Indice. Parte 1 Costi, contabilità direzionale e sistemi di product costing

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1 Indice Prefazione Introduzione alla terza edizione italiana Autori Ringraziamenti dell Editore Guida alla lettura XIX XXI XXV XXVII XXIX Parte 1 Costi, contabilità direzionale e sistemi di product costing Capitolo 1 Contabilità direzionale e contesto aziendale 1 Obiettivi di apprendimento 1 Business focus 1 Attività del management e richieste di informazioni alla contabilità direzionale 2 Pianificazione 2 Direzione e motivazione 3 Controllo 3 Risultati finali delle attività dei manager 4 Ciclo di pianificazione e di controllo 4 Contabilità generale e contabilità di re zio na le a confronto 5 Enfasi sul futuro 5 Rilevanza dei dati 5 Meno enfasi sulla precisione 6 Settori di un organizzazione 7 Principi contabili 7 Contabilità direzionale Non obbligatoria 7 Sviluppo del ruolo della contabilità di re zionale 7 Struttura organizzativa 8 Decentramento 8 Rapporti di line e di staff 10 Direttore amministrativo 10 Contesto aziendale in evoluzione 11 Concorrenza internazionale 11 E-Commerce 13 Quali capacità deve possedere un manager di successo? 13 Responsabilità sociale d impresa 16 Etica professionale 18 Codice di condotta per gli addetti alla contabilità direzionale 18 Regime di responsabilità amministrativa degli Enti Decreto Legislativo 231/

2 VIII Indice Reati previsti dal Dlgs. 231/ Codici di condotta di un azienda 25 Codici di comportamento a livello internazionale 25 Caratteristiche della contabilità direzionale nell ambito dei sistemi di programmazione e controllo 25 Ambiente esterno 27 Tecnologia 27 Struttura organizzativa 27 Dimensione aziendale 27 Strategia aziendale 28 Cultura nazionale 28 Appendice 1A. Governance aziendale 28 Sarbanes-Oxley Act del Controlli interni visti da vicino 30 Riepilogo 32 Esercizi 32 Capitolo 2 Costi: terminologia, concetti e classificazione 33 Obiettivi di apprendimento 33 Business focus 33 Classificazione generale dei costi 34 Costi di produzione 34 Costi non di produzione 36 Costi di prodotto e costi di periodo 36 Costi di prodotto 36 Costi di periodo 37 Classificazione dei costi nel bilancio 38 Stato patrimoniale 38 Conto economico 40 Prospetto dei beni prodotti 42 Costi dei prodotti osservati più da vicino 43 Costi inventariabili 44 Esempio di flusso dei costi 45 Classificazione dei costi per predirne il comportamento 46 Costi variabili 46 Un confronto fra costi realmente variabili e costi variabili a gradini 49 Ipotesi di linearità e intervallo di rilevanza 50 Costi fissi 51 Tipi di costi fissi 52 Costi fissi e intervallo di rilevanza 56 Costi misti 58 Analisi dei costi misti 60 Analizzare il comportamento dei costi con un diagramma di dispersione 62 Metodo del valore massimo-valore minimo 64 Metodo della regressione dei minimi quadrati 68 Analisi della regressione multipla 70 Schema di conto economico a margine di contribuzione 70 Perché un nuovo schema di conto economico? 70 Approccio basato sulla contribuzione 71 Classificazione dei costi per assegnare i costi agli oggetti di costo 72 Costi diretti 72

3 Indice IX Costi indiretti 72 Classificazione dei costi per il processo decisionale 73 Costi e ricavi differenziali 73 Costi opportunità 74 Costi sommersi 75 Problema di ripasso 1. Termini sui costi 75 Problema di ripasso 2. Comportamento dei costi 76 Problema di ripasso 3. Metodo del valore massimo-valore minimo 77 Appendice 2A. Ulteriore classificazione del costo della manodopera 78 Tempo di inattività 78 Lavoro straordinario 79 Appendice 2B. La regressione dei minimi quadrati usando Microsoft Excel 79 Riepilogo 82 Applying Excel 83 Esercizi 84 Capitolo 3 Progettazione dei sistemi di calcolo dei costi: i costi per commessa 91 Obiettivi di apprendimento 91 Business focus 91 Sistemi di determinazione dei costi per processo e per commessa 92 Determinazione dei costi per processo 92 Determinazione dei costi per commessa 93 Determinazione dei costi per commessa. Una visione d insieme 94 Managerial Accounting in Action: il caso GD Machining 95 Misurare il costo dei materiali diretti 95 Scheda di commessa 96 Misurare il costo della manodopera diretta 96 Imputazione dei costi generali di produzione 99 Scelta di una base di imputazione per i costi generali 103 Calcolo dei costi unitari 104 Riepilogo dei flussi di documenti 104 Managerial Accounting in Action: GD Machining. La conclusione 104 Determinazione dei costi per commessa. Il flusso dei costi 105 Acquisto dei materiali 105 Costo della manodopera 108 Costi generali di produzione 108 Imputazione dei costi generali di produzione 109 Costi non di produzione 111 Costo dei beni prodotti 112 Costo del venduto 113 Riepilogo dei flussi dei costi 113 Problemi di imputazione dei costi generali 117 Costi generali sottoassorbiti e sovrassorbiti 117 Destinazione dei saldi dei costi generali sottoassorbiti e sovrassorbiti 118 Un modello generale dei flussi dei costi di prodotto 121 Molteplici coefficienti di imputazione predeterminati 121 Determinazione dei costi per commessa nelle aziende di servizi 121 Appendice 3A. Coefficiente di imputazione predeterminato e capacità 123

4 X Indice Riepilogo 125 Applying Excel 125 Esercizi 126 Capitolo 4 Progettazione dei sistemi di calcolo dei costi: i costi per processo 135 Obiettivi di apprendimento 135 Business focus 135 Confronto tra i sistemi di determinazione dei costi per commessa e per processo 136 Analogie fra determinazione dei costi per commessa e per processo 136 Differenze fra determinazione dei costi per commessa e per processo 136 Una panoramica dei flussi dei costi per processo 137 Reparti di lavorazione 137 Flusso dei materiali, della manodopera e dei costi generali 140 Scritture relative ai materiali, alla manodopera e ai costi generali 141 Managerial Accounting in Action: il caso Double Skis 142 Unità di produzione equivalenti 144 Metodo della media ponderata 144 Report di produzione. Metodo della media ponderata 146 Fase 1: Preparare un prospetto delle quantità e calcolare le unità equivalenti 148 Fase 2: Calcolo dei costi per unità equivalente 148 Fase 3: Preparare una riconciliazione dei costi 149 Managerial Accounting in Action: Double Skis. La conclusione 151 Determinazione dei costi per fase 152 Problema di ripasso. Flussi dei costi di processo e report 152 Appendice 4A. Metodo FIFO 156 Unità equivalenti. Metodo FIFO 156 Confronto fra unità di produzione equivalenti in base al metodo della media ponderata e al metodo FIFO 157 Report di produzione. Metodo FIFO 158 Confronto fra metodi di determinazione dei costi 159 Riepilogo 162 Applying Excel 162 Esercizi 164 Parte 2 Modelli per l analisi della redditività e activity-based costing Capitolo 5 Relazioni costo-volume-profitto 169 Obiettivi di apprendimento 169 Business focus 169 Managerial Accounting in Action: il caso Acoustic Concepts, Inc. 170 Nozioni di base dell analisi costo-volume-profitto (CVP) 171 Margine di contribuzione 171

5 Indice XI Analisi del punto di pareggio 173 Calcoli del pareggio 173 Analisi dell obiettivo di reddito 175 Rapporti CVP in forma grafica 176 Indice del margine di contribuzione (indice MDC) 178 Alcune applicazioni dei concetti posti alla base dell analisi CVP 179 Importanza del margine di contribuzione 183 Obiettivo di reddito e analisi del punto di pareggio 184 Analisi dell obiettivo di reddito 184 Margine di sicurezza 186 Managerial Accounting in Action: Acoustic Concepts. La conclusione 187 Considerazioni basate sul CVP nella scelta di una struttura dei costi 187 Struttura dei costi e stabilità dei risultati 187 Leva operativa 189 Come strutturare le provvigioni di vendita 191 Concetto di mix delle vendite 191 Definizione di mix delle vendite 191 Mix delle vendite e analisi del pareggio 192 Ipotesi dell analisi CVP 194 Problema di ripasso. Rapporti CVP 194 Riepilogo 198 Applying Excel 198 Esercizi 199 Capitolo 6 Sistemi a costi variabili: uno strumento per il management 207 Obiettivi di apprendimento 207 Business focus 207 Una panoramica sul sistema a costi pieni e su quello a costi variabili 208 Sistema a costi pieni 208 Sistema a costi variabili 208 Costi di vendita e amministrativi 209 Riassunto delle differenze 209 Calcolo dei costi unitari 209 Confronto fra i risultati ottenuti con il sistema a costi pieni eirisultati ottenuti con il sistema a costi variabili 211 Confronto più ampio dei dati che concorrono ai risultati 214 Managerial Accounting in Action. Il caso Emerald Isle Knitters 214 Effetto di variazioni della produzione sul risultato operativo 219 Sistema a costi variabili 219 Sistema a costi pieni 219 Managerial Accounting in Action: Emerald Isle Knitters. La conclusione 220 Scegliere un metodo di determinazione dei costi 223 Impatto sul manager 223 Analisi CVP e sistema a costi pieni 224 Processo decisionale 224 Reporting esterno e imposte sul reddito 225 Vantaggi del sistema a costi variabili e dell approccio basato sulla contribuzione 225 Conto economico per segmento e a margine di contribuzione 227

6 XII Indice Esempio di conti economici per segmento 229 Reporting esterno e conti economici 234 Problema di ripasso. Confronto fra sistema a costi variabili e sistema a costi pieni 235 Riepilogo 238 Applying Excel 238 Esercizi 240 Capitolo 7 Activity-based costing: uno strumento utile per il processo decisionale 247 Obiettivi di apprendimento 247 Business focus 247 Activity-based costing: una panoramica 248 Come vengono trattati i costi nell activity-based costing 248 Costi non di produzione e activity-based costing 248 Costi di produzione e activity-based costing 249 Centri di costo, basi di allocazione e activity-based costing 249 Progettazione di un sistema di activity-based costing (ABC) 252 Managerial Accounting in Action. Il caso Classic Brass 252 Fase 1: Definire le attività, i centri di attività e le misure dell attività 255 Meccanica dell activity-based costing 256 Fase 2: Assegnare i costi generali direttamente ai centri di attività 256 Fase 3: Calcolo dei coefficienti di attività 260 Fase 4: Assegnare i costi agli oggetti di costo 261 Fase 5: Preparazione dei report per il management 264 Confronto fra costi di prodotto determinati in base ai metodi tradizionali e alla metodologia ABC 267 Margini di prodotto calcolati usando il sistema tradizionale di determinazione dei costi 267 Differenze fra i costi di prodotto ABC e quelli tradizionali 268 Managerial Accounting in Action: Classic Brass Inc. La conclusione 270 Obiettivo: migliorare i processi 272 Activity-based costing e reporting esterno 273 Limiti dell activity-based costing 274 Problema di ripasso 1. Activity-based costing 275 Appendice 7A. Gli interventi conseguenti all analisi ABC 277 Coefficienti di attività. Reporting sull analisi delle azioni 277 Assegnazione dei costi generali ai prodotti. Reporting sull analisi delle azioni 279 Codici di facilità di adeguamento 279 Come l analisi delle azioni vede i dati ABC 281 Managerial Accounting in Action: Classic Brass. La conclusione 281 Problema di ripasso 2. Reporting sull analisi delle azioni 284 Appendice 7B. Uso di una forma modificata di activity-based costing per determinare i costi di prodotto per i report esterni 286 Riepilogo 288 Applying Excel 289 Esercizi 290

7 Indice XIII Parte 3 Fondamenti del ciclo di controllo: definizione degli obiettivi, controllo direzionale e valutazione delle performance Capitolo 8 Pianificazione: il budget 299 Obiettivi di apprendimento 299 Business focus 299 Quadro di riferimento per l impostazione del budget 300 Vantaggi della impostazione del budget 301 Contabilità per centri di responsabilità 302 Scelta di un periodo di budget 303 Budget partecipativo 303 Fattori umani nell impostazione del budget 305 Comitato di budget 306 Master budget: una visione d insieme 307 Preparazione del master budget 309 Managerial Accounting in Action. Il caso Hampton Freeze, Inc. 309 Budget delle vendite 311 Budget della produzione 311 Acquisti di magazzino. Aziende commerciali 313 Budget dei materiali diretti 314 Budget della manodopera diretta 316 Budget dei costi generali di produzione 316 Budget del magazzino prodotti finiti finale 318 Budget dei costi di vendita e amministrativi 319 Budget di cassa 320 Budget di conto economico 323 Budget di stato patrimoniale 324 Managerial Accounting in Action: Hampton Freeze, Inc. La conclusione 326 Aspetti internazionali dell impostazione del budget 326 Evoluzione dei sistemi di pianificazione e controllo Visione e missione Fattori Critici di Successo Struttura organizzativa Strategie e pianificazione Misure critiche di performance Fissazione dei target Valutazione della performance Sistemi di ricompensa Flussi, sistemi e network informativi Utilizzo dei PMS Cambiamento dei PMS Forza e coerenza 330 Problema di ripasso. Prospetti di budget 331 Riepilogo 333 Applying Excel 333 Esercizi 334 Capitolo 9 Budget flessibili e analisi della performance 343 Obiettivi di apprendimento 343 Business focus 343

8 XIV Indice Budget flessibili 344 Caratteristiche dei budget flessibili 344 Carenze del budget statico 344 Come funziona un budget flessibile 347 Varianze dei budget flessibili 348 Report di valutazione della performance con le varianze di attività, di ricavo e di spesa 352 Report di valutazione della performance delle organizzazioni no-profit 354 Report di valutazione della performance nei centri di costo 355 Budget flessibili con più determinanti di costo 355 Alcuni errori comuni 357 Problema di ripasso. Analisi della varianza con un budget flessibile 359 Riepilogo 360 Applying Excel 361 Esercizi 362 Capitolo 10 Costi standard e analisi delle varianze 373 Obiettivi di apprendimento 373 Business focus 373 Costi standard: concetti fondamentali 374 Chi usa i costi standard? 375 Definizione dei costi standard 376 Managerial Accounting in Action. Il caso Colonial Pewter Company 377 Determinare gli standard dei materiali diretti 378 Determinare gli standard di manodopera diretta 379 Determinare gli standard dei costi generali variabili di produzione 379 Uso dei costi standard nel budget flessibile 380 Un modello generale per l analisi delle varianze del costo standard 381 Uso dei costi standard. Varianze dei materiali diretti 383 Varianza di quantità dei materiali 384 Varianza di prezzo dei materiali 384 Varianza di quantità dei materiali osservata più da vicino 385 Varianza di prezzo dei materiali osservata più da vicino 386 Isolare le varianze 387 Responsabilità manageriale della varianza 387 Uso dei costi standard. Varianze della manodopera diretta 387 Varianza di tariffa della manodopera osservata più da vicino 388 Varianza di efficienza della manodopera osservata più da vicino 389 Uso dei costi standard. Varianze dei costi generali variabili di produzione 390 Varianze di costi generali osservate più da vicino 391 Managerial Accounting in Action: Colonial Pewter Company. La conclusione 392 Un importante aspetto nelle varianze dei materiali 393 Analisi della varianza e direzione per eccezioni 395 Uso internazionale dei costi standard 396 Valutazione dei controlli in base ai costi standard 397 Vantaggi dei costi standard 397 Problemi potenziali dell uso dei costi standard 398 Problema di ripasso. Costi standard 399

9 Indice XV Appendice 10A. Coefficienti di allocazione e analisi dei costi generali in un sistema a costi standard 400 Coefficienti di allocazione predeterminati 401 Allocazione dei costi generali in un sistema a costi standard 402 Varianza di budget 402 Varianza di volume 403 Analisi grafica delle varianze dei costi fissi generali 404 Cautele nell analisi dei costi fissi generali 405 Riconciliazione dei costi generali sottassorbiti e sovrassorbiti 406 Appendice 10B. Scritture contabili per rilevare le varianze nel sistema duplice 407 Varianze di materiali 407 Varianze della manodopera diretta 408 Flusso dei costi in un sistema a costi standard 408 Riepilogo 409 Esercizi 410 Capitolo 11 Misurazione della performance nelle organizzazioni decentrate 421 Obiettivi di apprendimento 421 Business focus 421 Decentramento nelle organizzazioni 422 Vantaggi e svantaggi del decentramento 422 Contabilità per centri di responsabilità 423 Centri di costo, di profitto e di investimento 423 Valutazione della performance dei centri di investimento. Il tasso di rendimento degli investimenti (ROI) 425 Formula del ROI 425 Definizione di reddito operativo e di attivo operativo 425 Comprendere il ROI 426 Critiche al ROI 429 Reddito residuale 430 Motivazione e reddito residuale 431 Confronto fra divisioni e reddito residuale 432 Misure della performance dei processi aziendali interni 433 Misure di performance operativa 433 Balanced scorecard 436 Caratteristiche comuni delle balanced scorecard 436 Strategia e balanced scorecard di una azienda 438 Incentivazione legata alla balanced scorecard 441 Vantaggi del feedback tempestivo e in forma grafica 441 Alcune considerazioni conclusive sulla balanced scorecard 442 Problema di ripasso 1. Rendimento del capitale investito (ROI) e reddito residuale 443 Appendice 11A. Determinazione dei prezzi di trasferimento 444 Prezzi di trasferimento negoziati 445 Trasferimenti al costo della divisione che vende 450 Trasferimenti al prezzo di mercato 451 Autonomia delle divisioni e subottimizzazione 451 Aspetti internazionali dei prezzi di trasferimento 452 Problema di ripasso 2. Determinazione dei prezzi di trasferimento 453 Riepilogo 455

10 XVI Indice Applying Excel 455 Esercizi 456 Parte 4 Analisi a supporto delle decisioni aziendali operative e strategiche Capitolo 12 Analisi differenziale: un approccio chiave per il processo decisionale 463 Obiettivi di apprendimento 463 Business focus 463 Concetti di costo per il processo decisionale 464 Individuare i costi e i benefici rilevanti 464 Costi diversi per scopi diversi 465 Un esempio di individuazione dei costi e benefici rilevanti 465 Riconciliare l approccio del costo totale e del costo differenziale 468 Perché isolare i costi rilevanti? 470 Aggiungere ed eliminare linee di prodotti e altri segmenti 471 Svolgimento dell analisi dei costi 471 Un formato comparativo 474 Attenzione ai costi fissi allocati 475 Decisione di produrre all interno o acquistare (make or buy) 476 Aspetti strategici della decisione make or buy 476 Un esempio di make or buy 477 Costo opportunità 478 Ordini speciali 479 Utilizzo di una risorsa vincolante 480 Contribuzione in relazione a una risorsa vincolante 481 Gestire i vincoli 483 Problema di vincoli multipli 485 Costi di prodotti congiunti e approccio basato sulla contribuzione 486 Trappole dell allocazione 486 Vendere o lavorare ulteriormente? 486 Activity-based costing e costi rilevanti 489 Problema di ripasso. Costi rilevanti 490 Riepilogo 491 Applying Excel 492 Esercizi 493 Capitolo 13 Decisioni di pianificazione degli investimenti 503 Obiettivi di apprendimento 503 Business focus 503 Pianificazione degli investimenti 504 Decisioni tipiche di pianificazione degli investimenti 504 Valore del denaro nel tempo 505 Flussi di cassa attualizzati. Il metodo del valore attuale netto 505 Spiegazione del metodo del valore attuale netto 506 Enfasi sui flussi di cassa 507 Recupero dell investimento originario 508 Ipotesi semplificatrici 510 Scelta di un tasso di attualizzazione 510

11 Indice XVII Esempio completo del metodo del valore attuale netto 510 Flussi di cassa attualizzati. Il metodo del tasso di rendimento interno 512 Spiegazione del metodo del tasso di rendimento interno 512 Valore di recupero e altri flussi di cassa 513 Uso del tasso di rendimento interno 513 Costo del capitale come strumento di selezione preliminare 513 Confronto del metodo del valore attuale netto e del metodo del tasso di rendimento interno 514 Estensione del metodo del valore attuale netto 515 Approccio del costo totale 515 Approccio del costo incrementale 516 Decisioni basate sul costo minimo 518 Flussi di cassa incerti 518 Un esempio 518 Opzioni reali 520 Decisioni di preferenza. La graduatoria dei progetti di investimento 521 Metodo del tasso di rendimento interno 521 Metodo del valore attuale netto 521 Altri approcci alle decisioni di pianificazione degli investimenti 522 Metodo basato sul recupero 523 Valutazione del metodo del recupero 524 Un esempio completo di applicazione del metodo del recupero 524 Recupero e flussi di cassa diseguali 525 Metodo del tasso di rendimento semplice 526 Critiche al tasso di rendimento semplice 529 Revisione a posteriori dei progetti di investimento 529 Problema di ripasso 1. Calcoli di base del valore attuale 530 Problema di ripasso 2. Confronto fra i metodi di pianificazione degli investimenti 532 Appendice 13A. Il concetto di valore attuale 534 Matematica degli interessi 534 Calcolo del valore attuale 535 Valore attuale di una serie di flussi di cassa 536 Appendice 13B. Tabelle del valore futuro e del valore attuale 538 Appendice 13C. Imposte sugli utili nelle decisioni di pianificazione degli investimenti 546 Concetto di costo al netto delle imposte 546 Scudo fiscale derivante dall ammortamento 547 Esempio di imposte sugli utili e pianificazione degli investimenti 549 Riepilogo 551 Applying Excel 552 Esercizi 553 Capitolo 14 Allocazione dei costi dei reparti di supporto 559 Obiettivi di apprendimento 559 Business focus 559 Allocazioni usando il metodo diretto e quello per fasi 560 Scelta della base di allocazione 560 Servizi interdivisionali 561 Allocazione dei costi in base al loro comportamento 565 Costi variabili 565

12 XVIII Indice Costi fissi 566 Si dovrebbero allocare i costi effettivi o quelli previsti? 567 Riepilogo delle indicazioni sull allocazione dei costi 567 Attuazione delle indicazioni per l allocazione 568 Effetto delle allocazioni sui reparti operativi 570 Un esempio completo 570 Alcune precauzioni nell allocazione dei costi dei reparti di supporto 574 Trappole nell allocazione dei costi fissi 574 Attenzione alle vendite espresse in euro come base di allocazione 575 Problema di ripasso. Metodi diretti e per fasi 576 Riepilogo 578 Esercizi 578 Capitolo 15 Determinazione dei prezzi di prodotti e servizi 583 Obiettivi di apprendimento 583 Approccio degli economisti alla determinazione dei prezzi 583 Elasticità della domanda 584 Prezzo che massimizza i profitti 585 Approccio del sistema a costi pieni alla determinazione dei prezzi cost-plus 589 Fissazione del mezzo di vendita con l approccio a costi pieni 589 Determinare la percentuale di ricarico 590 Problemi dell approccio a costi pieni 591 Determinazione del costo obiettivo 592 Motivi per usare la determinazione del costo obiettivo 593 Un esempio di determinazione del costo obiettivo 593 Riepilogo 594 Esercizi 594 Glossario Indice analitico G1 I1