Controlli solo formali per l apposizione del visto di conformità

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Controlli solo formali per l apposizione del visto di conformità Il visto è leggero Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico Entro il gli intermediari abilitati dovevano procedere con l'invio di Unico. Quest anno gli stessi hanno dovuto confrontarsi con i controlli necessari per l'apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni dalle quali emerge un credito che può essere compensato per importi superiori a euro. Il visto, infatti, è necessario se si vuole utilizzare (o si è già utilizzato dal 01 gennaio 2014) il credito 2013 in compensazione orizzontale per un importo superiore a euro. I primi chiarimenti dalle Entrate sui controlli necessari per l'apposizione di un visto fedele sono arrivati con la Circolare n. 28/E del e da Assonime con la Circolare n. 29 del In precedenza sono giunte indicazioni operative anche da Assirevi (documento di ricerca 182) e dal Codis (il coordinamento dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili della Lombardia) e naturalmente è opportuno riferirsi anche ai precedenti documenti di prassi. Un quadro da cui emerge che il visto di conformità richiede controlli solo di natura formale e non valutazioni di merito. I controlli per il rilascio del visto di conformità sono finalizzati a garantire la correttezza della liquidazione dell imposta, in relazione a errori materiali e di calcolo. Premessa Dal 1 gennaio 2014, a seguito della Legge di Stabilità 2014 (L. 147/2013), per l utilizzo in compensazione dei crediti emergenti da dichiarazioni diverse dall IVA (IRPEF, IRES, IRAP, ritenute alla fonte e imposte sostitutive) per importi superiori a ,00, è esteso l obbligo di opposizione del visto di conformità, ex art. 35, comma 1, lett. a), D. Lgs. n. 241/

2 Ai sensi dell art. 10, comma 7, del Decreto-Legge 1º luglio 2009, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla Legge 3 agosto 2009, n. 102: - i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione crediti relativi all imposta sul valore aggiunto per importi superiori a euro annui; - nonché i contribuenti che, ai sensi dell art. 1, comma 574, della Legge 27 dicembre 2013, n. 147, utilizzano in compensazione, a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2013, i crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali e alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito per importi superiori a euro annui, hanno l obbligo di richiedere l apposizione del visto di conformità di cui all art. 35, comma 1, lettera a) del Decreto Legislativo 9 luglio 1997, n. 241, relativamente alle dichiarazioni dalle quali emerge il credito. Non è necessario apporre il visto di conformità, in caso di compensazione della stessa imposta. L obbligo del visto riguarda, infatti, solo le compensazioni "orizzontali", cioè quelle operate tra crediti e debiti di diversa natura, d importo superiore a euro. Di fatto è una disposizione analoga a quella operante con riferimento, finora, alla sola IVA, ma non è perfettamente identica, per cui occorre evidenziarne le differenze perché sono tante e rilevanti. Il nuovo obbligo decorre, quindi, dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2013, per cui coinvolge le eccedenze a credito formatesi nel corso del 2013, che potranno essere utilizzate in compensazione dal 1 gennaio Soggetti abilitati Sono abilitati a rilasciare il visto di conformità sulla propria dichiarazione: gli iscritti nell albo dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili o in quello dei Consulenti del lavoro; i soggetti iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli dei periti ed esperti tenuti dalle Camere di commercio per la subcategoria tributi, in possesso della laurea in giurisprudenza o economia, o equipollenti, ovvero del diploma di ragioneria; purché abilitati alla trasmissione telematica delle dichiarazioni. Visto di conformità in proprio Con la Risoluzione n. 82/E del 02 settembre 2014, l'agenzia delle Entrate rispondendo ad uno specifico interpello, ha chiarito che il professionista autorizzato ad apporre il visto di conformità, che intende utilizzare in compensazione orizzontale crediti tributari superiori a euro e che 2

3 derivano dalla propria dichiarazione, può effettuare l'operazione in autonomia, senza rivolgersi ad altri. Pertanto secondo l'agenzia delle Entrate, il professionista abilitato a legittimare i crediti può prendersi la responsabilità di apporre il visto di conformità sulla propria dichiarazione, senza ricorrere ad altro professionista. L'Agenzia riporta un documento di prassi a supporto, la Circolare n. 54/E/2001: il principio della conformità riferita all'asseverazione degli elementi contabili ed extra contabili rilevanti ai fini degli studi di settore. Va inteso quale attestato di fiducia rilasciato al professionista in possesso dei requisiti necessari, per controllare le dichiarazioni altrui. Qualche dubbio rimane sulla copertura della polizza assicurativa R.C. (art. 22, Decreto n. 164/1999). In questo genere di polizze che sono standardizzate: a. la copertura assicurativa deve riferirsi alla prestazione dell'assistenza fiscale mediante apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni fiscali, senza alcuna limitazione della garanzia ad un solo specifico modello di dichiarazione in quanto i soggetti iscritti nell'elenco sono legittimati ad apporre il visto, ove previsto, su tutte le dichiarazioni fiscali; b. il massimale della polizza deve essere adeguato al numero di contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciate; in ogni caso il massimale garantito non deve essere inferiore ad euro ,80; c. la copertura assicurativa non deve contenere franchigie o scoperti, in quanto non garantiscono la totale copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente; salvo il caso in cui la società assicuratrice si impegni espressamente a risarcire il terzo danneggiato, riservandosi la facoltà di rivalersi successivamente sull'assicurato per l'importo rientrante in franchigia; d. la polizza assicurativa deve prevedere, per gli errori commessi nel periodo di validità della stessa, il totale risarcimento del danno denunciato nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto assicurativo, indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del rapporto assicurativo. La copertura pertanto si riferisce a danni provocati a terzi. Nel caso di auto-validazione dei crediti riferiti alla propria dichiarazione si potrebbe prospettare una totale scopertura assicurativa. Un adeguamento della polizza R.C. con una estensione in merito sarebbe senz'altro auspicabile. 3

4 La questione del merito Proprio tenendo conto delle indicazioni fornite con la Circolare n. 28/E del e della Circolare 134/E/1999, si può comprendere se il corretto rilascio del visto presupponga anche la necessità di verificare l'esatta applicazione delle norma tributaria nella determinazione del reddito d'impresa e di lavoro autonomo. In pratica, se è necessario o meno riscontrare anche la correttezza delle riprese in aumento e in diminuzione operate in dichiarazione. Si pensi, per esempio, all'applicazione del principio di inerenza in relazione a determinati costi o ai criteri di valutazione delle rimanenze. Secondo parte della dottrina questa analisi esula dal riscontro meramente formale richiesto dall'articolo 35 del D.Lgs. 241/1997, che non richiede di entrare nel merito della rilevanza della componente reddituale. Ciò è stato implicitamente confermato anche con la Circolare 57/E/2009: tra i controlli indicati non è prevista la verifica della corretta applicazione delle disposizioni che regolano la detraibilità dell'iva in merito a condizioni oggettive e/o soggettive. Quindi questo tipo di controllo è da ritenere estraneo al visto, anche alla luce del fatto che il successivo articolo 36 del D.Lgs. 241/1997 prevede la necessità, per il rilascio del visto pesante (che ha tutt'altre finalità), di aver accertato l'esatta applicazione delle norme tributarie sostanziali. Nei controlli del visto di conformità ci potrebbero però comunque essere dei riscontri sulle variazioni in aumento e in diminuzione effettuate. Il riferimento è al riporto delle riprese fiscali temporanee apportate in dichiarazioni precedenti che hanno efficacia nell'anno certificato (come la rateazione di una plusvalenza realizzata in anni precedenti). VISTO ONERE DEL VISTATORE PESANTE ENTRARE NEL MERITO DELL APPLICAZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE SOSTANZIALI LEGGERO CONTROLLI MERAMENTE FORMALI 4

5 Concludendo, i riscontri non comportano valutazioni di merito, ma il solo controllo formale in ordine all'ammontare delle componenti positive e negative relative all'attività di impresa e/o di lavoro autonomo esercitata, rilevanti ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive, nonché in ordine all ammontare dei compensi e delle somme corrisposti in qualità di sostituto d'imposta. - Riproduzione riservata - 5