Trasformazione DTA - Svalutazioni e perdite su crediti enti creditizi

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1 Luca Bilancini (Commercialista, Pubblicista, Coordinatore scientifico MAP) Trasformazione DTA - Svalutazioni e perdite su crediti enti creditizi 1

2 Svalutazioni e perdite su crediti enti creditizi Art. 16 (Deducibilità delle svalutazioni e perdite su crediti enti creditizi e finanziari e imprese di assicurazione) 1. All art. 106, TUIR, sono apportate le seguenti modifiche: «3. Per gli enti creditizi e finanziari di cui al decreto legislativo 27 gennaio 1992, n.87, le svalutazioni e le perdite su crediti verso la clientela iscritti in bilancio a tale titolo e le perdite realizzate mediante cessione a titolo oneroso sono deducibili integralmente nell'esercizio in cui sono rilevate in bilancio. Ai fini del presente comma le svalutazioni e le perdite diverse da quelle realizzate mediante cessione a titolo oneroso si assumono al netto delle rivalutazioni dei crediti risultanti in bilancio»; 2

3 Svalutazioni e perdite su crediti enti creditizi Art. 16 DECORRENZA Le disposizioni si applicano dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre

4 Svalutazioni e perdite su crediti enti creditizi Art. 16 «In via transitoria, per il primo periodo di applicazione le svalutazioni e le perdite di cui al comma 1 diverse dalle perdite realizzate mediante cessione a titolo oneroso sono deducibili nei limiti del 75 (per cento ndr) del loro ammontare. L'eccedenza è deducibile secondo le modalità stabilite al comma 4». 4

5 Svalutazioni e perdite su crediti enti creditizi Art. 16, co.4 L'eccedenza di cui all art. 16, co. 3, D.L. 183/2015 e le svalutazioni e le perdite su crediti di cui al co 1 del medesimo decreto iscritte in bilancio fino all'esercizio in corso al 31/12/2014 e non ancora dedotte sono deducibili: per il 5% del loro ammontare nel periodo d'imposta in corso al 31/12/2016; per l'8% nel periodo d'imposta in corso al 31/12/2017; 5

6 Svalutazioni e perdite su crediti enti creditizi Art. 16, co.4 per il 10% nel periodo d'imposta in corso al 31/12/2018; per il 12% nel periodo d'imposta in corso al 31/12/2019 e fino al periodo d'imposta in corso al 31/12/2024, e per il 5% nel periodo d'imposta in corso al 31/12/

7 Blocco trasformazione in crediti d imposta delle DTA Art. 17 D.L. 83/2015: procedure concorsuali e altre novità (Blocco trasformazione in crediti di imposta delle attività per imposte anticipate) «1. I commi 55, 56-bis, 56-bis.1 e 56-ter dell'articolo 2 del decretolegge 29 dicembre 2010, n.225, convertito con modificazioni dalla legge 26 febbraio 2011, n.10, non sono applicabili alle attività per imposte anticipate, relative al valore dell'avviamento e delle altre attività immateriali, iscritte per la prima volta a partire dai bilanci relativi all'esercizio in corso alla data di entrata in vigore del presente articolo.» 7

8 D.L. 29/12/2010, n. 225 Art. 2, co. 55 D.L. 83/2015: procedure concorsuali e altre novità Blocco trasformazione in crediti d imposta delle DTA in presenza di perdita civilistica sono trasformate in crediti d imposta le attività per imposte anticipate da: svalutazioni e perdite su crediti ex art. 106, co. 3, TUIR (enti creditizi e finanziari); rettifiche di valore nette per deterioramento crediti non ancora dedotte da Irap ex artt. 6, co.1, lett. c-bis e 7, co.1, lett. b-bis, D.Lgs. 446/1997 (banche, enti e società finanziarie, imprese di assicurazione); avviamento e altre attività immateriali (ai fini delle imposte sui redditi e IRAP). 8

9 D.L. 29/12/2010, n. 225 Art. 2, co. 56-bis D.L. 83/2015: procedure concorsuali e altre novità Blocco trasformazione in crediti d imposta delle DTA È trasformata in credito d imposta la quota delle attività per imposte anticipate iscritte in bilancio relativa alle perdite di cui all art. 84, TUIR derivante dalla deduzione dei componenti negativi di cui al comma 55 (vd. slide precedente). 9

10 DECORRENZA D.L. 83/2015: procedure concorsuali e altre novità Blocco trasformazione in crediti d imposta delle DTA «iscritte per la prima volta a partire dai bilanci relativi all'esercizio in corso alla data di entrata in vigore del presente articolo». Data di entrata in vigore art. 17 D.L. 83/2015: 27/06/2015 (data della G.U. n.147, nella quale è stato pubblicato il decreto), quindi Se esercizio coincide con anno solare il bilancio cui si riferisce la norma è quello relativo all esercizio che chiude al 31/12/