Controllo di Gestione in Sanità A.A. 2018/2019
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- Giuseppina Pinna
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1 DIPARTIMENTO MANAGEMENT E DIRITTO Corso di Laurea Magistrale in Economia e Management Controllo di Gestione in Sanità A.A. 2018/2019 ESERCIZIO sulla Contabilità per Centri di Costo Gabriele Palozzi Ph.D palozzi@economia.uniroma2.it
2 La contabilità per centri di costo N.B. La contabilità per centri di costo: - permette di imputare più correttamente i costi indiretti attraverso l individuazione di raggruppamenti intermedi; - fornisce informazioni utili ai responsabili dei centri nell assunzione di decisioni relative al processo produttivo svolto e finalizzate al miglioramento dei risultati del centro; - permette un controllo sui consumi delle risorse all interno di ciascun centro e, quindi, la responsabilizzazione sull impiego delle RAPPRESENTA LA PIÙ CONGRUA METODOLOGIA DI COST ACCOUNTING, IN TERMINI DI INFORMAZIONE-COSTO DELL INFORMAZIONE, PER DEFINIRE CON BUONA APPROSSIMAZIONE I RISULTATI DI PERIODO DEI CENTRI DI COSTO FINALI (REPARTI). L iter per la sua implementazione, è il seguente: a) suddivisione dell azienda per centri di costo a cui imputare il consumo dei fattori di produzione; b) imputazione del costo relativo al consumo dei fattori ai centri di costo in cui gli stessi sono sostenuti; c) ribaltamento dei costi dei centri ausiliari e funzionali; d) imputazione ai prodotti dei costi diretti e dei costi imputati o ribaltati sui contri produttivi stesse. 2
3 La Clinica S. Giuseppe eroga servizi diagnostici radiologici ed ospita pazienti geriatrici lungodegenti. Il controllo di gestione utilizza dati elaborati mensilmente secondo un sistema a costi pieni basato sui seguenti 6 centri di costo. Per il mese di Aprile 2019 i dati raccolti sono quelli contenuti nelle tabelle seguenti: Funzionali Ausiliari Produttivi Servizi Alberghieri Amministrazione Manutenzioni e CED Radiologia Medicina Neurologia Posti letto occupati Tax occ. Media o/letto 75% 95% Mq occupati MEDICI INFERMIERI/TECNICI AMMINISTRATIVI/OPERAI TAC effettuate 120 RMN effettuate 350 RX effettuate 500 3
4 Le voci di costo, il relativo ammontare ed criterio di attribuzione sono le seguenti: COSTO Ammontare ( ) DRIVER di attribuzione Personale TECNICI /INFERMIERI Numero AMMINISTRATIVI/OPERAI Numero MEDICI Numero Ammortamenti Radiologia Centro di costo Medicina Centro di costo Neurologia Centro di costo Manutenzioni e CED Centro di costo Utenze mq Catering esterno e Lavanderia Centro di costo Consumi e Farmaci Radiologia Centro di costo Medicina Centro di costo Neurologia Centro di costo Manutenzioni e CED Centro di costo Pulizie generali mq Pulizie reparti n. Posti letto occupati 4
5 CRITERI di RIBALTAMENTO: 1. Il Centro Servizi Alberghieri viene ribaltato sui Centri Produttivi in base al numero di posti letti occupati nel mese. 2. I Centri Amministrazione e Manutenzione e CED vengono, rispettivamente, ribaltati in base al totale dei costi già allocati agli altri centri. 3. Il Centro Radiologia viene ribaltato per il 25% sui centri Produttivi, in base al numero di posti letto occupati in media nel mese. Si determini: 1. il Costo pieno della degenza/giorno nei Reparti Produttivi 2. il costo pieno delle tre prestazioni erogate dalla Radiologia, considerando le seguenti informazioni: Prestazione TAC 60 RMN 45 RX 15 Tempo medio (min.) 3. Il Conto Economico «a costi ribaltati» dei centri Radiologia, Medicina e Neurologia, considerando: Radiologia Medicina Neurologia Fatturato (Vs l esterno)
6 SOLUZIONE 6
7 1. Attribuzione dei costi direttamente attribuibili I) calcolo il costo mensile del lavoro per singola categoria di lavoratore che sarà dato da: remnurazione mensile della categoria dilavorari numero di lavoratori apparteneti alla categoria Es. Remunerazione mensile unitaria personale amministrativo: /(5+3+2)= 2000 Personale Ammortamenti Servizi Alberghieri Amministrazione Manutenzioni e CED Radiologia Medicina Neurologia TECNICI /INFERMIERI , , ,0 AMMINISTRATIVI/ OPERAI , , , MEDICI Radiologia Medicina Neurologia , , ,0 N. di lavoratori (amministravi/operai) * remunerazione mensile = 2000*5 Manutenzioni e CED 1.500, , ,0 Dati! ,0 7
8 II) Attribuisco: I costi delle utenze in base ai mq (CA= totale costi utenze/totale mq) I costi delle pulizie generali in base ai mq (CA= totale costi pulizie generali/totale mq) I costi delle pulizie di reparto in base ai posti letti occupati mensilmente (CA= totale costo pulizie di reparto/totale numero posti letto occupati mensilmente): Es. Numero di letti occupati ogni giorno nel reparto di medicina= n. posti letto*percentuale di occupazione =25*75%=18,75 Numero di posti occupati mensilmente= n. posti occupati al giorno*30= 18,75*30=562,5 8
9 9 II) Il totale dei centri costi: Personale Ammortamenti Consumi e Farmaci TECNICI /INFERMIERI Servizi Alberghieri Amministrazione Manutenzioni e CED Radiologia Medicina Neurologia , , ,0 AMMINISTRATIVI/OPE RAI , , , MEDICI Radiologia Medicina , , , , ,0 Neurologia ,0 Manutenzioni e CED Utenze Cucina, Mensa, Lavanderia Radiologia Medicina 1.500,0 625,0 437,5 687, , , , , , ,0 Neurologia ,0 Manutenzioni e CED Pulizie generali Pulizie reparti 1.200,0 937,5 656, , , , , , , , , , , , ,3
10 2. Ribaltamento dei centri di costo Amministrazione 2a In base al totale dei costi sostenuto dagli altri centri di coso Manutenzione e CED 2b In base al totale dei costi sostenuto dagli altri centri di coso Servizi Alberghieri 1 In base ai posti letti occupati SERVIZI DIAGNOSTICI TERAPEUTICI Radiologia REPARTI Neurologia Medicina 3 In base ai posti letti occupati 10
11 2. Ribaltamento dei centri di costo Servizi Alberghieri Amministrazione Manutenzioni e CED Radiologia Medicina Neurologia Coefficiente Allocazione 1) ribaltamento servizi alberghieri 46, ) ribaltamento amm.ne 0, bis) ribalmtamento manut e CED 0, ) ribaltamento 25% Radiologia 12, , , , , , , , , , ,8 296, , , , ,1 2081, , , , , , TOTALI , , ,2 11
12 3. Risposte ai quesiti: Risposta quesito n.1: Il Costo pieno della degenza/giorno nei Reparti Produttivi è dato dal rapporto tra il costo del reparto e i giorni medi di degenza mensili: Reparto di medicina :!!".$%!,'! = 211,01 ()*,( Reparto di neurologia: +".'*),*,*$,( = 230,01 12
13 Risposta quesito n.2: Per calcolare il costo di ogni singola prestazione effettuata dalla radiologia è necessario: I. Calcolare il tempo complessivo impiegato per le tre prestazione; II. Determinare il coefficienti allocazione come rapporto tra il costo del centro di radiologia e il tempo impiegato Prestazione NUMERO Tempo medio (min.) minuti CA COSTO MEDIO TAC ,00 RMN ,80 1,97 RX ,70 TOTALE
14 CONTO ECONOMICO COSTI ATTRIBUITI: Personale Ammortamenti Consumi e Farmaci COSTI RIBALTATI: RADIOLOGIA MEDICINA NEUROLOGIA RICAVI , , ,00 TECNICI /INFERMIERI AMMINISTRATIVI/OPERAI MEDICI Radiologia Medicina Neurologia Manutenzioni e CED Radiologia Medicina Neurologia Manutenzioni e CED 1) ribaltamento servizi alberghieri 2) ribaltamento amministrazione Utenze Cucina, Mensa, Lavanderia 2 bis) ribaltamento manutenzione e CED 3) ribaltamento 25% Radiologia Pulizie generali Pulizie reparti 6.000, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,91 UTILE , , ,59 14
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