IRPEF. Prof Giuseppe Migali. a.a Universita Magna Graecia. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

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1 IRPEF Prof Giuseppe Migali Universita Magna Graecia a.a Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

2 Calcolo Irpef Reddito Complessivo (RC) - Oneri Deducibili (OD) = Reddito Imponibile (RI) Applicazione scala delle aliquote = Imposta Lorda (IL) - Detrazioni (DET) = Imposta Netta (IN). Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

3 Categorie di Reddito Il reddito complessivo (RC) a fini Irpef e ottenuto dalla somma dei redditi delle singole categorie. redditi fondiari redditi di capitale redditi di lavoro dipendente redditi di lavoro autonomo redditi d impresa redditi diversi Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

4 Redditi fondiari Redditi fondiari: quelli inerenti ai terreni e ai fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti, con attribuzione di rendita, nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

5 Classificazione dei redditi fondiari I redditi fondiari si distinguono in: Redditi Dominicali dei terreni: parte dominicale del reddito medio ordinario e continuativo (= rendita catastale) ritraibile dal terreno attraverso l esercizio delle attivita agricole rendita fondiaria. Redditi Agrari: parte del reddito medio ordinario e continuativo dei terreni imputabile al capitale d esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati, nell esercizio di attivita agricole su di esso profitto dell imprenditore agricolo. Redditi dei Fabbricati: reddito medio ordinario ritraibile da ciascuna unita immobiliare urbana. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

6 Imputazione dei redditi fondiari I redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a formare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di proprieta, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale. Tali redditi sono determinati mediante l applicazione di tariffe d estimo stabilite per ciascuna qualita e classe secondo le norme della legge catastale. Poiche le tariffe catastali sono aggiornate al 1988, le rendite catastali del reddito agrario sono rivalutate del 70% mentre quelle del reddito dominicale dell 80%. Dal 2016 ulteriore rivalutazione del 30%. Dal 2017 al 2019 redditi dominicali e agrari posseduti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli sono esclusi da Irpef e IMU. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

7 Imputazione dei redditi da fabbricati Dal 2000 e possibile dedurre dal reddito complessivo l intero importo della rendita catastale relativa all abitazione principale. Il proprietario dell immobile locato puo assoggettare ad Irpef il 95% del canone percepito se superiore alla rendita catastale, ulteriore riduzione nei comuni ad alta intensita abitativa. In alternativa, si puo optare per il regime sostitutivo della cedolare secca: BI 100% canone di locazione e aliquota 21%, ridotta 10% per il periodo se contratto con canone convenzionale. I redditi fondiari di altre case non in locazione e non nel comune dell abitazione principale sono esclusi da Irpef e soggetti a a IMU. se le altre case sono nello stesso comune, la rendita catastale aumentata di un terzo e inclusa nell Irpef per il 50% del risultante ammontare. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

8 Redditi di capitale Gli interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti, obbligazioni e titoli similari; gli utili derivanti dalla partecipazione al capitale o al patrimonio di societa ed enti soggetti ad Ires, gli utili derivanti da associazioni in partecipazione o altri analoghi rapporti; i proventi derivanti dalle gestioni collettive del risparmio (fondi comuni d investimento); i redditi compresi nei capitali corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione; i redditi derivanti dai rendimenti delle prestazioni pensionistiche complementari. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

9 Redditi di capitale II Per la difficolta ad identificare tutte le possibili tipologie, e stata introdotta la norma che definisce redditi di capitale: gli interessi e gli altri proventi derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l impiego del capitale; esclusi i rapporti attraverso cui possono essere realizzati differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto ( escluse le plusvalenze che fanno parte dei redditi diversi). Nella BI Irpef entrano tutti i redditi di capitale non assoggettati a regimi sostitutivi = prevalentemente dividendi azionari. Il dividendo e quella parte di utile che viene distribuito da una societa ai suoi azionisti. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

10 Dividendi I Tassazione Dividendi percepiti da persone fisiche tre regimi differenti: 1. da partecipazioni non qualificate in societa residenti e non residenti = tassazione sostitutiva alla fonte del 26% = non nella BI; 2. da partecipazioni qualificate in societa residenti e non residenti = inclusi nella BI Irpef per il 49.72% del loro ammontare; 3. da partecipazioni in societa residenti in paesi a fiscalita privilegiata = integralmente tassati = tutti nella BI. Partecipazione qualificata se rappresenta nel caso di: titoli quotati = 2% dei diritti di voto o 5% del capitale sociale; titoli non quotati = 20% dei diritti di voto o 25% del capitale sociale; Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

11 Regimi sostitutivi Tutte le forme di risparmio sono soggette ad un imposta sostitutiva alla fonte con aliquota del 26% interessi su depositi bancari e obbligazioni private. La ritenuta alla fonte e : a titolo di acconto: se il percettore degli interessi e un impresa. Include nel RI gli interessi e considera la ritenuta come acconto dell imposta da pagare. a titolo di imposta: se il percettore e una persona fisica e redditi non sono da esercizio di impresa. Gli interessi sono esclusi dal RI Irpef. Eccezioni rendimenti titoli pubblici 12.5%; rendimenti fondi pensione e redditi connessi ad accantonamenti previdenziali 20%. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

12 Redditi di lavoro dipendente I Sono quelli che derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione di altri, compreso il lavoro a domicilio quando e considerato lavoro dipendente secondo le norme della legislazione sul lavoro. Costituiscono, altresi, redditi di lavoro dipendente le pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati. Non rientrano nella BI i contributi previdenziali = tax deferral le azioni offerte ai dipendenti se di importo non > 2065 euro, e se non cedute nei primi 3 anni dalla percezione. premi di produttivita < 3000 euro e per redditi non > nel settore privato, imposta sostitutiva 10%. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

13 Redditi di lavoro dipendente II Il reddito da LD rappresenta circa l 80% dell imponibile ai fini Irpef L accertamento e agevolato dal fatto che i datori di lavori svolgono la funzione di sostituti d imposta sono obbligati per legge al pagamento dell imposta in luogo del contribuente per cui operano una ritenuta a titolo di acconto Irpef con l obbligo di rivalsa e di effettuare il versamento all erario. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

14 Redditi da lavoro autonomo Sono quelli che derivano dall esercizio di arti e professioni. Per esercizio di arti e professioni si intende l esercizio per professione abituale, ancorche non esclusiva, di attivita di lavoro autonomo diverse da quelle per la produzione di redditi d impresa. Per evitare svuotamento della BI per i beni immobili ad uso sia professionale che personale e deducibile solo il 50% del canone di locazione non e deducibile il compenso del coniuge, figli o ascendenti per il lavoro prestato. vi sono tetti di deducibilita per spese di rappresentanza, alberghiere, ecc. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

15 Redditi d impresa Il reddito d impresa e quello derivante dall esercizio di imprese commerciali. I redditi delle societa in nome collettivo e in accomandita semplice, da qualsiasi fonte provengano e quale che sia l oggetto sociale, sono considerati redditi di impresa e sono determinati unitariamente secondo le norme relative a tali redditi. BI e l utile o la perdita risultante dal conto economico apportando le variazioni in aumento o in diminuzione in base alla normativa fiscale. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

16 Redditi diversi Sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono conseguiti nell esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali o da societa in nome collettivo e in accomandita semplice, ne in relazione alla qualita di lavoratore dipendente = prevalentemente Plusvalenze. Le plusvalenze sono di due tipi: immobiliari finanziarie Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

17 Tassazione delle plusvalenze immobiliari Le plusvalenze immobiliari tassate sono: le plusvalenze da lottizzazioni, realizzate da persone fisiche (non impresa) mediante vendita di terreni edificabili = Pvend Pacqu nella BI. le plusvalenze da cessione di beni immobili acquistati o costruiti da meno di cinque anni. Le plusvalenze immobiliari non tassate sono: quelle relative alla vendita dell abitazione principale e quelle dalla vendita di immobili ottenuti in via successoria. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

18 Tassazione delle plusvalenze finanziarie I Le plusvalenze finanziarie sono quelle realizzate mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate e non qualificate 1. se non qualificate = tassazione sostitutiva al 26%; 2. se qualificate si sommano prima le plusvalenze e le minusvalenze se Plusv > Minusv = inserito nella BI il 49.72% del loro ammontare; se Minusv > Plusv = l eccedenza e riportata in deduzione, fino a concorrenza del 49.72% dell ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto. 3. Plusv da partecipazioni in societa residenti in paesi a fiscalita privilegiata = integralmente tassate = tutti nella BI; 4. Plusv da contratti a termine o su derivati = tassazione sostitutiva al 26%. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

19 Oneri Deducibili Il Reddito Imponibile e ottenuto sottraendo dal RC i seguenti oneri: rendita catastale abitazione principale i contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori; i contributi versati alle forme pensionistiche complementari e i contributi e premi versati alle forme pensionistiche individuali, per un importo complessivamente non superiore a euro. i contributi e le donazioni in favore delle Onlus, per un importo non superiore al 10% del reddito complessivo e non oltre euro; le erogazioni liberali in denaro, fino all importo di euro, a favore della Chiesa cattolica italiana. gli assegni al coniuge separato. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

20 Imposta Lorda Al RI si applica la seguente scala di aliquote legali per l anno 2016: Scaglioni Aliquota di RC fino a % da a % da a % da a % oltre % Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

21 Detrazioni Sono previste tre tipi di detrazione dall imposta lorda: detrazioni per fonte di reddito; bonus 80 euro detrazioni per carichi familiari; detrazioni per oneri al 19%. L imposta netta e nulla se le detrazioni superano l imposta lorda. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

22 Detrazioni per lavoro dipendente Scaglioni Detrazione di RC fino a da a a scalare oltre Il livello massimo della detrazione definisce la no tax area Un lavoratore dipendente che percepisce un reddito di 8145 euro non paga alcuna Irpef. Le detrazioni per fonte di reddito non sono cumulabili, ma in contribuente e libero di scegliere quella piu favorevole. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

23 Bonus 80 euro Introdotto nel 2014 si tratta di un credito d imposta a favore dei lavoratori dipendenti l ammontare e 960 euro annui se RC<24000 euro. Oltre tale soglia decresce per annullarsi per RC>26000 euro. Chi ha un RC< 8145 euro e beneficia della detrazione per LD non ha diritto al bonus. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

24 Detrazioni per carichi di famiglia Un familiare e a carico se ha redditi propri inferiori a 2840,51 euro. La detrazione base per il coniuge a carico e stata stabilita in 800 euro, che si annulla se il RC e superiore a euro. La detrazione base per i figli a carico e stata stabilita in 950 euro a figlio e in 1220 se il figlio ha un eta inferiore a tre anni. Le detrazioni per figli a carico si annullano se il RC e superiore a euro. Se entrambi i genitori sono soggetti a IRPEF la detrazione per figli a carico si ripartisce al 50% oppure si puo attribuire al reddito piu alto. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

25 Detrazioni per altri oneri Si puo detrarre il 19% dei seguenti oneri: gli interessi passivi in dipendenza di mutui contratti per l acquisto dell abitazione principale, per un importo massimo di interessi su cui calcolare la detrazione non superiore a 4000 euro. le spese sanitarie, per la parte eccedente 129 euro. le spese per frequenza di corsi di istruzione secondaria e universitaria, in misura non superiore a quella stabilita per le tasse e i contributi degli istituti statali. spese per asili nido per importo non superiore a 632 euro. Premi per assicurazioni sulla vita per un importo complessivamente non superiore a 530 euro; Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

26 Imposta Netta Irpef e Aliquota Media Irpef Dall Imposta Lorda (IL) si sottraggono le Detrazioni (DET) e si ottiene l Irpef Netta IN irpef = IL DET. Aliquota media Irpef: Imposta netta diviso Reddito Complessivo t irpef = IN RC Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

27 Imposta Totale e Aliquota Media Totale L imposta totale (IT) e ottenuta aggiungendo le imposte sostitutive (IS) all ammontare dell imposta netta (IN) Irpef. IT = IN irpef + IS. Il Reddito Totale (RT) e ottenuto sommando il reddito complessivo a fini Irpef piu i redditi su cui si applicano le imposte sostitutive (RS). RT = RC irpef + RS Aliquota media Totale: Imposta Totale diviso Reddito Totale t tot = IT RT Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

28 Unita Impositiva Due ipotesi 1. individuo 2. famiglia In Italia Riforma tributaria 1974: tassazione nucleo familiare = cumulo redditi Dal 1976: tassazione su base individuale. In Francia Quoziente familiare: formula legata alla dimensione della famiglia. Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

29 Scelta Imponibile Sistema italiano: principio nominalistico non c e correzione BI per inflazione. Se imposta e proporzionale: gettito invariato Se imposta progressiva: onere tributario aumenta Fiscal drag: aumento aliquota media dovuto all aumento nominale della BI. In Italia la revisione automatica degli scaglioni abolita dal Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30

30 Trattamento di Fine Rapporto Ogni anno il datore di lavoro versa un accantonamento pari a una mensilita. Rivalutazione accantonamenti: 1,5% + 75% tasso inflazione. Il TFR e un reddito a formazione pluriennale soggetto a tassazione separata. Parte finanziaria (rivalutazioni): imposta sostitutiva 17% Parte non finanziaria (somma versamenti): media Irpef ultimi 5 anni su BI = (TFR Rivalutazioni) anni di lavoro 12 Prof Giuseppe Migali (UMG) IRPEF a.a / 30