasback). 70. S, scondo il principio di rilvazion dl paragrafo 7, l'ntità rilva nl valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari il costo di sostituzion di una part dll'lmnto, allora tal ntità limina contabilmnt il valor contabil dlla part sostituita, indipndntmnt dal fatto ch la part sostituita sia stata ammortizzata sparatamnt. S pr l'ntità non è possibil dtrminar il valor contabil dlla part sostituita, ssa può utilizzar il costo dlla sostituzion com un'indicazion di qullo ch ra il costo dlla part sostituita al momnto in cui ra stata acquistata o costruita. 71. L'util o la prdita drivant dall'liminazion contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari dv ssr dtrminato com la diffrnza tra il corrispttivo ntto dalla dismission, qualora sista, il valor contabil dll'lmnto.
72. Il corrispttivo da ricvr dalla dismission di un lmnto di immobili, impianti macchinari è rilvato inizialmnt al suo fair valu (valor quo). S il pagamnto pr l'lmnto è diffrito, il corrispttivo ricvuto è rilvato inizialmnt all'quivalnt dl przzo pr contanti. La diffrnza tra il valor nominal dl corrispttivo il przzo quivalnt pr contanti è rilvato com intrss scondo quanto prvisto dallo IAS 18 pr riflttr l'ffttivo rndimnto originato dal crdito. INFORMAZIONI INTEGRATIVE 73. Il bilancio dv indicar, pr ciascuna class di immobili, impianti macchinari: (a) i critri impigati nlla dtrminazion dl valor contabil lordo; (b) il critrio di ammortamnto utilizzato; (c) l vit utili o il tasso di ammortamnto utilizzato; (d) il valor lordo iscritto l'ammortamnto accumulato (aumntato con l prdit pr riduzion di valor accumulat) all'inizio alla fin dll'srcizio; () una riconciliazion dl valor contabil all'inizio alla fin dll'srcizio ch mostri: (i) incrmnti; (ii) dismissioni; (iii) acquisizioni a sguito di aggrgazioni azindali; (iv) aumnti o diminuzioni drivanti dall ridtrminazioni di valori ffttuat scondo quanto prvisto dai paragrafi 31, 39 40 dall prdit pr riduzion di valor rilvat o liminat contabilmnt dirttamnt nl patrimonio ntto scondo quanto prvisto dallo IAS 36; (v) prdit pr riduzion di valor rilvat nl conto conomico scondo quanto prvisto dallo IAS 36; (vi) liminazion di prdit pr riduzion di valor rilvata a conto conomico scondo quanto prvisto dallo IAS 36; (vii) ammortamnti; (viii) diffrnz ntt di cambio drivanti dalla convrsion dl bilancio dalla valuta funzional alla diffrnt monta di prsntazion, inclusa la convrsion di una gstion stra nlla monta di prsntazion dll'ntità ch rdig il bilancio; (ix) gli altri cambiamnti. 74. Il bilancio dv inoltr indicar: (a) l'sistnza l'ammontar di rstrizioni sulla titolarità proprità di immobili, impianti macchinari impgnati a garanzia di passività; (b) l'importo dll sps rilvat nl valor contabil di un lmnto di immobili, impianti macchinari nl corso dlla sua costruzion;
(c) l'ammontar dgli impgni contrattuali in ssr pr l'acquisto di immobili, impianti macchinari; (d) s non è indicato sparatamnt nl prosptto dl conto conomico, l'importo dl risarcimnto da part di trzi imputato a conto conomico pr lmnti di immobili, impianti macchinari ch hanno subito una prdita pr riduzion di valor, sono stati prsi o dismssi. 75. La sclta dl critrio di ammortamnto la stima dlla vita util dll attività sono frutto di valutazioni soggttiv. Prciò, l'illustrazion di mtodi adottati dll vit utili stimat o di tassi di ammortamnto forniscono agli utilizzatori dl bilancio informazioni ch prmttono loro di saminar i critri sclti dal rdattor dl bilancio di ffttuar comparazioni con altr ntità. Pr simili ragioni, è ncssario indicar: (a) l'ammortamnto, s rilvato in conto conomico com part dl costo di altr attività, durant un srcizio; (b) l'ammortamnto accumulato alla chiusura dll'srcizio. 76. In conformità a quanto prvisto dalla IAS 8 l'ntità indica la natura l'fftto di un cambiamnto in una stima contabil ch ha un fftto sull'srcizio corrnt o ci si attnd ch lo abbia sugli srcizi succssivi. Pr immobili, impianti macchinari, tal indicazion può drivar dai cambiamnti nll stim in rifrimnto a: (a) valori rsidui; (b) costi stimati di smantllamnto, rimozion o bonifica dl sito dgli lmnti di immobili, impianti macchinari; (c) vit utili; (d) critri di ammortamnto. 77. Quando lmnti di immobili, impianti macchinari sono iscritti a valori ridtrminati i sgunti asptti dvono ssr indicati: (a) la data ffttiva dlla ridtrminazion dl valor; (b) s è stato utilizzato un prito indipndnt; (c) i mtodi l significativ assunzioni applicat nlla stima dl fair valu (valor quo) dgli lmnti; (d) la misura in cui i fair valu (valori qui) dgli lmnti sono stati dtrminati dirttamnt facndo rifrimnto a przzi ossrvabili in un mrcato attivo o a rcnti transazioni di mrcato ffttuat a condizioni normali o sono stati stimati utilizzando altr tcnich di valutazion; () pr ciascuna class di immobili, impianti macchinari il cui valor è stato ridtrminato, il valor contabil ch sarbb stato rilvato s l attività fossro stat valutat scondo il modllo dl costo; (f) la risrva di rivalutazion, con l variazioni dll'srcizio d vntuali limitazioni nlla distribuzion dl saldo agli azionisti. 78. Scondo quanto prvisto dallo IAS 36 un'ntità insrisc l'informativa su immobili, impianti macchinari ch hanno subito una riduzion di valor, in aggiunta all'informativa richista dai paragrafi comprsi tra 73 () (iv)-(vi).
79. Gli utilizzatori dl bilancio inoltr possono trovar rilvanti pr l loro ncssità l sgunti informazioni: (a) il valor contabil di immobili, impianti macchinari tmporanamnt inattivi; (b) il valor contabil lordo di immobili, impianti macchinari compltamnt ammortizzati ancora in uso; (c) il valor di immobili, impianti macchinari non più in uso dstinati alla dismission; (d) quando vin adottato il modllo al costo, il fair valu (valor quo) di immobili, impianti macchinari quando qusto è notvolmnt diffrnt dal valor contabil. Pr qusti motivi si incoraggiano l ntità a indicar qusti valori. DISPOSIZIONI TRANSITORIE 80. L disposizioni contnut ni paragrafi 24-26 riguardanti la misurazion inizial di un lmnto di immobili, impianti macchinari acquisiti in una prmuta di attività dvono ssr applicati in via prospttica sclusivamnt all oprazioni futur. DATA DI ENTRATA IN VIGORE 81. L'ntità dv applicar il prsnt Principio a partir dai bilanci dgli srcizi ch hanno inizio dal 1 gnnaio 2005 o da data succssiva. E' incoraggiata una applicazion anticipata. S l'ntità applica il prsnt Principio pr un srcizio ch ha inizio prima dl 1 gnnaio 2005, tal fatto dv ssr indicato. RITIRO DI ALTRI PRONUNCIAMENTI 82. Il prsnt Principio sostituisc lo IAS 16 Immobili, impianti macchinari, rivisto nlla sostanza nl 1998). 83. Qusto Principio sostituisc l sgunti Intrprtazioni: (a) SIC -6 Costi pr la modifica dl softwar sistnt; (b) SIC-14 Immobili, impianti macchinari..rimborsi pr riduzioni durvoli di valor o prdit di bni; (c) SIC-23 Immobili, impianti macchinari..costi dovuti a significativ vrifich o rvisioni gnrali.