Facoltà di Ingegneria. prof. Sergio Mascheretti

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1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Sistemi i di controllo di gestione prof. Sergio Mascheretti CASO VERLIES&WINST SCG-E05 Pagina 0 di 10

2 Durante i primi nove mesi del 19X0, l unico stabilimento della Verlies & Winst, N.V. funzionava con due turni di lavoro al giorno ai quali si aggiungeva del lavoro straordinario, e ci si aspettava di continuare con questo ritmo di produzione fino alla fine dell anno. In questo modo non si era in grado di soddisfare la crescente domanda dei suoi prodotti, e le giacenze di prodotti finitiiti si erano ridotte, nel 19X0, inmisura tale da esserereputate t dal management inadeguate considerata la consuetudine della società di rispettare le date di consegna. Nel novembre del 19X0, al fine di modificare questa situazione e soddisfare la domanda dei consumatori, il management della società decideva di considerare la possibilità di introdurre un terzo turno di lavorazione. Per ottenere i dati necessari per questa decisione, Mr. J.C. Verlies, il controller della società, stava preparando il piano di profitto ed il budget di cassa per il 19X1. La linea produttiva della Verlies & Winst consisteva in due tipi di prodotti particolari, entrambi inventati dal presidente della società, Mr. L.M. Winst. Uno consisteva nel supporto di un calendario da scrivania dal disegno particolare denominato Dagmant ; l altro era un dispositivo da scrivania nel quale inserire i numeri telefonici di più frequente utilizzo, venduto conilnomedi Telemat. Oltre a Mr. Winst, la direzione della società era composta Mr. Verlies e da due product managers, uno per ogni prodotto. Poichè la società era di piccole dimensioni, Mr. Winst assolveva i compiti di direttore generale delle vendite e di direttore della produzione, oltre alla funzione di presidente. Utilizzando una previsione economica fornita dalla banca della società, congiuntamente ai rapporti sul commercio al minuto e sulle giacenze elaborati dai venditori, i product managers presentarono a Mr Verlies il budget riportato nella Tavola 1. Le stime, effettuate da Mr Winst, della capacitàproduttivamassimaedellespesegenerali di produzione (tutti i costi di produzione eccettuati quelli della materia, della mano d opera e l ammortamento) lammortamento) sono riportati nella Tavola 2. Pagina 1 di 10

3 TAVOLA 1: PROPOSTA DI BUDGET DAGMAT TELEMAT Vendite 19X1 (unità) Aumento rispetto al 19X0 (unità) Prezzo unitario ($) 1,00 3,00 Costo di produzione unitario 19X1: M.P. ($) 0,25 0,55 M.O. ($) 0,15 0,45 Ore macchina richieste 0,10 0,30 Spese di promozione 19X1 ($) Aumento rispetto al 19X0 ($) Aumento necessario al magazzino prodotti finiti nel caso in cui non si abbiano aumenti nelle vendite rispetto al 19X0 (unità) Aumento addizionale di attività a causa dell'aumento delle vendite rispetto al 19X0: crediti verso clienti ($) magazzino materie prime ($) magazzino prodotti finiti (unità) magazzino semilavorati ($) trascurabile trascurabile Aumento nei debiti v/fornitori correlato all'aumento nelle vendite ($) TAVOLA 2: STIMA CAPACITA PRODUTTVA E SPESE GENERALI Capacità produttiva (ore/macchina) Spese generali di produzione ai tassi di capac. oper. ($) 2 turni di attività turni di attività Pagina 2 di 10

4 Dati in $ Queste stime comprendevano assegnazioni per lavoro straordinario e consideravano eventuali tempi morti dovuti a guasti delle macchine e ad altre interruzioni. Il personale per il terzo turno poteva essere ottenuto senza difficoltà ed i nuovi assunti non avevano bisogno di particolare addestramento. Gli incrementi nelle spese per promozione delle vendite rispetto al 19X0 dovrebbero consistere principalmente in aumenti della pubblicità nel giornale locale ed in esposizioni promozionali nei punti di vendita. L aumento previsto nelle vendite non poteva essere ottenuto senza queste spese incrementali. Non era previsto alcun aumento nel numero di venditori. Altre stime e proposte previsionali sottoposte a Mr. Verlies erano: Spese generali di vendita e amministrative (eccettuato l ammortamento) Ammortamento: - Stabilimento e attrezzature di stabilimento Infrastrutture d ufficio e di vendita Interessi sul debito a lungo termine (scad. 19X7) Dividendo azioni ordinarie Spese di R & S Spese per reinvestimenti Spese per espansione (questi impianti addizionali non dovrebbero essere completati nel 19X1) Gli interessi che dovevano essere pagati nel 19X1 sul debito bancario a breve termine erano del 5% sul saldo alla fine del 19X0 Le imposte sul reddito erano del 47% dell utile tassabile e dovevano essere versate nei primi 6 mesi dell anno seguente Saldo minimo di cassa Pagina 3 di 10

5 Dati in $ Le spese di ricerca e sviluppo sono considerate spese di imputazione diretta. L ammortamento per il 19X1 non dovrebbe essere influenzato dalle decisioni di spesa di sostituzione per il medesimo anno. L utile tassabile e l utile dichiarato prima delle tasse si presentano identici. Mr Verlies stimava che i soldi di capitale circolante al 1 gennaio 19X1 si sarebbero presentati ticome segue: Cassa Crediti v/clienti Magazzino Totale Debiti bancari a breve Debiti e interessi a breve Debito d imposta Totale Mr Verlies pensava che la società non sarebbe stata in grado di ottenere finanziamenti a lungo termine per il 19X1. Tutte le attività e gli acquisti dovevano essere pagati per contanti a meno che il credito di funzionamento (p.e. i debiti v/fornitori) fosse in grado di finanziare gli aumenti del magazzino materie. Inoltre, il credito bancario era disponibile fino al 50% della somma del valore nominale dei crediti a breve e del costo totale del magazzino. I prodotti finiti erano valutati al costo primo (M.O. + M.P.), le spese generali di produzione erano considerate spese (ciò significa che sono spesate nel periodo cui si riferiscono, sono cioè considerate costi di periodo). Il credito bancario era disponibile per $ ,00. A scopi budgetari, si era stabilito che qualsiasi cifra presa a prestito durante l anno dovrebbe essere ottenuta al 1 luglio 19X1. Gli interessi sui prestiti bancari esistenti durante l anno avrebbero dovuto essere pagati in contanti nel gennaio 19X7. Pagina 4 di 10

6 Domande 1. È sufficiente la capacità produttiva della società a coprire l aumento previsto nelle vendite? Quale criterio usereste per allocare la capacità produttiva tra le due linee di produzione nel caso in cui la capacità produttiva totale è insufficiente per soddisfare tutta la domanda? 2. Preparate un piano volumi-costi di produzione per il 19X1 che possa essere tecnicamente attuabile. La capacità produttiva deve essere suddivisa tra i prodotti in modo da massimizzare i profitti, nel rispetto delle seguenti condizioni: le vendite dte di ciascun prodotto non devono o essere e inferiori al livello eodell anno precedente; pecede le rimanenze di prodotti finiti devono costituire il minimo stabilito per il livello di vendita previsto nel piano di vendita revisionato per il 19X1. 3. Preparate il budget di cassa per il 19X1 che rifletta il piano volumi-costi di produzione e le altre stime e proposte di budget elencate. È questo budget attuabile? Nel caso di mancanza di liquidità, come può il management decidere quali spese eliminare? 4. Preparate un piano di profitto per l anno che sia fattibile sia tecnicamente che finanziariamente e che rispetti le limitazioni previste al precedente punto 2. Questo piano potrebbe essere accettato automaticamente o dovrebbe essere ulteriormente revisionato da parte del management? Tratto da Cost accounting analysis snd control, Shillinglaw Pagina 5 di 10

7 SOLUZIONE CALCOLO DELLA CAPACITA PRODUTTIVA NECESSARIA DAGMAT TELEMAT vendite magazzino prod. finiti = = tot. Q da produrre tot. Q da produrre x x stdfisico(hmacchina) 010 0,10 = 030 0,30 = capacità prod. necessaria fabbisogno tot capacità prod. max. (3 turni) La capacita' produttiva della societa' non e' sufficiente a coprire l'aumento previsto delle vendite Pagina 6 di 10

8 SOLUZIONE MARGINE DI CONTRIBUZIONE SU FATTORE SCARSO Dati ($) DAGMAT TELEMAT ricavo unitario 1,00 3,00 mat. pr. 0,25 0,55 mod 0,15 0,45 tot. t costi variabili 040 0, ,00 MdC 0,60 2,00 DAGMAT: MdC 060 0,60 = std fisico (h macchina) 0,10 = 6,00 $ TELEMAT: MdC 200 2,00 = = 6,67 $ std fisico (h macchina) 0,30 Occorre privilegiare il prodotto Telemat perché presenta un MdC su fattore scarso più elevato rispetto al prodotto Dagmat Pagina 7 di 10

9 SOLUZIONE PROGRAMMA DI PRODUZIONE E VENDITA Capacità produttiva massima (3 turni) Capacità prod. necessaria per Telemat = Capacità produttiva rimanente per Dagmat / Std fisico Dagmat (ore macchina) 0,10 = Quantità max Dagmat Unità DAGMAT TELEMAT Volume produzione Volume vendita Magazzino Piano costi - volumi DAGMAT TELEMAT volume di produzione (unità) materie prime ($) manodopera ($) spese gen. prod. ($) ammortamento (solo attrezz./stabil.) ($) Totale costi di produzione ($) Pagina 8 di 10

10 SOLUZIONE DETERMINAZIONE DEL REDDITO OPERATVO Dati ($) DAGMAT TELEMAT TOT. RICAVI DI VENDITA CONSUMO MATERIE PRIME MOD COSTI IND. GENERALI COSTO INDUSTR. PROD. OTTENUTA RIM. PROD. FIN COSTO DEL PRODOTTO OTTENUTO E VENDUTO MARGINE LORDO COSTI GEN. COMM. AMM.VI REDDITO OPERATIVO COSTI IND. GENERALI: spese generali di produzione amm.to stabilimento e attrezzature COSTI GEN. COMM. AMM.VI: spese promozionali spese generali di vendita amm.to infrastrutture spese di R&S Pagina 9 di 10

11 SOLUZIONE PROSPETTO DEI FLUSSI DI CASSA NETTI DELLA GESTIONE CARATTERISTICA Dati ($) 19X1 1 Reddito Operativo Ammortamenti Oneri finanziari (nell'ipotesi che l'esposizione verso le banche nel 19X1 resti quella del 19X0) FLUSSO DI CAPITALE CIRCOLANTE NETTO GENERATO DALLA GESTIONE CARATTERISTICA (1+2-3) VOCI DEL CAPITALE CIRCOLANTE 5 Crediti v/clienti (19X1-19X0) Magazzino (19X1-19X0) 19X0) Debiti v/fornitori (19X1-19X0) FLUSSO DI CASSA NETTO GENERATO DALLA GESTIONE CARATTERISTICA ( ) Nell'anno 19X1 si prevedono i seguenti ulteriori ESBORSI DI CASSA: Pagamento imposte 19X Reinvestimento Spese per espansione Pagamenti dividendi TOTALE ALTRE USCITE FLUSSO DI CASSA NETTO SALDO DI CASSA Pagina 10 di 10