La contabilità in partita doppia nella Summa di Luca Pacioli Francesca Maria Cesaroni Massimo Ciambotti LE TRE FACCE DEL POLIEDRICO LUCA PACIOLI

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1 La contabilità in partita doppia nella Summa di Luca Pacioli Francesca Maria Cesaroni Massimo Ciambotti Convegno LE TRE FACCE DEL POLIEDRICO LUCA PACIOLI Urbino, 17 Dicembre 2009 Facoltà di Economia 1

2 1494 Se non è possibile stabilire esattamente la data dell invenzione del metodo della partita doppia, si deve però ricordare il suo anno di nascita al mondo della conoscenza (Catturi) Spartiacque fondamentale nell evoluzione della pratica del far di conto Com era la pratica del far di conto prima di Luca Pacioli? 2

3 SCUOLE D ABACO I maestri d abaco insegnavano l applicazione della matematica alla pratica mercantile. I libri d abaco erano testi di matematica applicata. Illustrazione di problemi ricorrenti nella pratica degli affari. Insegnamento delle tecniche computistiche, ossia procedure di calcolo matematico applicate allo svolgimento delle varie operazioni commerciali: Sconto Interesse Cambio di moneta Ripartizione guadagno tra soci di una società Ecc. 3

4 Fine XV Inizio XVI sec. Perdita di rilevanza delle scuole d abaco e perdita di coerenza con i bisogni conoscitivi dei nuovi mercanti Le scuole d abaco si trasformano in scuole di contabilità, in cui si insegna la partita doppia Capacità di fornire una visione d insieme dell azienda e di rilevare la sua capacità di produrre ricchezza (reddito) 4

5 LA STRUTTURA DELLA SUMMA Scritta in lingua volgare (vernacula) Opera divisa in due parti: 1. Matematica: divisa in 9 Distinctio (Distinzioni), a loro volta suddivise in trattati 2. Geometria Distinctio 9: comprende 12 trattati, in cui vengono esposti vari temi di computisteria (baratto, scambio di merce, cambio di moneta, tariffe, cambi, ecc.) Tractatus XI De Computis et Scripturis: trattato sulla contabilità in partita doppia 5

6 Concezione unitaria della SUMMA Il termine Summa evoca un ordinato sistema di idee e conoscenze di aritmetica e geometria, e la proporzione evidenzia la relazione dei vari concetti tra loro per la costruzione di una teoria. La proporzionalità infine illumina l armonia dei vari concetti e delle varie parti dell opera (Amaduzzi, Storia della ragioneria, p.38) Legame profondo tra matematica e contabilità 6

7 Il linguaggio matematico è usato da Pacioli per dare ordine e sistematicità alla rilevazione dei fatti aziendali meno 4 (inteso come dare) è manco del nulla e per conseguenza debito Il dare è uguale all avere cambiato di segno 7

8 LE DOTI DEL VERO MERCATANTE REQUISITI DEL VERO MERCATANTE : Possedere un congruo capitale da immettere negli affari ( substantia ); Essere esperto di ragioni e computi, per potersi qualificare come buon ragioniere e prompto computista ; Necessità che il mercante conosca le tecniche di calcolo matematico illustrate nella prima parte dell opera, affinchè le possa applicare nello svolgimento delle operazioni commerciali Conoscenze indispensabili per apprendere il contenuto del Tractatus XI Necessità che il mercante con bello ordine tutte sue facende debitamente disponga, aciò con brevità possa de ciascuna 8 haver notizia, quanto a lor debito e anche credito

9 Condizione indispensabile per i mercanti, senza la quale sarebbe impossibile gestire adeguatamente gli affari. In mancanza di un sistema di scritture contabili tenute in debito ordine senza alcun reposo la loro mente sempre staria in gran travaglio. Necessità di tenere sotto controllo l intero andamento degli affari e di determinare il risultato economico complessivo generato dal intero sistema di operazioni svolte in un determinato periodo. 9

10 PRINCIPI FONDAMENTALI DELLA PARTITA DOPPIA Azienda concepita come sistema di valori (merce in magazzino, merce acquistata e venduta, denaro disponibile incassa, denaro riscosso e pagato, debiti e crediti, ecc.) Valori espressi in unità di conto (moneta) QUALI VANTAGGI? Facilità nella determinazione dell entità complessiva del patrimonio Possibilità di rilevare le variazioni di valore subite dal patrimonio nel tempo 10

11 Uso dello strumento del conto = foglio diviso in due sezioni Sinistra = Dare Destra = Avere Conto DARE AVERE 11

12 Possibilità di fornire simultaneamente due rappresentazioni del capitale a disposizione del mercante: DARE: Composizione e consistenza reale (beni a disposizione del mercante) AVERE: Provenienza del patrimonio; Diritti economici che gravano sul patrimonio a disposizione del mercante 12

13 Avvio di un attività con destinazione da parte del mercante di denaro, corrispondente a ducati COMPOSIZIONE DEL CAPITALE INIZIALE D Conto del cavedal A Cassa de contanti Cavedal de mi tale TOTALE TOTALE Composizione e consistenza reale del patrimonio Provenienza del patrimonio / Diritti economici che gravano sul patrimonio dell azienda 13

14 Acquisto di altra merce dal Çuan Antonio de Mesina per 80 ducati, con concessione di pagamento dilazionato Debiti Conto del cavedal Conto del cavedal Cassa de contanti Cavedal de mi tale Cassa de contanti Cavedal de mi tale Panni, Lini 80 Çuan Antonio de Mesina 80 TOTALE TOTALE TOTALE 180 TOTALE

15 PRINCIPIO DELL UGUAGLIANZA TRA LA SOMMA DEI VALORI ISCRITTI IN DARE E LA SOMMA DEI VALORI ISCRITTI IN AVERE Tutto ciò che i creditori e proprietari possono ricavare, o avere, dall azienda, non può essere né maggiore né minore e deve quindi necessariamente essere uguale, a ciò che il complesso dei suoi beni può dare. 15

16 Pagamento del debito di 80 ducati verso Çuan Antonio de Mesina Conto del cavedal Conto del cavedal Cassa de contanti Panni, Lini 80 Cavedal de mi tale Çuan Antonio de Mesina 80 Cassa de contanti 20 Panni, Lini 80 Cavedal de mi tale Çuan Antonio de Mesina == TOTALE 180 TOTALE 180 TOTALE TOTALE 16

17 PRINCIPIO BASE DELLA PARTITA DOPPIA Tutte le partite che se mettono al libro hano a essere doppie, cioè, se tu fai uno creditore, àlsi fare un debitore Applicato alla registrazione di tutte le operazioni compiute nel tempo dall azienda Continua trasformazione della composizione e della consistenza complessiva del capitale 17

18 Il QUADERNO Cassa de contanti Panni e lini D A D A Cassa de contanti die dar a Cavedal Ducati Ducati 80 Çuan Antonio de Mesina D Ducati 80 A D Cavedal de mi tale Cavedal de mi proprio diè aver per Cassa de contanti Ducati A 18

19 Il GIORNALE Per Cassa de contanti A Cavedal de mi tale D. per contanti mi trovo in quella presente fra oro e monete, arzento e ramo de diversi cogni in tutto ducati d oro e monete.. Per Panni e lini Al ditto per veste tante di tal colore e a tal foggia foderate usate overo nove a mio dosso overo de la mia dona overo de figlioli metto valere a comune stima, l una per l altra in tutto ducati tanti D. 50 doi virgolette così 19

20 Collegamento tra QUADERNO e GIORNALE Cassa de contanti Cavedal de mi tale D Ducati A D Ducati A Per Cassa de contanti A Cavedal de mi tale D. per contanti mi trovo in quella presente fra oro e monete, arzento e ramo de diversi cogni in tutto ducati d oro e monete.. sappi che di tutte le partite che tu harai poste in lo giornale, al quaderno grande te ne conven sempre fare doi, cioè una in dare e l altra in havere 20

21 Pro e danno Costi Ricavi Consente di determinare se la gestione si è svolta in utile ( pro ) oppure in perdita ( danno ) E se da questa partita sirà più el dare che l avere, tu haverà perduto quel tanto en tuo trafico da che lo gomencasti. E se fia più o havere, alora dirai che quel tanto habia in ditto tempo guadagnato 21

22 UTILE Costi = Saldo = 30 Ricavi = 130 PERDITA Costi = 150 Ricavi = 120 Saldo = 30 22

23 UTILE / PERDITA Incremento / Decremento subito dal patrimonio nel corso di un certo intervallo di tempo Differenza tra ricavi e costi conseguiti e sostenuti nello stesso intervallo di tempo Aspetto PATRIMONIALE Aspetto REDDITUALE 23

24 Vendita di merci (precedentemente acquistata per un valore di 80 ducati) a Çuan de Gagliardi per 130 ducati, con pagamento in contanti Conto del cavedal Conto del cavedal Cassa de contanti 20 Panni, Lini 80 Cavedal de mi tale Cassa de contanti 150 Panni, Lini = Cavedal de mi tale UTILE 50 TOTALE TOTALE TOTALE 150 TOTALE

25 Pro e danno t0 t1 Costi 80 Ricavi 130 Utile 50 t 0 t 1 Cavedal t 0 Cavedal t 1 Ducati Ducati 150 = 50 Incremento del capitale proprio 25

26 LIMITI E LACUNE DEL METODO DESCRITTO DA PACIOLI I beni personali e familiari del mercante non vengono distinti da quelli aziendali Non si indica il criterio da seguire per individuare i conti che si chiudono nel conto dei Profitti e delle Perdite e quelli che si chiudono nel conto del Capitale Non si fa alcuna menzione delle scritture di assestamento e di rettifica né degli ammortamenti 26

27 PORTATA INNOVATIVA DELLA PARTITA DOPPIA Doppia rappresentazione, statica e dinamica, della gestione Doppia rappresentazione della situazione patrimoniale (composizione reale e finanziaria) Doppia concezione del reddito, inteso come incremento/decremento del patrimonio e come somma algebrica tra ricavi e costi 27

28 MOTIVI DEL SUCCESSO DELLA PARTITA DOPPIA Semplicità d uso Efficacia nel determinare periodicamente i risultati economico-finanziari dell azienda Efficacia come strumento di rilevazione degli errori Strumento utile, versatile, efficace e sicuro per memorizzare le operazioni aziendali e misurare i risultati conseguiti. 28

29 Il metodo della partita doppia si sviluppò nell età dell abaco e della penna d oca, e si pratica tutt oggi nell età dei computer e della stampa laser. Oggi, ancor più che in ogni tempo della sua lunga storia, è usato da un crescente numero di commercianti ed altri imprenditori (Yamey, 1994) 29