Scienza delle Finanze

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1 Università ità Commerciale Luigi i Bocconi Anno Accademico Scienza delle Finanze CLEAM classe 2 IRPEF Francesco Dal Santo

2 Caratteristiche Determinazione dell imposta IRPEF I redditi compresi nel reddito complessivo Il calcolo dell imposta lorda e netta Oneri deducibili Detrazioni Aspetti teorici: scelta della nozione di reddito scelta tra reddito reale e nominale scelta tra reddito effettivo e normale scelta dell unità impositiva trattamento dei redditi a formazione pluriennale

3 Caretteristiche L Irpef è l imposta sul reddito delle persone fisiche, è la principale imposta del sistema tributario italiano per numero di contribuenti e per gettito. Presupposto: possesso di un reddito imponibile in denaro o in natura appartenente a determinate categorie. Soggetti passivi: Residenti: redditi percepiti in Italia e all estero. Non residenti: redditi prodotti in Italia. Base Imponibile: reddito complessivo, ossia somma di tutti i redditi posseduti (al netto delle deduzioni). Periodo d imposta: anno solare. L Irpef è un imposta diretta personale: viene tassato il reddito complessivo del contribuente tenendo conto delle sue caratteristiche. Prima del 1974 vigeva un sistema di imposizione sul reddito di tipo reale: Prima del 1974 vigeva un sistema di imposizione sul reddito di tipo reale: l imposta derivava dalla somma delle imposte sulle singole tipologie di reddito.

4 Determinazione i dell imposta Somma di tutti i redditi = Reddito complessivo (Y) - Oneri deducibili (d) = Reddito imponibile (Y-d) x Aliquote a scaglioni = Imposta lorda (t(y-d)) - Detrazioni (f) = Imposta netta (t(y-d)-f)

5 I redditi compresi nel reddito complessivo Somma di tutti i redditi = Reddito complessivo (Y) = redditi fondiari (ma spesso al valore normale) + redditi di capitale (ma in realtà solo alcuni) + redditi di lavoro dipendente + redditi di lavoro autonomo + redditi di impresa + redditi diversi

6 Redditi fondiari Sono i redditi inerenti a - terreni - fabbricati situati nel territorio dello Stato ed iscritti nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano. Distinguiamo tre tipologie di redditi fondiari: 1. reddito dominicale dei terreni: reddito medio ordinario imputato al solo proprietario i a titolo di rendita fondiaria i e di interessi i sui capitali permanentemente investiti nel terreno, indipendentemente che il proprietario stesso (o un affittuario) coltivi o meno il terreno. Si determina forfetariamente f t applicando ad ogni particella catastale t le tariffe d estimo (rivalutate dell 80 per cento e ulteriormente del 15 per cento) per qualità e classe di coltura (nozione di reddito normale). N.B.: il reddito dominicale i dei terreni non concessi in affitto è escluso dal reddito complessivo in quanto sostituito dall IMU. 2. reddito agrario: reddito medio ordinario derivante dall esercizio di attività agricola, imputato a chi coltiva effettivamente il terreno (proprietario o affittuario). Si determina forfetariamente applicando ad ogni particella catastale le tariffe d estimo (rivalutate del 70 per cento e ulteriormente del 15 per cento) per qualità e classe di coltura (nozione di reddito normale).

7 Redditi fondiari 3. reddito dei fabbricati: reddito medio ordinario derivante da ciascuna unità immobiliare urbana. Si determina forfetariamente applicando a ciascuna categoria e classe di fabbricato le tariffe d estimo rivalutate del 5 per cento (nozione di reddito normale). ) N.B.: i redditi dei fabbricati non locati (per es. abitazioni principali e abitazioni i i secondarie) ) sono esclusi dal reddito complessivo in quanto sostituiti dall IMU. Per i fabbricati locati: se il canone di locazione, ridotto del 5 per cento, è maggiore del reddito medio ordinario, allora il reddito fondiario da includere nel reddito complessivo è quello del canone al netto del 5 per cento (reddito effettivo vs reddito normale). In alternativa, solo per le abitazioni locate, applicazione della cedolare secca del 19 o 21 per cento sul canone di locazione e conseguente esclusione dal reddito complessivo. Per tutte e tre le tipologie di redditi fondiari il reddito medio ordinario è definito anche rendita catastale.

8 Redditi di capitale In linea di principio sono redditi di capitale: gli interessi e i proventi derivanti da depositi, conti correnti, obbligazioni, titoli di Stato e altri titoli; gli utili derivanti dalla partecipazione p (azioni e quote di capitale) in società di capitale => DIVIDENDI; i proventi derivanti da gestioni collettive del risparmio (fondi comuni di investimento); i i proventi derivanti da riporti e pronti contro termine su titoli e valute; rendimenti su contributi versati nei fondi di previdenza complementare e individuale; rendimenti su premi per contratti tti di assicurazione i sulla vita e per contratti tti di capitalizzazione; ogni provento derivante dall impiego del capitale, esclusi i rapporti da cui possono derivare utili o perdite in dipendenza di un evento incerto ( redditi diversi). CAPITALE: certa la prestazione; eventualmente incerta l entità p ; DIVERSI: incerta entità e prestazione

9 In concreto: Redditi di capitale La maggior parte dei redditi di capitale non concorrono alla formazione del reddito complessivo perché assoggettati ad una tassazione sostitutiva attraverso il meccanismo della ritenuta alla fonte a titolo d imposta: => il soggetto erogatore del reddito di capitale decurta l importo del reddito di una somma che è obbligato a versare allo Stato, adempiendo d così, per conto del soggetto che percepisce tale somma, alla prestazione tributaria (per es. la banca che applica una ritenuta del 20 per cento sugli interessi attivi corrisposti ai correntisti). Effetto: laprogressività del sistema di tassazione si riduce perché Effetto: la progressività del sistema di tassazione si riduce perché tali redditi sono tassati attraverso un prelievo proporzionale, con basse aliquote, anziché progressivo.

10 Redditi di capitale In particolare: Dividendi: i dividendi azionari relativi a partecipazioni qualificate rientrano per il 49,72% nel reddito complessivo. Partecipazioni qualificate: percentuale di diritti di voto esercitabile in assemblea ordinaria superiore al 2 o al 20% (quotate e non) o percentuale di partecipazione al capitale o al patrimonio o superiore e al 5 oal 25% (quotate e non); i dividendi azionari relativi a partecipazioni non qualificate sono soggetti ad una ritenuta alla fonte del 20% a titolo d imposta; i dividendi derivanti da partecipazioni (qualificate e non) in società residenti in paesi a fiscalità privilegiata (non white-listed) rientrano integralmente nel reddito complessivo. Interessi: gli interessi i non sono inclusi i nel reddito complessivo perché scontano una ritenuta alla fonte a titolo d imposta del 20% o del 12,5% se trattasi di Titoli di Stato (BOT, BTP, CCT). Rinvio alla tassazione delle attività finanziarie

11 Redditi di lavoro dipendente Sono costituiti iti da tutti tti i compensi (in denaro o in natura) derivanti da rapporti di lavoro alle dipendenze e sotto la direzione di altri (incluse le erogazioni liberali), oltre alle pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati. Inoltre, sono assimilati a redditi di lavoro dipendente i proventi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative tipiche (amministratori e sindaci di società) e atipiche (lavoro a progetto). Non vengono inclusi: i contributi previdenziali obbligatori versati dal datore di lavoro o dal lavoratore; i contributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o dal lavoratore (fino a ); il valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti (fino a euro), a condizione che non siano cedute entro tre anni dalla percezione; Principi di applicazione: principio i i di cassa: i redditi si tassano nel periodo in cui vengono effettivamente t percepiti; principio del reddito lordo: non è possibile dedurre i costi di produzione (previste principio del reddito lordo: non è possibile dedurre i costi di produzione (previste detrazioni per ovviare a questo problema).

12 Redditi di lavoro autonomo Sono compresi i redditi che derivano: dall esercizio abituale (anche se non esclusivo) di arti e professioni (assenza del vincolo di subordinazione); dallo sfruttamento economico di opere d ingegno e di brevetti industriali (se non conseguiti nell esercizio d impresa). Principi di applicazione: principio di cassa: i redditi si tassano nel periodo in cui vengono effettivamente percepiti; principio del reddito netto: dai redditi conseguiti si deducono le spese di produzione del reddito (costi). Tale deduzione avviene: - per i redditi derivanti da arti e professioni, in misura pari ai costi dichiarati inerenti dal contribuente, con limitazioni (50% per spese di beni immobili ad uso promiscuo; 20% spese auto; 80% spese telefoniche; nessuna deducibilità per compensi a coniuge e figli); - per i redditi derivanti dallo sfruttamento economico di opere d ingegno, in misura pari al l25% dei compensi.

13 Redditi di impresa Sono i redditi derivanti dall esercizio di imprese commerciali (in forma individuale o associata). In particolare, sono redditi d impresa: il reddito derivante dall esercizio i di un impresa individuale. id In questo caso il reddito d impresa è direttamente imputato alla persona fisica (imprenditore) e concorre alla formazione del suo reddito complessivo insieme agli altri redditi (sempre che questi non derivino da beni relativi all impresa, nel qual caso confluiscono nel reddito d impresa per il cd. principio di attrazione nel reddito d impresa); i redditi conseguiti dalle società di persone (S.n.c. o S.a.s.), da qualsiasi fonte provengano (principio di attrazione), che sono poi imputati a ciascun socio (persona fisica) indipendentemente dalla percezione (principio di trasparenza), in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili. i redditi conseguiti dalle società di capitali (S.p.a., S.r.l., S.a.p.a.), da qualsiasi fonte provengano (principio di attrazione). In questo caso si applica l Ires e i soci (persone fisiche) potranno eventualmente percepire redditi di capitale sotto forma di dividendi. Le regole di determinazione del reddito d impresa sono molto simili in questi tre diversi casi (principio di competenza). Rinvio a Ires

14 Redditi diversi Categoria residuale: vi rientrano redditi di natura eterogenea a cui mancano alcuni requisiti specifici per essere ricompresi nelle altre categorie. Elencazione tassativa: sono imponibili i soli proventi analiticamente indicati, ossia: plusvalenze (prezzo di vendita - prezzo d acquisto) da cessioni: immobiliari di attività finanziarie (partecipazioni qualificate e non, titoli non partecipativi) di valute e metalli preziosi di beni immateriali proventi derivanti da contratti derivati; redditi da attività oggettivamente artistica o professionale, o imprenditoriale, ma non svolta abitualmente; premi e vincite (applicazione di ritenute alla fonte a titolo d imposta).

15 Redditi diversi Ai fine della tassazione, distinguiamo tre comparti: 1. le plusvalenze l relative a partecipazioni i i qualificate rientrano per il 49,72% nel reddito complessivo; 2. le plusvalenze l relative a partecipazioni i i non qualificate, altri titoli, valute estere, metalli preziosi, contratti derivati sono soggette ad una imposta sostitutiva del 20%; ; 3. le plusvalenze relative a partecipazioni (qualificate e non) relative a partecipazione in società non quotate residenti in paesi a fiscalità privilegiata (non white-listed) rientrano integralmente nella base imponibile dell Irpef. Se le plusvalenze l nette (plus-minus) sono <0, l eccedenza (fino a concorrenza del 49,72 % per il primo comparto) può essere scomputata dalle plus nette >0 nei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quarto e solo se conseguite all interno del medesimo comparto. Rinvio alla tassazione delle attività finanziarie

16 Il calcolo l dell imposta lorda e netta Reddito complessivo (Y) - Oneri deducibili (d) = Reddito imponibile (Y-d) x Aliquote a scaglioni = Imposta lorda (t(y-d)) - Detrazioni (f) = Imposta netta (t(y-d)-f)

17 Oneri deducibili d Gli oneri deducibili più rilevanti ai fini della determinazione dell IRPEF sono: quelli legati al risparmio pensionistico: deduzione dei contributi previdenziali e assistenziali obbligatori e facoltativi versati dai lavoratori autonomi; deduzione dei contributi versati alle forme pensionistiche complementari (fondi pensione chiusi i o aperti) e i contributi i e i premi versati alle forme pensionistiche individuali, per un importo massimo di ; quelli di liberalità ad alto valore sociale: deduzione dei contributi e donazioni alle ONLUS, per un importo non superiore al 10% del reddito complessivo e comunque fino a ; deduzione delle erogazioni liberali ad istituzioni religiose (fino a 1.032,91 per ciascuno dei 7 enti religiosi indicati), a università ed enti di ricerca (illimitatamente), i a ONG impegnate in attività i assistenziale i nei PVS (fino al 2% del reddito complessivo).

18 Oneri deducibili d quelli legati alla sfera socio-assistenziale: deduzione delle spese mediche e di assistenza specifica per i portatori di handicap; deduzione dei contributi versati a fondi integrativi del Servizio Sanitario Nazionale fino a Euro 3.615; deduzione delle spese per adozioni internazionali fino al 50%. Tutte questi oneri deducibili vanno semplicemente sottratti dal reddito complessivo, determinando così il reddito imponibile. Se gli oneri deducibili sono superiori al reddito complessivo, il reddito imponibile e limposta l imposta lorda e netta saranno pertanto nulli.

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20 Aliquote Evoluzione storica: 1974: 32 scaglioni; t [10% - 82%] 2002: 5 scaglioni; t [18% - 45%] 2005: 4 scaglioni; t [23% - 43%]

21 Le detrazioni si dividono in: detrazioni per carichi di famiglia; detrazioni per tipi di reddito; detrazioni per oneri. Detrazioni Le finalità e i meccanismi di queste detrazioni sono diverse (vedi infra). In generale: le detrazioni per carichi di famiglia e tipi di reddito sono specificate nel loro ammontare monetario variabile a seconda dell ammontare e della tipologia di reddito del contribuente; le detrazioni per oneri sono calcolate come percentuale di alcune spese ritenute meritevoli. La somma delle detrazioni viene poi detratta dall imposta lorda per ottenere l imposta netta. In linea di principio, p se le detrazioni superano l imposta lorda, l imposta netta è pari a zero (c.d. incapienza).

22 Detrazioni per carichi di famiglia Le detrazioni per carichi familiari vengono utilizzate per aumentare il grado di progressività del sistema in quanto tendono a decrescere al crescere del reddito complessivo (solo ai fini del calcolo delle detrazioni, anche i redditi dei fabbricati assoggettati alla cedolare secca sulle locazioni sono inclusi nel reddito complessivo). N.B.: un familiare è considerato a carico quando è titolare di un reddito complessivo superiore a 2.840,51. Figli a carico (fino a tre figli): per ogni figlio<3 anni, 950 per ogni figlio di 3 o più anni: decrescere fino ad annullarsi in corrispondenza di una soglia variabile al numero dei figli (95mila+15mila per ogni figlio successivo al primo) le predette detrazioni sono aumentate di un importo di 400 per ogni figlio portatore di handicap e di 200 per i contribuenti con più di tre figli per ciascun figlio a partire dal primo; la detrazione va suddivisa per coniuge o attribuita interamente al coniuge con reddito più elevato. Coniuge a carico: 800 a decrescere fino ad annullarsi in corrispondenza di 80mila. Altri familiari a carico: 750 a decrescere fino ad annullarsi in corrispondenza di 80mila.

23 Detrazioni per tipi di reddito Le detrazioni per tipo di reddito tendono a decrescere al crescere del reddito complessivo (comprensivo anche dei redditi assoggettati alla cedolare secca ): reddito da lavoro dipendente: fino a 8mila di reddito; decrescente da 8mila a 55mila di reddito; 0 oltre i 55mila ; reddito di pensione: - con età <75 anni: fino a di reddito; decrescente da a 55mila ; 0 oltre i 55mila ; - con età >75 anni: fino a di reddito; decrescente da a 55mila ; 0 oltre i 55mila ; reddito di lavoro autonomo: fino a ; decrescente da a 55mila; 0 oltre i 55mila. La detrazione va rapportata al periodo di lavoro (eccetto per quelle previste per i lavoratori autonomi); diverse detrazioni non sono cumulabili.

24 Detrazioni per tipi di reddito Quindi, considerando solo le detrazioni per tipo di reddito e ignorando anche gli oneri deducibili, il carico fiscale è così determinato: T(y) = t(y) - f(y) con f che dipende dalla tipologia di reddito e che tende a ridursi al crescere di y. Notiamo che: la scelta del valore massimo di f definisce, per ciascuna tipologia di reddito, l area esente (no-tax area). Ad esempio, per i lavoratori dipendenti: 0,23 x = Quindi, con la detrazione, un lavoratore dipendente con 8mila non è tassato; gli importi delle detrazioni e le soglie esenti non sono uguali tra tipologie di reddito, sono infatti: maggiori per i redditi da lavoro dipendente per compensare il fatto che questi sono tassati al lordo delle spese di produzione del reddito; minori per redditi da lavoro autonomo per un maggior rischio di evasione. l f h f f d ll d l dd b Il fatto che f non sia fissa, ma decresca all aumentare del reddito, contribuisce ulteriormente alla progressività del sistema.

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26 Detrazioni per oneri Oltre a quelle per carichi familiari e per redditi da lavoro, sono previste altre detrazioni in modo da tenere conto della capacità contributiva individuale e da incentivare talune spese. Detrazione del 19%: delle spese mediche (per la parte superiore alla franchigia di 129 ); degli interessi passivi sui mutui per l acquisto lacquistodi immobili, fino a ; dei premi sui contratti di assicurazione puri aventi per oggetto il rischio morte o invalidità, fino a ; delle spese per istruzione secondaria e universitaria (in misura non superiore alle tasse e ai contributi degli istituti statali); delle erogazioni liberali a favore del settore dello spettacolo, entro il 2% del reddito complessivo;

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28 Detaionipe Detrazioni per oneri onei Detrazione del 36% delle spese per le ristrutturazioni edilizie con limite max di spesa di (50% fino al 30 giugno 2013 con limite i max di spesa di ). Detrazione forfettaria del canone di locazione,, di importo variabile a seconda del reddito complessivo e del tipo di contratto: per i contratti a canone libero: 300 se il reddito complessivo è inferiore a ; 150 se il reddito è tra e ; per i contratti a canone convenzionato: p 496 se il reddito complessivo è inferiore a ; 248 se il reddito è tra e

29 Detaionipe Detrazioni per oneri onei Finalità: si vuole agevolare fiscalmente chi ha sostenuto oneri al di fuori della sua volontà, come accade per le spese mediche; si vuole incentivare la destinazione del risparmio a impieghi a lungo termine nelle assicurazioni e nei mutui per l acquisto di immobili; si vogliono infine premiare gli interventi di particolare significato culturale, sociale o ambientale.

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31 Alcuni dati

32 Il grafico seguente rappresenta il reddito medio per area geografica di residenza. PERSONE FISICHE (anno d'imposta 2010) TOTALE Graf. 1 - REDDITO MEDIO PER AREA GEOGRAFICA DI RESIDENZA* NORD- EST: EURO (+1,23% rispetto al 2009) CENTRO: EURO (+1,21% rispetto al 2009) NORD- OVEST: EURO (+1,31% rispetto al 2009) SUD: EURO (+0,96% rispetto al 2009) ISOLE: EURO (+0,60% rispetto al 2009) TOTALE NAZIONALE: EURO TOTALE NAZIONALE: EURO (+1,17% rispetto al 2009)

33 Graf. 2a - VALORI MEDI DEI REDDITI (AL NETTO DEI CONTRIBUENTI MINIMI) Am mmontare in euro reddito complessivo medio 2010 : Reddito da lavoro dipe ndente e assimil ati** Reddito da pen sione Reddito da lavoro autono mo* Reddito di spettanza dell'impre nditore in contabilita' semplificata* Reddito di spettanza dell 'impre nditore in contabilita' ordinaria* Reddito da partecipazion e* * i redditi sono comprensivi dei valori nulli **non comprende le somme erogate per incrementi di produttività assoggettate a tassazione sostitutiva

34 GRAF. 3 - DISTRIBUZIONE PERCENTUALE DEI SOGGETTI CON IMPOSTA NETTA E DELL'IMPOSTA NETTA oltre ,10 4,70 da a ,15 2,74 REDDITO COM MPLESSIVO CLASSI DI da a da a da a da a da a ,09 1,79 10,42 14,36 18,83 10,20 9,56 17, ,30 25,51 da a , ,25 da a ,95 5,22 fino a ,09 0,44 60,00 50,00 40,00 30,00 20,00 10,00 0,00 10,00 20,00 30,00 40,00 50,00 60,00 Numero soggetti imposta netta