UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Sistemi i di controllo di gestione prof. Sergio Mascheretti ESERCIZI SUL FULL COSTING SCG-E02 Pagina 0 di 41
CASO GAMMA TESTO La società Gamma S.P.A. produce 5.000 tipi di tessuti per diversi settori industriali tra i quali in particolare l abbigliamento sportivo, l alta moda e camiceria di media qualità. I clienti del settore alta moda si lamentano per il prezzo troppo elevato di 3 specifici prodotti (A, B e C). L imprenditore, per verificare questa informazione richiede al responsabile amministrativo i costi standard dei tre prodotti. Vengono di seguito forniti il Conto Economico di budget e i dati standard di produzione. Conto Economico totale % Ricavi delle vendite 6.000.000 100,00% Materie prime 2.100.000 35,00% Provvigioni 360.000 6,00% Salari 1.500.000 000 25,00% Ammortamento impianti specifici 420.000 7,00% Energie (elettricità e metano) 120.000 2,00% Coloranti e materiali di consumo 510.000 8,50% Stipendi 210.000000 3,50% Spese generali 150.000 2,50% Totale costi 5.370.000 89,50% Reddito operativo 630.000 10,50% Pagina 1 di 41
CASO GAMMA TESTO Il sistema di calcolo dei costi dell azienda è costituito da 4 centri di costo, tre relativi all area produzione ed uno che comprende tutti i costi di struttura: 1. Tessitura 2. Finissaggio 3. Confezionamento 4. Centro di costo di struttura Si riportano i dati per la localizzazione dei costi e le informazioni necessarie per procedere al calcolo dei costi. Parametri per la localizzazione dei costi Materie prime direttamente sul prodotto Provvigioni direttamente sul prodotto (% sul fatturato) Salari in base al nr persone di produzione: Tessitura = 25 Finissaggio = 15 Confezionamento = 10 Ammortamento impianti Specifici di centro di costo Tessitura = 250.000 Finissaggio = 150.000 specifici Confezionamento = 20.000 Energie (elettricità e metano) sulla base delle ore uomo: Tessitura = 50.000 000 Finissaggio = 30.000000 Confezionamento = 20.000 Coloranti e materiali di Specifici di centro di costo Tessitura = 190.000 Finissaggio = 264.000 consumo Confezionamento = 56.000 Stipendi e spese generali Centro di costo di strutturatt ra Pagina 2 di 41
CASO GAMMA TESTO I costi dei centri di costo produttivi sono da imputare ai prodotti sulla base del loro costo orario e delle ore uomo utilizzate per prodotto. Il centro di costo di struttura è da imputare ai prodotti sulla base della percentuale sul fatturato. Le informazioni dei prodotti sono: Domanda: PRODOTTO A B C Prezzo unitario ( ) 40 55 50 Materie prime (utilizzo unitario) 2,00 2,75 2,50 Materie prime (prezzo al mt) 5,00 6,00 7,00 Provvigioni (incidenza sul prezzo unitario) 6% 6% 6% Ore Tessitura (utilizzo orario per unità) 0,10 1,00 0,50 Ore Finissaggio (utilizzo orario per unità) 0,25 0,20 0,10 Ore Confezionamento (utilizzo orario per unità) 0,20 0,20 0,30 Si calcolino i costi pieni unitari dei tre prodotti. I prezzi di vendita sono effettivamente troppo elevati? Pagina 3 di 41
CASO GAMMA Per poter calcolare il costo pieno dei tre prodotti è necessario procedere attraverso le fasi operative del metodo full costing. In particolare: Individuare i centri di costo (informazione presente nel testo); Definire le modalità di localizzazione dei costi (indiretti) nei centri di costo (informazioni presenti nel testo); Localizzare i costi nei centri di costo e calcolarne il costo totale; Definire modalità di allocazione dei centri di costo intermedi su quelli finali (fase non necessaria in questo esercizio); Calcolare il costo unitario di output per centro di costo finale; Attribuire i costi ai prodotti: per i costi diretti in funzione delle informazioni contenute nel testo, per quelli indiretti in funzione del coefficiente di imputazione. Una volta calcolato il costo di prodotto è necessario confrontarlo con il prezzo unitario di vendita per definirne la redditività. Pagina 4 di 41
CASO GAMMA Fase 1: Localizzare i costi nei centri di costo e calcolarne il costo totale Conto Economico totale % Tessitura Finissaggio Confeziona mento Centro di costo di struttura Costi e Ricavi Diretti verifica quadratura Ricavi delle vendite 6.000.000 100,00% - 6.000.000-6.000.000 Materie prime 2100000 2.100.000 35,00% 2100000 2.100.000 2100000 2.100.000 Provvigioni 360.000 6,00% 360.000 360.000 Salari 1.500.000 25,00% 750.000 450.000 300.000 1.500.000 Ammortamento impianti specifici 420.000 7,00% 250.000 150.000 20.000 420.000 Energie (elettricità e metano) 120.000000 2,00% 60.000000 36.000 24.000 120.000000 Coloranti e materiali di consumo 510.000 8,50% 190.000 264.000 56.000 510.000 Stipendi 210.000 3,50% 210.000 210.000 Spese generali 150.000 2,50% 150.000 150.000 Totale costi 5.370.000 000 89,50% 1.250.000 000 900.000000 400.000000 360.000000-3.540.000 000-630.000000 Note: la colonna di quadratura finale consente di verificare se i calcoli sono stati svolti correttamente e se non si sono dimenticati costi durante la fase di elaborazione. La colonna Costi diretti serve semplicemente come contenitore di costi e ricavi ma non per effettuare fasi di elaborazione. Pagina 5 di 41
CASO GAMMA Il costo del personale di produzione viene ripartito tra i centri di costo produttivi sulla base del numero di presone di ogni centro (salari/ n totale personale di produzione*n personale di produzione del centro di costo): Costo unitario: Ripartizione per centro di costo: 1.500.000 Tessitura 30.000 x 25 = 750.000 = 30.000 50 Finissaggio 30.000000 x 15 = 450.000000 Confezionamento 30.000 x 10 = 300.000 Gli ammortamenti di impianti specifici sono attribuiti a ciascun centro di costo produttivo come specificato nel testo (250.000 a Tessitura, 150.000 a Finissaggio e 20.000 a Confezionamento). L energia viene suddivisa utilizzando le ore uomo 1 (tot. costo per energia/tot. ore uomo*ore uomo per centro di costo produttivo): Costo unitario: Ripartizione per centro di costo: 120.000 Tessitura 1,20 x 50.000 = 60.000 =1,20 (50.000+30.000+20.000) Finissaggio 1,20 x 30.000 = 36.000 Confezionamento 1,20 x 20.000 = 24.000 1 :Queste sono le ore uomo complessive per centro di costo che devono essere utilizzate anche per il calcolo del costo orario di centro di costo. Pagina 6 di 41
CASO GAMMA I coloranti e i materiali di consumo sono attribuiti a ciascun centro di costo produttivo come specificato nel testo (190.000 a Tessitura, 264.000 a Finissaggio e 56.000 a Confezionamento). Gli stipendi (210.000 ) e le spese generali (150.000 ) sono interamente attribuiti al costo di struttura. Fase 2: Calcolare il costo unitario di output per centro di costo finale Per calcolare il costo orario dei centri di costo produttivi occorre dividere il costo totale di centro di costo per le ore uomo. Per il centro di costo di struttura il costo totale deve essere diviso per il fatturato totale (come richiesto dal testo): Costo unitario dei centri di costo produttivi: Tessitura 1.250.000 000 = 25,00 ( /h) 50.000 Finissaggio 900.000 = 30,00 ( /h) 30.000 Confezionamento 400.000 = 20,00 ( /h) 20.000 Pagina 7 di 41
CASO GAMMA Fase 3: Attribuzione dei costi ai prodotti Le informazioni rilevanti per la soluzione del problema (costo unitario per centro di costo produttivo e incidenza sul fatturato per centro di costo di struttura) sono state calcolate. Per attribuire i costi dei centri di costo ai prodotti A, B e C è sufficiente moltiplicare i costi unitari di centro per gli utilizzi forniti dal testo. Si fornisce il procedimento di calcolo dei costi di lavorazione e di struttura per i tre prodotti. Si precisa che per il calcolo dei costi di struttura si è moltiplicato il costo unitario del centro di costo per il fatturato del singolo prodotto. Prodotto A Prodotto B Prodotto C Tessitura: Tessitura: Tessitura: 25,00 x 0,10 = 2,50 25,00 x 1,00 = 25,00 25,00 x 0,50 = 12,50 Finissaggio: Finissaggio: Finissaggio: 30,00 x 0,25 = 7,50 30,00 x 0,20 = 6,00 30,00 x 0,10 = 3,00 Confezionamento: Confezionamento: Confezionamento: 20,00 x 0,20 = 4,00 20,00 x 0,20 = 4,00 20,00 x 0,30 = 6,00 Costi di struttura: Costi di struttura: Costi di struttura: 40,00 x 6% = 2,40 55,00 x 6% = 3,30 50,00 x 6% = 3,00 Pagina 8 di 41
CASO GAMMA Per il calcolo del costo pieno di prodotto, rimangono ora da trovare i costi diretti: le provvigioni i i sono pari al 6% del prezzo di vendita mentre il costo delle materie prime si ottiene moltiplicando il prezzo al metro per l utilizzo unitario (quest ultimo indica i metri necessari per produrre la singola unità di prodotto). Prodotto A Prodotto B Prodotto C Provvigioni: Provvigioni: Provvigioni: 40,00 x 6% = 2,40 55,00 x 6% = 3,30 50,00 x 6% = 3,00 Materie prime: Materie prime: Materie prime: 5,00 x 2,00 = 10,00 6,00 x 2,75 = 16,50 7,00 x 2,50 = 17,50 Pagina 9 di 41
CASO GAMMA Confrontando i prezzi di vendita con i costi trovati, si ottiene la seguente scheda di sintesi: A B C Prezzo di vendita 40,00 100,00% 55,00 100,00% 50,00 100,00% Provvigioni 2,40 6,00% 3,30 6,00% 3,00 6,00% Materie prime 10,00 25,00% 16,50 30,00% 17,50 35,00% Totale Costi Diretti 12,40 31,00% 19,80 36,00% 20,50 41,00% Tessitura 2,50 6,25% 25,00 45,45% 12,50 25,00% Finissaggio 7,50 18,75% 6,00 10,91% 3,00 6,00% Confezionamento 4,00 10,00% 4,00 7,27% 6,00 12,00% Costi di lavorazione 14,00 35,00% 35,00 63,64% 21,50 43,00% Costi di struttura 2,40 6,00% 3,30 6,00% 3,00 6,00% Totale Costi Indiretti 16,40 41,00% 38,30 69,64% 24,50 49,00% Totale Costi 28,80 72,00% 58,10 105,64% 45,00 90,00% Reddito operativo 11,20 28,00% - 310 3,10-5,64% 564% 500 5,00 10,00% 00% Pagina 10 di 41
CASO GAMMA Per rispondere alla domanda 1 è infine necessario confrontare la redditività dei prodotti (reddito operativo/prezzo di vendita) con quella media aziendale (10,50%). Redditività prodotto A: 11,20 40,00 = 28,00% Redditività prodotto B: -3,10 = -5,64% 55,00 Redditività prodotto C: 5,00 50,00 = 10,00% L unico prodotto venduto ad un prezzo troppo elevato risulta essere il prodotto A. Infatti, la redditività del prodotto C è in linea con la media aziendale, mentre il prodotto B è addirittura a venduto sottocosto. Pagina 11 di 41
CASO POLIEDRIX TESTO La società Poliedrix S.p.A. produce 1.500 tipi di prodotti suddivisi tra agende, calendari e block- notes. In particolare, l imprenditore vuole conoscere la redditività dei seguenti prodotti: l agenda Asterix, il calendario Olimpiadi e il block-notes cod. 0254. Il Conto Economico di budget è il seguente: Conto Economico totale % Ricavi delle vendite 9.000.000 100,00% Materie prime 3.150.000 000 35,00% Ammortamento fabbricati 900.000 10,00% Salari 2.250.000 25,00% Ammortamento macchinari 630.000 7,00% Energia elettrica 180.000 2,00% Coloranti e materiali di consumo 765.000 8,50% Stipendi 315.000 3,50% Spese generali 225.000 2,50% Totale costi 8.415.000 93,50% Reddito operativo 585.000 6,50% Pagina 12 di 41
CASO POLIEDRIX TESTO Il sistema di calcolo dei costi dell azienda è costituito da 4 centri di costo, tre relativi all area produzione ed uno che comprende tutti i costi di struttura: 1. Stampaggio 2. Colorazione 3. Rilegatura 4. Centro di costo di struttura Si riportano i dati per la localizzazione dei costi e le informazioni necessarie per procedere al calcolo dei costi. Parametri per la localizzazione dei costi Materie prime direttamente sul prodotto Salari in base al nr persone di produzione: Stampaggio = 37,5 Colorazione = 22,5 Rilegatura = 15 Ammortamento t macchinari i Specifici i di centro di costo: Stampaggio = 375.000 Colorazione = 225.000 Rilegatura = 30.000 Ammortamento fabbricati sulla base dei metri quadri occupati: Stampaggio = 500 Colorazione = 100 Rilegatura = 1.400 Energie elettrica sulla base delle ore uomo: Stampaggio = 75.000 Colorazione = 45.000 Rilegatura = 30.000 Coloranti e materiali di Specifici di centro di costo: Stampaggio = 285.000 Colorazione = consumo 396.000 Rilegatura = 84.000 Stipendi e spese generali Centro di costo di struttura Pagina 13 di 41
CASO POLIEDRIX TESTO I costi dei centri di costo produttivi sono da imputare ai prodotti sulla base del loro costo orario e delle ore uomo utilizzate per prodotto. Il centro di costo di struttura è da imputare ai prodotti sulla base della percentuale sul fatturato. Le informazioni dei prodotti sono: PRODOTTO AGENDA CALENDARIO BLOCK NOTES "ASTERIX" "OLIMPIADI" COD. 0254 Prezzo unitario ( ) 15 5 2 Materie prime (kg) 0,700 0,100 0,250 Materie prime (prezzo al kg) 10,0000 10,0000 300 3,00 Ore stampaggio (utilizzo orario per unità) 0,05 0,05 0,01 Ore colorazione (utilizzo orario per unità) - 0,05 - Ore rilegatura (utilizzo orario per unità) 0,10 0,01 0,01 Domanda: Si determini quale dei tre prodotti ha una redditività maggiore. Pagina 14 di 41
CASO POLIEDRIX Per trovare la redditività dei tre prodotti è necessario calcolarne il costo pieno procedendo attraverso le fasi operative del metodo full costing. In particolare: Individuare i centri di costo (informazione presente nel testo); Definire le modalità di localizzazione dei costi (indiretti) nei centri di costo (informazioni presenti nel testo); Localizzare i costi nei centri di costo e calcolarne il costo totale; Definire le modalità di allocazione dei centri di costo intermedi su quelli finali (fase non necessaria in questo esercizio); Calcolare il costo unitario di output per centro di costo finale; Attribuire i costi ai prodotti: per i costi diretti in funzione delle informazioni contenute nel testo, per quelli indiretti in funzione del coefficiente di imputazione. Una volta calcolato il costo di prodotto è necessario confrontarlo con il prezzo unitario di vendita per definirne la redditività. Pagina 15 di 41
CASO POLIEDRIX Fase 1: Localizzare i costi nei centri di costo e calcolarne il costo totale Conto Economico totale % stampaggio colorazione rilegatura Centro di costo di struttura Costi e Ricavi Diretti verifica quadratura Ricavi delle vendite 9.000.000 100,00% - 9.000.000-9.000.000 Materie prime 3.150.000 35,00% 3.150.000 3.150.000 Ammortamento fabbricati 900.000 10,00% 225.000 45.000 630.000-900.000 Salari 2.250.000 25,00% 1.125.000 675.000 450.000 2.250.000 Ammortamento macchinari 630.000 7,00% 375.000 225.000 30.000 630.000 Energia elettrica 180.000 2,00% 90.000 54.000 36.000 180.000 Coloranti e materiali di consumo 765.000 8,50% 285.000 396.000 84.000 765.000 Stipendi 315.000 3,50% 315.000 315.000 Spese generali 225.000 2,50% 225.000 225.000 Totale costi 8.415.000 93,50% 2.100.000 1.395.000 1.230.000 540.000-5.850.000-585.000 Note: la colonna di quadratura finale consente di verificare se i calcoli sono stati svolti correttamente e se non si sono dimenticati costi durante la fase di elaborazione. La colonna Costi diretti serve semplicemente comecontenitore di costi ericavi i ma non per effettuare fasi di elaborazione. Pagina 16 di 41
CASO POLIEDRIX Il costo del personale di produzione viene ripartito tra i centri di costo produttivi sulla base del numero di presone di ogni centro (salari/ n totale personale di produzione*n personale di produzione del centro di costo): Costo unitario: Ripartizione per centro di costo: 2.250.000 stampaggio 30.000 x 37,50 = 1.125.000 = 30.000 75,00 colorazione 30.000000 x 22,50 = 675.000 rilegatura 30.000 x 15,00 = 450.000 Gli ammortamenti dei macchinari sono attribuiti a ciascun centro di costo produttivo come specificato nel testo (Stampaggio=375.000, Colorazione=225.000 e Rilegatura=30.000). L ammortamento dei fabbricati è attribuito a ciascun centro di costo produttivo sulla base dei metri quadri occupati da ogni centro (ammortamento fabbricati/mq totali*mq centro di costo): Costo unitario: i Ripartizione i per centro di costo: 900.000 stampaggio 450 x 500 = 225.000 = 450 /mq 2.000 colorazione 450 x 100 = 45.000 rilegatura 450 x 1.400 = 630.000 Pagina 17 di 41
CASO POLIEDRIX L energia viene suddivisa utilizzando le ore uomo 1 (tot. costo per energia/tot. ore uomo*ore uomo per centro di costo produttivo): Costo unitario: Ripartizione per centro di costo: 180.000 stampaggio 1,20 x 75.000 = 90.000 = 1,20 /h 150.000000 colorazione 120x 1,20 45.000 = 54.000 rilegatura 1,20 x 30.000 = 36.000 I coloranti e i materiali di consumo sono attribuiti a ciascun centro di costo produttivo come specificato nel testo (Stampaggio=285.000, Colorazione=396.000 e Rilegatura=84.000 ). Gli stipendi (315.000 ) elespese generali (225.000 ) sono interamente attribuiti al centro di costo di struttura. 1 Queste sono le ore uomo complessive per centro di costo che devono essere utilizzate anche per il calcolo del costo orario di centro di costo. Pagina 18 di 41
CASO POLIEDRIX Fase 2: Calcolare il costo unitario di output per centro di costo finale Per calcolare il costo orario dei centri di costo produttivi occorre dividere il costo totale di centro di costo per le ore uomo. Per il centro di costo di struttura il costo totale deve essere diviso per il fatturato totale (come richiesto dal testo): Costo unitario dei centri di costo produttivi: 2.100.000 stampaggio = 28,00 ( /h) 75.000 colorazione 1.395.000 45.000 = 31,00 ( /h) 1.230.000 rilegatura = 41,00 ( /h) 30.000 Costo unitario del centro di costo di struttura: 540.000 = 6% (del fatturato) 9.000.000 Pagina 19 di 41
CASO POLIEDRIX Fase 3: Attribuzione dei costi ai prodotti Le informazioni rilevanti per la soluzione del problema (costo unitario per centro di costo produttivo e incidenza sul fatturato per centro di costo di struttura) sono state calcolate. Per attribuire i costi dei centri di costo ai tre prodotti è sufficiente moltiplicare i costi unitari di centro per gli utilizzi forniti dal testo. Si fornisce il procedimento di calcolo dei costi di lavorazione e di struttura per i tre prodotti. Si precisa che per il calcolo dei costi di struttura si è moltiplicato il costo unitario del centro di costo per il fatturato del singolo prodotto. AGENDA "ASTERIX" CALENDARIO "OLIMPIADI" BLOCK NOTES COD. 0254 stampaggio stampaggio stampaggio 28,00 x 0,05 = 1,40 28,00 x 0,05 = 1,40 28,00 x 0,01 = 0,28 colorazione colorazione colorazione 31,00 x 0,00 = 0,00 31,00 x 0,05 = 1,55 31,00 x 0,00 = 0,00 rilegatura rilegatura rilegatura 41,00 x 0,10 = 4,10 41,00 x 0,01 = 0,41 41,00 x 0,01 = 0,41 Costi di struttura tt Costi di struttura tt Costi di struttura tt 6% x 15 = 0,90 6% x 5 = 0,30 6% x 2 = 0,12 Pagina 20 di 41
CASO POLIEDRIX Per il calcolo del costo pieno di prodotto, rimangono ora da calcolare i costi diretti, rappresentati in questo esercizio dal solo costo delle materie prime: quest ultimo si ottiene moltiplicando il prezzo al kg per l utilizzo unitario (quest ultimo indica i kg necessari per produrre la singola unità di prodotto). AGENDA "ASTERIX" CALENDARIO "OLIMPIADI" BLOCK NOTES COD. 0254 Materie prime: Materie prime: Materie prime: 10,00 x 0,700 = 7,00 10,00 x 0,100 = 1,00 3,00 x 0,250 = 0,75 Confrontando i prezzi di vendita con i costi trovati, si ottiene la seguente scheda di sintesi: AGENDA "ASTERIX" CALENDARIO "OLIMPIADI" BLOCK NOTES COD. 0254 Prezzo di vendita 15,00 100,00% 5,00 100,00% 2,00 100,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% - 0,00% Materie prime 7,00 46,67% 1,00 20,00% 0,75 37,50% - 000% 0,00% - 0,00% 00% - 0,00% 00% Totale Costi Variabili 7,00 46,67% 1,00 20,00% 0,75 37,50% Margine di Contribuzione 8,00 53,33% 4,00 80,00% 1,25 62,50% Stampaggio 1,40 9,33% 1,40 28,00% 0,28 14,00% Rilegatura - 0,00% 1,55 31,00% - 0,00% Colorazione 4,10 27,33% 0,41 8,20% 0,41 20,50% Costi di lavorazione 5,50 36,67% 3,36 67,20% 0,69 34,50% Costi di struttura 0,90 6,00% 0,30 6,00% 0,12 6,00% Totale costi 13,40 89,33% 4,66 93,20% 1,56 78,00% Reddito operativo 1,60 10,67% 0,34 6,80% 0,44 22,00% Dalla tabella emerge che il prodotto con una redditività maggiore è il block notes cod. 0254. Pagina 21 di 41
CASO BACHELIT TESTO La società Bachelit S.p.A., leader nello stampaggio di termoindurenti, produce manopole e maniglie per il settore degli elettrodomestici tra cui: M06CO0013: manopola in bachelite con finitura cromo opaco; M04OT1100: manopola in bachelite con finitura ottone; G06CL0058: maniglia in bachelite con finitura cromo lucido. Il ciclo produttivo si articola nelle seguenti fasi: Progettazione Stampaggio Sbavatura Burattatura Cromatura (lavoraz. est.) Controllo Pagina 22 di 41
CASO BACHELIT TESTO lo stampaggio: consiste nello stampaggio della resina termoindurente con presse ad iniezione di diverso tonnellaggio e capacità produttiva; la sbavatura: consiste nell eliminazione delle bave prodotte dallo stampaggio; la burattatura: consiste nella smussatura, con l utilizzo di buratti, dei pezzi che dovranno essere cromati; la cromatura: trattamento superficiale che viene eseguito esternamente; il controllo qualità: esegue il controllo dei pezzi lavorati durante le varie fasi di lavorazione; la progettazione: l ufficio tecnico progetta gli stampi per le presse dello stampaggio sulla base delle specifiche tecniche dei prodotti. Pagina 23 di 41
CASO BACHELIT TESTO Il Conto Economico di budget per il 2008 è il seguente (dati in ): Ricavi delle vendite 8.000.000 100,0% Materie prime 2.400.000 30,0% Lavorazioni esterne (cromatura) 1.600.000 20,0% Imballaggi 64.000 0,8% Trasporti 56.000 0,7% Canoni leasing 136.000 1,7% Ammortamenti 208.000 2,6% Locazione immobile 352.000 4,4% Manutenzioni 144.000 1,8% Energia 304.000 3,8% Gas e riscaldamento 16.000 0,2% Salari e stipendi 1.620.000 20,3% Spese commerciali 64.000 08% 0,8% Spese amministrative 240.000 3,0% Altri costi generali 88.200 1,1% Totale costi 7.292.200 91,2% Reddito operativo 707.800 8,8% Il sistema di calcolo dei costi dell azienda è costituito da 5 centri di costo, tre relativi all area produzione (stampaggio, sbavatura e burattatura), due ausiliari alla produzione (controllo qualità e progettazione) ed uno di struttura. Pagina 24 di 41
CASO BACHELIT TESTO Si riportano di seguito i dati per la localizzazione dei costi e le informazioni necessarie per procedere al calcolo l dei costi. Parametri per la localizzazione dei costi Materie prime, direttamente sul prodotto Lavorazioni esterne, Imballaggi e Trasporti Canoni leasing sulla base dei canoni leasing di ciascun centro di costo: Stampaggio = 100.000 Controllo qualità = 30.000 Struttura = 6.000 Ammortamenti specifici di centro di costo: Stampaggio = 40.000 Sbavatura = 70.000 Burattatura = 50.000 Controllo qualità = 15.000 Progettazione = 10.000 Struttura = 23.000 Pagina 25 di 41
CASO BACHELIT TESTO Locazione immobile e Gas e riscaldamento Manutenzioni Energia sulla base dei mq occupati da ciascun centro di costo: Stampaggio = 15.000mq Sbavatura = 5.000mq Burattatura = 1.000mq Controllo qualità = 1.000mq Progettazione = 1.000mq Struttura = 2.000mq specifici dei centri di costo produttivi: Stampaggio = 60% Sbavatura = 30% Burattatura = 10% il 95% del costo è localizzato sulla base delle ore lavorate nei seguenti centro di costo: Stampaggio = 68.000h Sbavatura = 8.500h Burattatura = 8.500h il 2% del costo è relativo al Controllo Qualità, il 2% del coso è relativo alla Progettazione e il restante è relativo alla Struttura Pagina 26 di 41
CASO BACHELIT TESTO Salari e Stipendi Spese commerciali e Spese amministrative Altri costi generali sulla base del numero di persone e del loro costo medio annuo per ciascun centro di costo: Stampaggio = 40 persone Sbavatura = 5 persone Burattatura = 5 persone Controllo qualità = 10 persone Progettazione = 5 persone Struttura = 5 persone costo medio personale dei cdc produttivi: 20.000 costo medio personale dei cdc ausiliari e di struttura: 31.000 specifiche del centro di costo di struttura specifici di centro di costo: Stampaggio = 44.960 Sbavatura = 6.320 Burattatura = 14.500 Controllo qualità = 14.200 Struttura = 8.220 Pagina 27 di 41
CASO BACHELIT TESTO Il costo del centro di costo Controllo Qualità viene allocato sui i centri di costo produttivi sulla base del numero di pezzi controllati in ciascun centro di costo, come indicato nella seguente tabella: Chiusura del cdc Controllo Qualità Stampaggio Sbavatura Burattatura Totale Pezzi controllati (n ) 3.000.000 2.500.000 000 500.000000 6.000.000 Il costo del centro di costo Progettazione viene allocato sul centro di costo Stampaggio. I costi dei centri di costo produttivi sono da imputare ai prodotti sulla base del loro costo orario e delle ore lavorate per prodotto. Il centro di costo di struttura è da imputare ai prodotti in percentuale sui costi industriali. Pagina 28 di 41
CASO BACHELIT TESTO Le informazioni relative agli standard dei tre prodotti sono: Lotto da 1.000 pz. M06 M04 G06 Prezzo unitario ( ) 300 322 800 Materie prime (kg.) 50 60 100 Materie prime ( /kg.) 20 2,0 25 2,5 30 3,0 Cromatura ( ) 60,00 160,00 Imballaggi ( ) 4,000 4,000 9,000 Trasporti (in % su prezzo) 0,7% 0,7% 0,7% Ore Stampaggio (utilizzo orario) 100 1,00 150 1,50 200 2,00 Ore Sbavatura (utilizzo orario) 0,80 1,30 1,70 Ore Burattatura (utilizzo orario) 0,60 1,20 Domanda: Calcolare i costi pieni per il lotto da 1.000 pezzi dei tre prodotti e commentare i risultati ottenuti. Pagina 29 di 41
CASO BACHELIT Per poter calcolare il costo pieno dei tre prodotti è necessario procedere attraverso le fasi operative del metodo full costing. In particolare: individuare i centri di costo; localizzare i costi nei centri di costo e calcolarne il costo totale; allocare i centri di costo intermedi su quelli finali; calcolare il costo unitario di output per centro di costo finale; attribuire i costi ai prodotti: per i costi diretti in funzione delle informazioni contenute nel testo, per quelli indiretti in funzione del coefficiente di imputazione. Pagina 30 di 41
CASO BACHELIT Fase 1: Localizzare i costi nei centri di costo e calcolarne il costo totale Conto Economico totale % Stampaggio Sbavatura Burattatura Controllo qualità Progetta zione Struttura Costi-Ricavi Diretti verifica quadratura a u a Ricavi delle vendite 8.000.000 100,0% -8.000.000-8.000.000 Materie prime 2.400.000 30,0% 2.400.000 2.400.000 Lavorazioni esterne 1.600.000 20,0% 1.600.000 1.600.000 (cromatura) 0,0% 0 Imballaggi 64.000 0,8% 64.000 64.000 Trasporti 56.000 0,7% 56.000 56.000 Canoni leasing 136.000 1,7% 100.000 30.000 6.000 136.000 Ammortamenti 208.000 2,6% 40.000 70.000 50.000 15.000 10.000 23.000 208.000 Locazione immobile 352.000 4,4% 211.200 70.400 14.080 14.080 14.080 28.160 352.000 Manutenzioni 144.000 1,8% 86.400 43.200 14.400 144.000 Energia 304.000 3,8% 231.040 28.880 28.880 6.080 6.080 3.040 304.000 Gas e riscaldamento 16.000 0,2% 9.600 3.200 640 640 640 1.280 16.000 Salari e stipendi 1.620.000 20,3% 800.000 100.000 100.000 310.000 155.000 155.000 1.620.000 Spese commerciali 64.000 0,8% 64.000 64.000 Spese amministrative 240.000 3,0% 240.000 240.000 Altri costi generali 88.200 1,1% 44.960 6.320 14.500 14.200 8.220 88.200 0,0% 0 0,0% 0 Totale costi 7.292.200 91,2% 1.523.200 322.000 222.500 390.000 185.800 528.700 4.120.000 7.292.200 Pagina 31 di 41
CASO BACHELIT Note: la colonna di quadratura finale consente di verificare se i calcoli sono stati svolti correttamente e se non si sono dimenticati costi durante la fase di elaborazione. La colonna Costi diretti serve semplicemente come contenitore di costi e ricavi ma non per effettuare fasi di elaborazione. Le materie prime, le lavorazioni esterne, gli imballaggi e i trasporti sono attribuiti direttamente al prodotto. I canoni leasing e gli ammortamenti sono attribuiti a ciascun centro di costo come specificato nel testo: - canoni leasing: Stampaggio = 100.000, Controllo qualità = 30.000 e Struttura = 6.000 ; - ammortamenti: Stampaggio = 40.000, Sbavatura = 70.000, Burattatura = 50.000, Controllo qualità = 15.000, Progettazione = 10.000 e Struttura = 23.000. Pagina 32 di 41
CASO BACHELIT La locazione dell immobile e il gas e riscaldamento sono attribuiti a ciascun centro di costo sulla base dei metri quadri occupati da ciascun centro. Locazione immobile (locazione / mq totali * mq del centro di costo): Costo unitario: 352.000 = 14,08 25.000 Ripartizione per centro di costo: Stampaggio = 14,08 x 15.000 = 211.200 Sbavatura = 14,08 x 5.000 = 70.400 Burattatura a = 14,08 x 1.000 = 14.080 Controllo qualità = 14,08 x 1.000 = 14.080 Progettazione = 14,08 x 1.000 = 14.080 Struttura = 14,08 x 2.000 = 28.160 Pagina 33 di 41
CASO BACHELIT Gas e riscaldamento (gas e riscaldamento / mq totali * mq del centro di costo): Costo unitario: 16.000 = 0,64 25.000 Ripartizione per centro di costo: Stampaggio = 0,64 x 15.000 = 9.600 Sbavatura = 0,64 x 5.000 = 3.200 Burattatura = 0,64 x 1.000 = 640 Controllo qualità = 0,64 x 1.000 = 640 Progettazione = 0,64 x 1.000 = 640 Struttura = 0,64 x 2.000 = 1.280 Le manutenzioni sono specifiche dei centri di costo produttivi: Stampaggio = 60% x 144.000 = 86.400 Sbavatura = 30% x 144.000 = 43.200 Burattatura = 10% x 144.000 = 14.400 Pagina 34 di 41
CASO BACHELIT L energia è localizzata: il 95% nei centri di costo produttivi sulla base delle ore lavorate (tot. costo per energia / tot. ore macchina * ore macchina per centro di costo produttivo), il 2% nel Controllo Qualità, il 2% alla Progettazione e il restante al centro di costo di Struttura: Queste sono le ore macchina complessive per centro di costo che devono essere utilizzate anche per il calcolo del costo orario di centro di costo. Costo unitario: 288.800 85.000 = 3,40 Ripartizione per centro di costo: Centri di costoproduttivi: = 95% x 304.000 = 288.800 Stampaggio = 3,40 x 68.000 = 231.040 Sbavatura = 3,40 x 8.500 = 28.880 Burattatura = 3,40 x 8.500 = 28.880 Controllo qualità = 2% x 304.000000 = 6.080 Progettazione = 2% x 304.000 = 6.080 Struttura = 1% x 304.000 = 3.040 Pagina 35 di 41
CASO BACHELIT I salari e stipendi sono ripartiti tra i centri di costo sulla base del numero di persone e del loro costo medio annuo per ciascun centro di costo (n personale di ciascun centro di costo * costo medio annuo): Stampaggio = 40 x 20.000 = 800.000 Sbavatura = 5 x 20.000 = 100.000 Burattatura = 5 x 20.000000 = 100.000000 Controllo qualità = 10 x 31.000 = 310.000 Progettazione = 5 x 31.000 = 155.000 Struttura = 5 x 31.000 = 155.000 Le spese commerciali (64.000 ) e le spese amministrative (124.000 ) sono interamente attribuite al centro di costo di struttura. Gli altri costi generali sono specifici di centro di costo: Stampaggio = 26.760, Sbavatura = 6.320, Burattatura = 14.500, Controllo qualità = 14.200 e Struttura = 16.210. Pagina 36 di 41
CASO BACHELIT Fase 2: Calcolare il costo unitario di output per centro di costo finale Per calcolare il costo orario dei centri di costo produttivi occorre allocare il costo del centro di costo Controllo Qualità sui centri di costo produttivi sulla base del numero di pezzi controllati nei tre centri, allocare il centro di costo Progettazione sullo Stampaggio e, successivamente, dividere il nuovo costo totale dei centri di costo produttivi per le ore lavorate. Per il centro di costo di struttura il costo totale deve essere diviso per il totale dei costi industriali (come richiesto dal testo). Allocazione del centro di costo Controllo Qualità Costo unitario: 390.000 6.000.000 = 0,07 /pz. Ripartizione per centro di costo: Stampaggio = 0,07 x 3.000.000 = 195.000 Sbavatura = 0,07 x 2.500.000 = 162.500 Burattatura = 0,07 x 500.000 = 32.500 Pagina 37 di 41
CASO BACHELIT Allocazione del centro di costo Progettazione Stampaggio = 195.000 + 185.800 = 380.800 Nuovo costo totale dei centri di costo produttivi: Stampaggio = 1.523.200 + 380.800 = 1.904.000 Sbavatura = 322.000 + 162.500 = 484.500 Burattatura = 222.500 + 32.500 = 255.000 Costo unitario dei centri di costo produttivi: Stampaggio = 1.904.000 000 68.000 = 28 /h 484.500 Sbavatura = = 57 /h 8.500 Burattatura = 255.000 8.500 = 30 /h Incidenza sui costi industriali per il centro di costo di struttura: Totale costi industriali = 1.904.000 + 484.500 + 255.000 = 2.643.500 528.700 2.643.500 = 20% Pagina 38 di 41
CASO BACHELIT Fase 3: Attribuzione dei costi ai prodotti Le informazioni rilevanti per la soluzione del problema (costo unitario per centro di costo produttivo e incidenza sui costi industriali per centro di costo di struttura) sono state calcolate. Per attribuire i costi dei centri di costo ai tre prodotti è sufficiente moltiplicare i costi unitari di centro per gli utilizzi forniti dal testo. Si fornisce il procedimento di calcolo dei costi di lavorazione e di struttura per i tre prodotti. Si precisa che per il calcolo dei costi di struttura si è moltiplicata la percentuale trovata nella fase 2 per i costi industriali del singolo prodotto. M06 M04 G06 Stampaggio Stampaggio Stampaggio 28 x 1,00 = 28,00 28 x 1,50 = 42,00 28 x 2,00 = 56,00 Sbavatura Sbavatura Sbavatura 57 x 0,80 = 45,60 57 x 1,30 = 74,10 57 x 1,70 = 96,90 Burattatura Burattatura Burattatura 30 x 0,60 = 18,00 30 x 0 = 0 30 x 1,20 = 36,00 Costi di struttura Costi di struttura Costi di struttura 20% x 91,60 = 18,32 20% x 116,10 = 23,22 20% x 188,90 = 37,78 Pagina 39 di 41
CASO BACHELIT Per il calcolo del costo pieno di prodotto, rimangono ora da trovare i costi diretti relativi a: materie prime: si ottengono moltiplicando il prezzo al kg per i kg necessari per produrre ciascun lotto di prodotto; lavorazioni esterne (cromatura): pari a 60 per il lotto M06 e 160 per il lotto G06; imballaggi: pari a 4 per il lotto M06, 4 per il lotto M04 e 9 per lotto per G06; trasporti: pari allo 0,7% del prezzo di vendita per ciascun lotto M06 M04 G06 Materie prime Materie prime Materie prime 50,00 x 2,00 = 100,00 60,00 x 2,50 = 150,00 100,00 x 3,00 = 300,00 Trasporti Trasporti Trasporti 0,7% x 300,00 = 2,10 0,7% x 322,00 = 2,25 0,7% x 800,00 = 5,60 Pagina 40 di 41
CASO BACHELIT Confrontando i prezzi di vendita con i costi trovati, si ottiene la seguente scheda di sintesi: M06 M04 G06 Prezzo di vendita 300,00 100,00% 322,00 100,00% 800,00 100,00% Materie prime 100,00 33,33% 150,00 46,58% 300,00 37,50% Lavorazioni esterne 60,00 20,00% 0,00 0,00% 160,00 20,00% (cromatura) Imballi 4,00 1,33% 4,00 1,24% 9,00 1,13% Trasporti 2,10 0,70% 2,25 0,70% 5,60 0,70% Totale Costi Variabili 166,10 55,37% 156,25 48,53% 474,60 59,33% Margine di Contribuzione 133,90 44,63% 165,75 51,47% 325,40 40,68% Stampaggio 28,00 9,33% 42,00 13,04% 56,00 7,00% Sbavatura 45,60 15,20% 74,10 23,01% 96,90 12,11% Burattatura 18,00 6,00% 0,00 0,00% 36,00 4,50% Costi di lavorazione 91,60 30,53% 116,10 36,06% 188,90 23,61% 18,32 6,11% 23,22 7,21% 37,78 4,72% 000 0,00 0,00% 00% 000 0,00 0,00% 00% 000 0,00 0,00% 00% Costi di struttura 18,32 6,11% 23,22 7,21% 37,78 4,72% Totale costi 276,02 92,01% 295,57 91,79% 701,28 87,66% Reddito operativo 23,98 7,99% 26,43 8,21% 98,72 12,34% Pagina 41 di 41