LA TASSAZIONE DEI REDDITI NON LEGATI ALLE SCRITTURE CONTABILI

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1 LA TASSAZIONE DEI REDDITI NON LEGATI ALLE SCRITTURE CONTABILI

2 REDDITI DIVERSI: LE PLUSVALENZE IMMOBILIARI

3 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI ARTICOLO 67, COMMA 1, LETT. B CESSIONE FABBRICATI E TERRENI NON EDIFICABILI SE ACQUISTATI DA NON PIÙ DI 5 ANNI MA NON SE ACQUISITI PER SUCCESSIONE O ADIBITI A ABITAZIONE PRINCIPALE CESSIONE TERRENI EDIFICABILI IN OGNI CASO SUFFICIENTE CHE EDIFICABILITÀ RISULTI DA PRG ADOTTATO DAL COMUNE

4 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI ARTICOLO 67, COMMA 1, LETT. A LOTTIZZAZIONE TERRENI STRUMENTO URBANISTICO CHE ATTUA PRG OPERE DI EDIFICABILITÀ INTERVENTI TESI AD AGEVOLARE EDIFICABILITÀ SEGUITE DA CESSIONE TERRENI E, EVENTUALMENTE, EDIFICI

5 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI ARTICOLO 67, COMMA 1, LETT. B ACQUISITI PER SUCCESSIONE PLUSVALENZA REALIZZATA DAGLI EREDI: SEMPRE ESCLUSA ABITAZIONE PRINCIPALE MAGGIOR PARTE DEL PERIODO DI POSSESSO NON ASSUME ALCUN RILIEVO IL PERIODO DI POSSESSO DA PARTE DEL POSSESSORE O DEI SUOI FAMILIARI

6 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI COMPUTO DEL QUINQUENNIO IMMOBILE COSTRUITO ULTIMAZIONE DELLA COSTRUZIONE IMMOBILE NON ULTIMATO EDIFICIO «ESISTENTE» EX ART BIS C.C. SE LOCATO O UTILIZZATO PRIMA IL TERMINE INIZIA DA TALE MOMENTO TRATTASI DI IMMOBILE (ESCLUSO SE DECORSI PIÙ DI 5 ANNI)

7 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI FABBRICATI DESTINATI ALLA DEMOLIZIONE AGENZIA ENTRATE (R.M. 395/2008) CESSIONE AREA EDIFICABILE SE DALL ATTO RISULTA CHE IMMOBILE È DESTINATO ALLA DEMOLIZIONE CASSAZIONE (N. 4150/2014) CESSIONE FABBRICATO NON RILEVA IL TERRENO CON POTENZIALITÀ EDIFICATORIA

8 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI ARTICOLO 67, COMMA 1, LETT. B IMMOBILI PERVENUTI PER DONAZIONE PERIODO DI POSSESSO RENT TO BUY CIRCOLARE N. 5/E/2015 SI TIENE CONTO ANCHE DEL PERIODO DI POSSESSO DEL DONANTE QUINQUENNIO DI POSSESSO DECORRE DALL ACQUISTO

9 LETT. A Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI DETERMINAZIONE ARTICOLO 68 CORRISPETTIVO (PREZZO/COSTO COSTR. + ACCESSORI) DEROGHE AL PREZZO/COSTO 1. TERRENI ACQUISTATI OLTRE 5 ANNI PRIMA DELLA LOTIZZAZIONE V.N. 5 ANNO ANTERIORE TERRENI 2. TERRENI ACQUISITI DON./SUCC. V.N. INIZIO LOTIZZAZIONE 3. FABBRICATI SU TERRENI ACQUISITI DON./SUCC. V.N. TERRENO INIZIO COSTRUZIONE

10 LETT. B Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI DETERMINAZIONE ARTICOLO 68 CORRISPETTIVO (PREZZO/COSTO COSTR. + ACCESSORI) DEROGHE AL PREZZO/COSTO 1. FABBRICATI PREZZO O COSTO SOSTENUTO DAL DONANTE 2. TERRENI ED. E NON VALORE ATTO SUCCESSIONE O DONAZIONE

11 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI TERRENI RIVALUTATI COSTO FISCALE = VALORE INDICATO IN PERIZIA OBBLIGO DI INDICAZIONE DEL VALORE NELL ATTO 1. PERIZIA ANTECEDENTE ALLA VENDITA (ANCHE SUCCESSIVA ASSEVERAZIONE) 2. INDICAZIONE NELL ATTO DI UN VALORE INFERIORE A QUELLO DI PERIZIA: RILEVANZA COSTO STORICO SALVO «DEROGHE» (DIFFERENZE ESIGUE O, SE SIGNIFICATIVE, INDICAZIONE DEL VALORE PERIZIATO)

12 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI DONAZIONE E SUCCESSIONE RIVALUTATI SUCCESSIONE COSTO PARI AL VALORE INDICATO DENUNCIA DI SUCCESSIONE VALORE UTILIZZABILE SOLO SE INDICATO QUALE VALORE NELLA DENUNCIA DI SUCCESSIONE DONAZIONE COSTO FISCALE PARI A QUELLO SOSTENUTO DAL DONANTE IL DONATARIO PUÒ UTILIZZARE QUALE COSTO QUELLO RIVALUTATO

13 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI ARTICOLO 67, COMMA 1, LETT. B CESSIONE FABBRICATI E TERRENI NON EDIFICABILI TASSAZIONE ORDINARIA SALVO IMPOSTA SOSTITUTIVA (20%) CORRISPETTIVO SPESE CESSIONE TERRENI EDIFICABILI TASSAZIONE SEPARATA È TASSAZIONE NATURALE POSSIBILE OPTARE PER TASSAZIONE ORDINARIA B 2014 PLUSV.

14 Redditi diversi PLUSVALENZE IMMOBILI CESSIONE IMMOBILI ALL ESTERO PLUSVALENZA RILEVANTE SE PERIODO DI POSSESSO < 5 ANNI RISOLUZIONE N. 143/E/2007: POSSIBILITÀ DI RICHIEDERE APPLICAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA 20% (PERDITA CREDITO IMPOSTE PAGATE ALL ESTERO - REDDITO NON CONFLUISCE NEL COMPLESSIVO)

15 REDDITI DIVERSI DA CAPITAL GAIN

16 Redditi diversi QUALIFICAZIONE NASCOSTA CESSIONI SUCCESSIVE CESSIONI ESEGUITE NELL ARCO DI 12 MESI A PARTIRE DALLA PRIMA SE LA PRIMA È QUALIFICATA, IL REDDITO È IMPONIBILE NEL PERIODO SUCCESSIVO SE PER UN GIORNO È STATA DETENUTA UNA QUALIFICATA CRITERIO LIFO

17 Redditi diversi QUALIFICAZIONE NASCOSTA ECCEZIONE: PARTECIPAZIONE RICEVUTE A SEGUITO DI CONFERIMENTO DI UNICA AZIENDA CESSIONE PARTECIPAZIONE DETERMINA SEMPRE CAPITAL GAIN QUALIFICATO CIRCOLARE 52/04 DETERMINA IMPONIBILE UGUALE CESSIONE IN REGIME DI IMPRESA CASO DIVERSO SE OGGETTO CONFERIMENTO È RAMO DI AZIENDA E NON INTERA AZIENDA

18 Redditi diversi QUALIFICAZIONE NASCOSTA ECCEZIONE: PARTECIPAZIONE INTESTATA ALLA COMUNIONE TRA CONIUGI DUE PARTECIPAZIONI CIASCUNA PER LA METÀ DEL TOTALE DETENUTO SE AMMONTA AL 30% DETERMINA DUE CESSIONI AL 15% UNICO SOGGETTO A CUI SONO RIMESSI I DIRITTI

19 Redditi diversi CAPITAL GAIN 1 CORRISPETTIVO (COSTO SOGGETTO A TASSAZIONE) 2 CESSIONE A VALORE NOMINALE (CTR LAZIO N. 395/2007) 3 4 PRINCIPIO DI CASSA ATTO DI CESSIONE > ACCONTO SU FUTURA CESSIONE PARTECIPAZIONE (NO PLUS)

20 Redditi diversi IMPONIBILE SOMMA ALGEBRICA TRA PLUS E MINUS MINUS DAL : SOMMA ALGEBRICA «NORMALE» MINUS CONSEGUITA PRIMA DEL : 1) 48,08% SE REALIZZATE ENTRO IL ; 2) 76,92% SE REALIZZATE TRA IL E IL

21 Redditi diversi DETERMINAZIONE COSTO LA PARTECIPAZIONE È DETERMINATA AL LORDO DEGLI ONERI ACCESSORI. SE GLI ONERI SONO SOSTENUTI DAL CEDENTE, ABBATTONO LA PLUSVALENZA E, IN CASO DI PEX, SONO DEDUCIBILI AL 5% CAPITALE SOTTOSCRITTO - PREZZO NON VERSATO COSTO PARTECIPAZIONE - AUMENTI GRATUITI

22 Redditi diversi COSTO E SCISSIONI C.M. 98/2000 COSTO DELLA PARTECIPAZIONE IN PROPORZIONE AL PATRIMONIO NETTO CONTABILE RIS. 52/E/2015 CALCOLO DEL P. NETTO EFFETTIVO: - OIC 5 > VALORE CORRENTE BENI TRASFERIBILI - RESPONSABILITÀ SU PASSIVITÀ TRASFERITE

23 Redditi diversi ACQUISTO GRATUITO DONAZIONE: MEDESIMO VALORE RICONOSCIUTO IN CAPO AL DONANTE (SE RICONOSCIUTO) LA RIVALUTAZIONE DA PARTE DEL DONATARIO DEVE RIPARTIRE DAL VALORE ORIGINARIO SE IL DONATARIO NON ESEGUE NUOVA RIVALUTAZIONE, QUELLA ESEGUITA DAL DONANTE È EFFICACE

24 Redditi diversi ACQUISTO GRATUITO SUCCESSIONE: VALORE INDICATO NELLA DENUNCIA DI SUCCESSIONE (VALORE CONTABILE DELLA FRAZIONE DI PATRIMONIO NETTO) LA RIVALUTAZIONE SPIEGA EFFETTO SOLO PER IL DE CUIUS PARTECIPAZIONI ESENTI DA IMPOSTA DI SUCCESSIONE: VALORE NORMALE

25 Redditi diversi RIVALUTAZIONE IL VALORE RIVALUTATO ESPRIME IL DATO RILEVANTE ALL 1.1 OGNI ALTRO EVENTO SUCCESSIVO MODIFICA IL COSTO ES.: UTILI 2014 PER SP SONO APPREZZATI IN PERIZIA ALL , QUINDI NON INCREMENTANO IL COSTO RIVALUTATO MENTRE, GLI UTILI 2015 ATTRIBUITI PER TRASPARENZA INCREMENTANO ILCOSTO

26 Redditi diversi COSTO SOCIETÀ DI PERONE COSTO + REDDITI PER TRASPARENZA PERDITE UTILI DISTRIBUITI AI SOCI POSSONO INCREMENTARE IL COSTO SOLO GLI UTILI FISCALMENTE IMPUTATI AL SOCIO

27 Redditi diversi COSTO SOCIETÀ DI PERONE PROBLEMATICHE 1) ACCERTAMENTI DI MAGGIOR REDDITO: SE DEFINITIVO PRIMA DELLA CESSIONE, INCREMENTO DEL MAGGIOR REDDITO ATTRIBUITO 2) SP IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA: DIFFICOLTÀ AD INCREMENTARE GLI UTILI DISTRIBUITI, SALVO PROVA CONTRARIA 3) SP DI ANTICA COSTITUZIONE: L INDAGINE SI DEVE ARRESTARE AL DECENNIO, OVVERO AL QUINQUENNIO

28 Redditi diversi PARTECIPATA ESTERA PARTEC. IN SOCIETÀ ESTERE: INCLUSE NEL PERIMETRO RIVALUTABILI SE IN PAESI BLACK LIST: PLUS TASSABILE AL 100% SALVO INTERPELLO DISAPPLICATIVO

29 Redditi diversi PARTECIPANTE ESTERA PARTEC. IN SOCIETÀ RESIDENTI: REDDITI TERRITORIALI RIVALUTABILI ECCEZIONE: PARTEC. IN QUOTATE

30 ALTRI REDDITI DIVERSI

31 Altri redditi diversi DIRITTI D AUTORE REDDITO LAVORO AUTONOMO REDDITO DIVERSO CONSEGUITO DALL AUTORE NON ESERCIZIO ATT. COMM.LE CONSEGUITO DA AVENTE CAUSA ESERCIZIO IMPRESA COMM.LE NON RILEVANTE AI FINI IVA, SE ESEGUITA DA AUTORE O EREDI ECCEZIONE: OPERE CINEMATOGRAFICHE

32 Altri redditi diversi DIRITTI D AUTORE REDDITO LAVORO AUTONOMO REDDITO DIVERSO IMPONIBILE AL 75% O AL 60% PER GIOVANI INF. 35 ANNI IMPONIBILE AL 75% NO RIDUZIONE PER GIOVANI

33 Altri redditi diversi SUBLOCAZIONE 1 BENI IMMOBILI AMMESSE IN DEDUZIONE LE SPESE INERENTI (REGIME ANALITICO VS REGIME FORFETTARIO) 2 BENI MOBILI (VEICOLI ED ALTRI BENI) AMMESSE IN DEDUZIONE SPESE INERENTI (ASSICURAZIONI, TASSE DI CIRCOLAZIONE )

34 Altri redditi diversi AFFITTO E CESSIONE AZIENDA DA EREDI O DONATARI NON IMPRENDITORI, O DA IMPRENDITORE CHE AFFITTA E RIVENDE AZIENDA REDDITI DA LOCAZIONE: AMMETTONO LA DEDUZIONE DELLE SEPESE INERENTI PLUSVALENZE CALCOLATE A NORMA DELL ART. 86 TUIR

35 Altri redditi diversi AFFITTO E CESSIONE AZIENDA DETERMINAZIONE PLUSVALENZA QUALE REDDITO DIVERSO PRINCIPIO DI CASSA NO DILAZIONE QUINQUIENNALE DELLE PLUS

36 Altri redditi diversi COMPENSI ASD IPOTESI 1) INDENNITÀ, RIMBORSI, PREMI E COMPENSI 2) COMPENSI A CO.CO.CO DI CARATTERE AMMINISTRATIVO ENTRO 7.500: NON TASSABILI : RITENUTA 23% DETASSATI RIMBORSI ANALITICI PER TRASFERTE FUORI DAL COMUNE

37 Altri redditi diversi LOCAZIONE BENE SOCIALE IL REDDITO SI GENERA CON LA MATURAZIONE DEL GODIMENTO DEL BENE SOCIALE VALORE NORMALE DEI VEICOLI: ARTICOLO 51 TUIR REDDITO DIVERSO RESIDUALE: NON SI APPLICA SE IL BENEFIT È STATO TASSATO AD ALTRO TITOLO SOCIO DI SOCIETÀ DI PERSONE: REDDITO RIDOTTO DELL IMPORTO ATTRIBUITO PER TRASPARENZA

38 ESCLUSIONI: ELENCAZIONE TASSATIVA Altri redditi diversi COMUNICAZIONE BENI AI SOCI 1. BENI CONCESSI AD AMMINISTRATORI 2. BENI CONCESSSI AL SOCIO DIPENDENTE O LAVORATORE AUTONOMO, SE COSTITUISCONO FRINGE BENEFIT (ART TUIR) 3. BENI CONCESSI IN GODIMENTO ALL IMPRENDITORE INDIVIDUALE; 4. BENI DI SOCIETÀ E ENTI PRIVATI DI TIPO ASSOCIATIVO CHE SVOLGONO ATTIVITÀ COMMERCIALE, CONCESSI IN GODIMENTO A ENTI NON COMMERCIALI 5. ALLOGGI DELLE SOCIETÀ COOPERATIVE EDILIZIE DI ABITAZIONE A PROPRIETÀ INDIVISA 6. BENI AD USO PUBBLICO CON INTEGRALE DEDUCIBILITÀ DEI RELATIVI COSTI 7. FINANZIAMENTI CONCESSI AI SOCI O AI FAMILIARI DELL IMPRENDITORE.

39 Altri redditi diversi ATTIVITÀ OCCASIONALI ELEMENTI CHE NON DEVONO SUSSISTERE AFFINCHÉ UNA ATTIVITÀ SIA OCCASIONALE CIRC. 7/1977 SISTEMATICA CONTINUITÀ PROFESSIONALITÀ RIS. 21/2004 : REDDITO OCCASIONALE COMMERCIALE SE COMPRESO NELL ARTICOLO 2195 C.C., DIVERSAMENTE LAVORO AUTONOMO OCCASIONALE (PROBLEMA RITENUTA)

40 Altri redditi diversi SFRUTTAMENTO ENERGIA IMPIANTO FOTOVOLTAICO 1) AI SOLI FINI PERSONALI: CONTRIBUTO GSE 2) ENERGIA ESUBERO: SCAMBIO SUL POSTO - VENDITA L USO PERSONALE NON QUALIFICA REDDITO LO SCAMBIO E LA VENDITA COMPORTANO REDDITO DIVERSO

41 Altri redditi diversi IPOTESI RISOLTE RIS. 6/E/2015: LE SOMME INCASSATE PER CESSIONE DI CONTRATTO PRELIMINARE SONO REDDITO DIVERSO RIS. 9/2706/82: LA CONCESSIONE DEL DIRITTO DI ESCAVARE RAPPRESENTA REDDITO DIVERSO RIS. 204/E/2002: L ATTIVITÀ È IMPRENDITORIALE SE È ORGANIZZATA E PROTRATTA NEL TEMPO CON VENDITA

42 REDDITI DA CAPITALE

43 Redditi di capitale CAPITALI DATI A MUTUO PRESUNZIONE SEMPLICE - PERCEZIONE ALLA SCADENZA - MISURA PATTUITA SE NON FORMA SCRITTA: - AMMONTARE MATURATO - SAGGIO LEGALE - SOCIO-SOCIETÀ > PRESUNZIONE MUTUO FRUTTIFERO SE DAL BILANCIO NON RISULTA ALTRO TITOLO - SOGGETTI NON RESIDENTI: RITENUTA OPERATA INTERMEDIARIO O IMPOSTA SOSTITUTIVA

44 Redditi di capitale INTERESSI C/C - OBBLIGAZIONI RITENUTA ARTICOLO 26 D.P.R. 600/ %: - PERSONE FISICHE NON IMPRENDITORI - ACCONTO IMPRESE INDIVIDUALI - RITENUTA OPERATA ANCHE SE REDDITO NON DI CAPITALE - INDEDUCIBILITÀ INTERESSI ABROGATA

45 Redditi di capitale RENDITA PERPETUA 1 TASSAZIONE: PRINCIPIO DI CASSA 2 DIFFERENZA CON RENDITA VITALIZIA: VA A BENEFICIO DEGLI EREDI DEL PRIMO BENEFICIARIO

46 Redditi di capitale DIVIDENDI PARTECIPAZIONE AL CAPITALE SOCIETÀ EROGANTE GLI UTILI IRRILEVANTE PARTECIPAZIONI A TITOLO DI STOCK OPTION ECCEZIONE: ASSEGNAZIONE DI AZIONI A DIPENDENTI (REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE)

47 Redditi di capitale DETERMINAZIONE DIVIDENDO DESTINATARI PERSONA FISICA: IMPONIBILE AL 49,72% ENTI NON COMMERCIALI: 77,74% CON RITENUTA AL 26% A TITOLO DI ACCONTO

48 Redditi di capitale PRESUNZIONE DISTRIBUZIONE RISERVE DI UTILI SITUAZIONI PARTICOLARI: - NO PER RISERVE IN SOSPENSIONE D IMPOSTA; - NO PER RISERVE NON DISPONIBILI; - IN CASO DI RIPARTIZIONE DELLE RISERVE; - NO QUANDO LA DISTRIBUZIONE NON GENERA REDDITO DI CAPITALE

49 Redditi di capitale PRESUNZIONE DISTRIBUZIONE RISERVE DI UTILI GENERATE FINO AL 2007 D.M SITUAZIONI PARTICOLARI: - UTILIZZO PER COPERTURA PERDITE: PRESUNZIONE AL CONTRARIO; - NO PER RISERVE IN SOSPENSIONE D IMPOSTA; - REGIME DI TRASPARENZA: NON NECESSARIO DISTRIBUIRE UTILI CHE GENERA DIVIDENDI (2007); - TRASFORMAZIONE REGRESSIVA (COME PRIMA)

50 Redditi di capitale DIVIDENDI EROGATI A SOGGETTI ESTERI PERCETTORE PERSONA FISICA O DIVERSO DA SOCIETÀ UE O DIRETTIVA MADRE/FIGLIA RITENUTA D IMPOSTA 26%

51 Redditi di capitale DIVIDENDI EROGATI A SOGGETTI ESTERI POSSIBILI RIDUZIONI: A) APPLICAZIONE ALIQUOTA CONVENZIONALE B) RIMBORSO PARI A ¼ DELLA RITENUTA APPLICATA, SE PAGATA ALL ESTERO IMPOSTA A TITOLO DEFINITIVO

52 Redditi di capitale DIVIDENDI ESTERI INCASSATI DA RESIDENTE 1) PERSONA FISICA PART. NON QUALIFICATA (26% NETTO FRONTIERA) 2) PERSONA FISICA PART. QUALIFICATA (26% SU 49,72% NETTO FRONTIERA) RITENUTE ESTERE ENTRO CONVENZIONE: SCOMPUTABILI RITENUTE ESTERE ULTRA CONVENZIONE: RIMBORSO

53 Redditi di capitale AIP APPORTO CAPITALE CONTRATTI IN ESSERE AL QUALIFICATA SE CONTRATTI IN ESSERE E FUTURI CON APPORTO DI SOLO CAPITALE REDDITO DI CAPITALE IN FORMA QUALIFICATA O NON SUPERA 5% O 25% VALORE PN SUPERA 25% SOMMA RIMANENZE E VALORI CESPITI COME SOPRA

54 Redditi di capitale RECESSO ASSOCIATO REDDITO DI CAPITALE IN FORMA QUALIFICATA O NON: EVENTUALE SURPLUS INCASSATO IN SEDE DI RECESSO QUINDI COSTITUZIONE: APPORTO QUALIFICATO DI EURO RECESSO: INCASSO EURO EURO: REDDITO DA CAPITALE TASSATO AL 49,72%

55 Redditi di capitale CONTRATTO DI COINTERESSENZA FORMA IMPROPRIA: PARTECIPA AGLI UTILI MA NON ALLE PERDITE FORMA PROPRIA: ASSENZA DI APPORTO E PARTECIPAZIONE UGUALE ALLA PARTECIPAZIONE ALLE PERDITE

56 Redditi di capitale CONTRATTO DI COINTERESSENZA DISCIPLINA FISCALE: IN CAPO AL COINTERESSANTE NON OPERA INDEDUCIBILITÀ SE NON C È APPORTO IN CAPO AL COINTERESSATO NON IMPRESA: REDDITO DI CAPITALE CON TASSAZIONE INTEGRALE

57 REDDITI FONDIARI

58 Redditi fondiari CEDOLARE DUPLICE ESIGENZA DESTINAZIONE ABITATIVA ATTENZIONE USO ABITATIVO PERTINENZE ESCLUSI LOCAZIONE CONTESTUALE LOCAZIONE SUCCESSIVA NO VINCOLI DI NUMERO E TIPOLOGIA FABBRICATI ESTERI SUBLOCAZIONI

59 Redditi fondiari FABBRICATI VINCOLATI 1 ARTICOLO 10 D.LGS. 42/ IN REGIME D IMPRESA TIPOLOGIE IMMOBILI TRATTAMENTO FISCALE AGEVOLAZIONE FABBRICATI STRUMENTALI COSTI E RELATIVI RICAVI NO FABBRICATI RIMANENZA COSTI E RELATIVI RICAVI NO FABBRICATI PATRIMONIO DETERMINAZIONE REDDITO SÌ