Focus sulle principali recenti evoluzioni nel corpo dei principi contabili nazionali e internazionali

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1 Focus sulle principali recenti evoluzioni nel corpo dei principi contabili nazionali e internazionali Giovanni Ferraioli Roma 2 dicembre 2009 PwC

2 Agenda IFRS 8 Segment Reporting Cenni su IFRIC 13 e IFRIC 14 PricewaterhouseCoopers Page 2

3 Background Sostituisce lo IAS 14 Rientra nel progetto di convergenza IFRS US GAAP (SFAS 131) Obiettivi: Informazioni più significative per gli utilizzatori del bilancio Coerenza con i report prodotti dal management Riduzione dei tempi e dei costi per l ottenimento delle informazioni PricewaterhouseCoopers Page 3

4 Principi base Comprensione del business: Con l informativa di bilancio, occorre fornire ai lettori informazioni utili a consentire loro di valutare la natura e gli effetti sul bilancio stesso delle attività imprenditoriali poste in essere dal management e i contesti economici nei quali l entità opera. Management approach: settori operativi visti attraverso gli occhi del management possono mutare nel tempo maggiore differenziazione tra entità simili a fini di bilancio, utilizzo delle informazioni utilizzate internamente riconciliazione tra management accounts e bilancio semplificazione nella predisposizione dell informativa PricewaterhouseCoopers Page 4

5 Ambito di applicazione e decorrenza L IFRS 8 si applica alle entità: i cui titoli di debito o strumenti rappresentativi di capitale sono negoziati in un mercato pubblico (una borsa valori nazionale o estera o un mercato OTC, compresi i mercati locali e regionali) che depositano il bilancio, o sono in procinto di farlo, presso una commissione per la borsa o altro organismo di regolamentazione, al fine di emettere una qualsiasi categoria di strumenti finanziari in un mercato pubblico. L IFRS 8 si applica: a partire dal bilancio d esercizio che inizia successivamente al 1 gennaio 2009 PricewaterhouseCoopers Page 5

6 Principali differenze rispetto al precedente IAS 14 PricewaterhouseCoopers Page 6

7 Principali differenze rispetto al precedente IAS 14 PricewaterhouseCoopers Page 7

8 L applicazione del principio in quattro step 1 Identificazione del chief operating decision maker (CODM) 2 Identificazione dei settori operativi 3 Determinazione dei settori oggetto di informativa 4 Presentazione delle informazioni richieste (con riconciliazioni ai dati e info di bilancio) PricewaterhouseCoopers Page 8

9 L applicazione del principio in quattro step Step 1 Identificazione del chief operating decision maker E una funzione, non necessariamente una persona, che: decide sull allocazione delle risorse ai settori valuta le performance dei singoli settori in sintesi: è responsabile delle decisioni strategiche sui settori operativi in cui opera l azienda Esempi: CEO, Consiglio di Amministrazione, Direzione Generale, Comitato Esecutivo PricewaterhouseCoopers Page 9

10 L applicazione del principio in quattro step Step 2 Identificazione dei settori operativi E un settore aziendale: che pone in essere attività dalle quali l entità può ottenere dei ricavi o sostenere dei costi; i cui risultati operativi sono rivisti periodicamente dal CODM al fine di definire quali risorse allocare allo specifico business e valutarne le performance per il quale sia possibile ottenere informazioni finanziarie specifiche e identificabili Generalmente un settore operativo ha un manager che risponde direttamente al CODM, con cui mantiene costanti contatti per discutere le attività, i risultati, le previsioni o i piani futuri. PricewaterhouseCoopers Page 10

11 L applicazione del principio in quattro step Step 3 Determinazione dei settori oggetto di informativa Identificare ogni settore operativo che ecceda le soglie del 10% dei benchmark indicati al 13 Optional Aggregare quei settori operativi che rispondono ai criteri di aggregazione indicati al 12 Si possono aggregare informazioni relative a settori operativi che non soddisfano le soglie quantitative, in modo da ottenere un settore oggetto di informativa solo se i settori hanno caratteristiche economiche similari e condividono la maggior parte dei criteri di aggregazione. Optional Se il totale dei ricavi esterni dei settori operativi identificati è inferiore al 75% dei ricavi totali, occorre identificare ulteriori settori operativi per i quali fornire l informativa, anche se al di sotto dei limiti previsti dal 13 PricewaterhouseCoopers Page 11

12 L applicazione del principio in quattro step Step 4 Presentazioni delle informazioni richieste Focus sulle informazioni che il management ritiene importanti per gestire il proprio business Informazioni di carattere generale: Fattori utilizzati per identificare i settori oggetto di informativa Tipi di prodotti/servizi da cui i settori ottengono i ricavi Informazioni relative al settore oggetto di informativa: Utile/perdita e totale attività Informativa specifica basata sull informativa portata al CODM Descrizione su come sono stati determinati i dati forniti Criteri di contabilizzazione delle operazioni intra-settoriali Natura delle differenze tra i dati presentati ai fini dell informativa di settore e le analoghe grandezze esposte in bilancio PricewaterhouseCoopers Page 12

13 L applicazione del principio in quattro step Step 4 Presentazioni delle informazioni richieste Riconciliazioni: Tra ricavi totali di settore, utile/perdita di settore, attività e passività di settore e qualsiasi altra grandezza rilevante presentata nell informativa con le corrispondenti voci di bilancio Informazioni relative all entità nel suo complesso: Ricavi da clientela per ogni classe di prodotto o servizio Ricavi da clientela prodotti nel paese di residenza e all estero Ricavi da clientela prodotti in un singolo paese estero, se rilevanti Attività non correnti presenti nel paese di residenza e all estero (escluse alcune tipologie di attivi) Attività non correnti presenti in un singolo paese estero, se rilevanti PricewaterhouseCoopers Page 13

14 Principali impatti Non è più possibile applicare le regole precedentemente previste dallo IAS 14 Potrebbero essere individuati all interno dell entità più settori operativi rispetto al passato La variazione introdotta può impattare sull allocazione del goodwill e sulla determinazione dell impairment L utilizzatore potrebbe trovare difficoltà nella lettura dell informativa settoriale fornita, non essendo di diretta derivazione dal bilancio I settori operativi potranno essere differenti tra comparable e, quindi, potrebbe venir meno la (presunta) omogeneità tra operatori PricewaterhouseCoopers Page 14

15 Agenda IFRS 8 Segment Reporting Cenni su IFRIC 13 e IFRIC 14 PricewaterhouseCoopers Page 15

16 IFRIC 13 Accounting for customer loyalty programmes L esigenza di dare indicazione su come contabilizzare i programmi di fedeltà nasce dal fatto che le pratiche contabili in materia erano differenti e i programmi fedeltà sono sempre più utilizzati Pubblicato nel giugno Omologato UE nel Dicembre 2008 Chiarisce che questi programmi devono essere considerati e contabilizzati come multiple elements arrangements il corrispettivo ricevuto per la vendita del bene o servizio (dal quale si acquisiscono i crediti ) deve essere contabilizzato: per una parte al bene/servizio venduto per una parte al fair value del credito futuro acquisito, come ricavo differito PricewaterhouseCoopers Page 16

17 IFRIC 14 IAS 19: The limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their interactions Applicabile alle attività al servizio dei piani a benefici definiti previsti dallo IAS19, per le quali si erano presentate difficoltà interpretative circa la loro disponibilità per i partecipanti al piano, con ricadute sulla loro presentazione in bilancio Pubblicato nel giugno Omologato UE nel Dicembre 2008 Fornisce indicazioni in merito a: quando i rimborsi o le riduzioni di contributi futuri dovrebbero essere considerati disponibili in base a quanto previsto dallo IAS19 58 in che modo una previsione di contribuzione minima prevista dal piano potrebbe influire sulla disponibilità delle riduzioni di contributi futuri quando una previsione di contribuzione minima prevista dal piano potrebbe dare luogo a una passività PricewaterhouseCoopers Page 17

18 2004 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of PricewaterhouseCoopers. PwC