Rimborso del credito IVA 2017

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1 Rimborso del credito IVA 2017 A cura di Paola Sabatino Categoria: Iva Sottocategoria: Rimborso Tavola sinottica Sintesi Il credito Iva annuale, può essere richiesto in compensazione in modo verticale e orizzontale o in alternativa, il contribuente può richiedere il rimborso. Con l'entrata in vigore della Legge di Conversione del D.L. n. 193/2016, ossia la Legge n.225/2016, sono state introdotte diverse ed importanti novità circa i rimborsi IVA in quanto, è stata aumentata la soglia limite entro la quale, il rimborso IVA può essere erogato senza ulteriori adempimenti. Riferimenti Normativi D.L. n.193/2016; D.P.R. n.633/72; Risoluzione dell Agenzia delle Entrate n.147/e del 9 giugno 2009; C.M. n.5 del 31 gennaio 1991; D.L. n.50/2017. Premessa Con l'entrata in vigore della Legge di Conversione del D.L. n. 193/2016, sono state introdotte diverse ed importanti novità circa i rimborsi Iva in quanto, è stata aumentata la soglia limite entro la quale, il rimborso può essere erogato senza ulteriori adempimenti. L aumento della soglia del rimborso IVA a ,00 euro (in precedenza il limite era di euro ,00), consente, pertanto, ai contribuenti di ottenere la restituzione del credito IVA senza dover presentare garanzie, visto di conformità, attestazioni di solidità patrimoniale, continuità aziendale o DURC. Le nuove regole, relative esclusivamente al rimborso Iva, introdotte dall articolo 7- quater, comma 32, del D.L. n. 193/2016, modificano e integrano quanto disposto dall articolo 38-bis del D.P.R. n. 633/1972. Il rimborso Iva annuale, effettuato entro tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione Iva 2017 non necessita di garanzie fino al nuovo limite di ,00 euro. Stessi limiti anche per il rimborso del credito Iva infrannuale. 1

2 Requisiti per la richiesta di rimborso del credito IVA Il credito IVA, superiore a 2.582,28 euro, può, a scelta del contribuente, essere chiesto a rimborso, se si verifica una delle condizioni previste dall articolo 30, comma 3, del D.P.R. n. 633/1972, ossia: 1 aliquota media delle operazioni attive inferiori a quella degli acquisti; 2 operazioni non imponibili superiori al 25 per cento del totale delle operazioni effettuate; 3 acquisti di beni ammortizzabili e spese per studi e ricerche; 4 prevalenza di operazioni non soggette ad IVA; 5 soggetti non residenti. Inoltre, il credito IVA, può essere richiesto, ai sensi dei commi 2 e 4, dell articolo 30, del D.P.R. n.633/72, in caso di cessazione dell attività ovvero per il minor importo risultante dalle dichiarazioni annuali del triennio. Possono chiedere, altresì, il rimborso IVA i produttori agricoli che hanno effettuato operazioni non imponibili ex. articolo 34, comma 9, del D.P.R. n. 633/1972. Aliquota media operazioni attive inferiori a quelle degli acquisti Il requisito in esame prevede che venga esercitata, prevalentemente o esclusivamente, un attività per la quale: ALIQUOTA MEDIA OPERAZIONI ATTIVE + 10% ALIQUOTA MEDIA OPERAZIONI ATTIVE INFERIORE A ALIQUOTA MEDIA ACQUISTI E IMPORTAZIONI Per il calcolo delle aliquote medie si deve tener conto delle seguenti operazioni: Operazioni imponibili, comprese: OPERAZIONI ATTIVE cessioni di oro da investimento imponibili a seguito di opzione, e cessioni di oro industriale e di argento puro; cessioni di rottami ex articolo 74, commi 7 e 8, D.P.R. n.633/72; operazioni con applicazione del reverse charge ex articolo 17, commi 6 e 7, D.P.R. n.633/72; cessioni nei confronti di soggetti terremotati; operazioni assoggettate allo split payment di cui all articolo 17-ter, D.P.R. n.633/72. Escluse Cessioni di beni ammortizzabili. OPERAZIONI PASSIVE Acquisti e importazioni imponibili per i quali è ammessa la detrazione, compresi: spese generali; canoni di leasing. Esclusi Acquisti/importazioni di beni ammortizzabili. 2

3 Nel 2017, la società Alfa Srl ha maturato un credito Iva di ,00 e presenta la seguente situazione: - aliquota media operazioni attive 13,85 per cento; - aliquota media operazioni attive maggiorata 10 per cento 15,23 per cento; - aliquota media operazioni passive 15,30 per cento. Poiché l'aliquota sulle operazioni attive maggiorata del 10 per cento, è inferiore a quella sulle operazioni passive, la società può richiedere il rimborso del credito IVA. Operazioni non imponibili superiori al 25 per cento delle operazioni effettuate Il requisito in esame prevede che venga esercitata, prevalentemente o esclusivamente, un attività per la quale: OPERAZIONI NON IMPONIBILI 2017 MAGGIORI 25% OPERAZIONI EFFETTUATE NEL 2017 Cessioni all esportazione, operazioni assimilate e sevizi internazionali (articoli 8, 8-bis e 9, D.P.R. n.633/72); Cessioni effettuate nei confronti di esportatori abituali, a seguito di dichiarazione di intento, ancorché le stesse non concorrano alla formazione del plafond; Operazioni con la Città del Vaticano e San Marino e con organismi internazionali; Cessioni UE di beni (articoli 41 e 58; D.L. n.331/93); Cessioni UE ed esportazioni di beni estratti da un deposito IVA (articolo 50-bis, comma 4, lettera f e g, D.L. n.331/93); Prestazioni delle agenzie di viaggio rese fuori UE; Esportazioni di beni usati soggetti al regime del margine (articolo 37, D.L. n. 41/95). Le operazioni effettuate risultano pari alla somma dei seguenti righi del Modello IVA 2018, ossia: VE50 (volume d affari) + VE40 (cessioni beni ammortizzabili e passaggi interni). Nel 2017, la società Beta Srl ha maturato un credito IVA pari ad euro ,00 e presenta la seguente situazione: - operazioni non imponibili euro ,00; - volume d affari euro ,00; - cessione di beni non imponibili euro ,00. Poiché le operazioni imponibili risultano pari ad euro 26,66 per cento (40.000,00/ ,00), la società può richiedere il rimborso del credito IVA. 3

4 Acquisti beni ammortizzabili/ spese per studi e ricerche Nel caso in questione, il rimborso spetta limitatamente all Iva relativa all acquisto / importazione di beni ammortizzabili, nonché di beni e servizi per studi e ricerche. Per individuare i beni ammortizzabili, come chiarito nella RM n.113/e dell 11 luglio 1996, e riconfermano dall Agenzia delle Entrate nella Risoluzione n.147/e del 9 giugno 2009, occorre far riferimento alle norme previste per le imposte sui redditi, ossia all ammortizzabilità degli stessi. In sostanza, sono considerati ammortizzabili esclusivamente i beni strumentali, ossia quelli utilizzati nel ciclo produttivo posseduti a titolo di proprietà o altro diritto reale. Il rimborso spetta: non solo in relazione agli acquisti annotati nel 2017, ma anche per quelli annotati in anni precedenti, a condizione che: il relativo importo non sia già stato chiesto a rimborso/ compensato nel Modello F24; dalle annotazioni contabili risulti che l imposta è stata riportata, in tutto o in parte in detrazione negli anni successivi. Come specificato nella C.M. n.5 del 31 gennaio 1991, il rimborso può essere richiesto anche per i lavori di costruzione, ristrutturazione e manutenzione straordinaria relativi a beni immobili. Inoltre, può essere anche richiesto dalle società di leasing che adottano i Principi Contabili Internazionali e contabilizzano il bene concesso in locazione finanziaria, quale credito e non come immobilizzazione materiale da ammortizzare. Ulteriori chiarimenti dell Amministrazione Finanziaria L Amministrazione Finanziaria ha affrontato numerosi casi particolari, che vengono riepilogati nella seguente tabella: Contratto di appalto Beni in leasing Pagamento di acconti Spese Pluriennali su beni di terzi Il rimborso spetta anche per l IVA relativa ai beni ammortizzabili acquisiti mediante contratto di appalto. L Agenzia delle Entrate, nella Risoluzione n.392/e del , ha negato la possibilità di richiedere il rimborso trimestrale ex articolo 38-bis dell IVA riferita al corrispettivo pattuito per il subentro in un contratto di leasing di un bene ammortizzabile, considerato che in capo all utilizzatore del bene, almeno fino al riscatto dello stesso, non si realizza il presupposto dell acquisto. Nella Risoluzione n.111/e del 2002, l Agenzia delle Entrate ha riconosciuto la possibilità di richiedere il rimborso dell IVA sugli acconti per l acquisto di attrezzature ammortizzabili e per la costruzione di un fabbricato strumentale, posto che, relativamente ad un acconto, l operazione si considera effettuata per l importo pagato ex articolo 6, DPR n.633/72. Nella Risoluzione Ministeriale n.179/e del 2005, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che, per le spese sostenute per il miglioramento, trasformazione ed ampliamento di beni di terzi, concessi in uso o in comodato, se le stesse si concretizzano: 4

5 Acquisto fabbricato Acquisto terreno - in opere non separabili dai beni a cui sono riferite, in quanto non hanno una loro autonoma funzionalità, non possono essere qualificate beni ammortizzabili. Di conseguenza, le stesse non attribuiscono il diritto al rimborso dell IVA; - in beni materiali, dotati di autonoma funzionalità che, al termine del periodo di uso o comodato, possono essere rimossi e utilizzati indipendentemente dal bene cui sono riferiti, rientrano, quali immobilizzazioni materiali, tra i beni ammortizzabili. Di conseguenza gli stessi attribuiscono il diritto al rimborso dell IVA. Nel caso di acquisto di un fabbricato strumentale, al fine di individuare l IVA rimborsabile è necessario scorporare il valore dell area sulla quale insiste il fabbricato, nonché quella che ne costituisce pertinenza. Poiché il terreno non è un bene ammortizzabile, l acquisto dello stesso non rientra tra le fattispecie che consentono di richiedere il rimborso del relativo credito IVA. Prevalenza di operazioni non soggette ad IVA La condizione in esame, si realizza in presenza di operazioni non soggette ad IVA per mancanza della territorialità ai sensi dell articolo 7 e seguenti del D.P.R. n.633/72 in misura superiore al 50 per cento dell ammontare complessivo delle operazioni effettuate. In tal caso, l ammontare delle operazioni in esame va individuato con riferimento al momento di effettuazione ex articolo 6, D.P.R. n.633/72. Inoltre, ai fini della verifica per stabilire la sussistenza della prevalenza, in aggiunta alle operazioni di cui al rigo VE34 del Modello IVA 2018 vanno considerate anche: esportazioni e operazioni a queste assimilate ( articolo 8, 8-bis e 9, D.P.R. n.633/72); operazioni intraue ex articoli 41 e 58, D.L. n. 331/93. Nel 2017, un autotrasportatore, ha maturato un credito IVA parti ad euro 7.000,00 e presenta la seguente situazione: operazioni imponibili euro ,00 operazioni non soggetti, ex art. 7-ter euro , Totale euro ,00 Considerato che, le operazioni non soggette ad IVA sono pari al 56 per cento (51.000,00/91.000,00) l autotrasportatore può richiedere il rimborso dell Iva a credito. Soggetti non residenti Il rimborso del credito Iva, può essere richiesto anche dagli operatori non residenti: identificati direttamente ai fini Iva ex articolo 35-ter, ovvero che hanno nominato in Italia un rappresentante fiscale, ai sensi dell articolo 17, comma 3, attraverso il quale è effettuata la richiesta del rimborso. 5

6 Contribuenti forfetari dal 2018 I contribuenti che, dal 2018, adottano il regime forfetario, ex articolo 1, commi da 54 a 89, Legge n.190/2014, possono richiedere a rimborso del credito IVA risultante del Modello IVA/2018 relativo al Minor credito ultimo triennio Altra ipotesi di rimborso, è il caso in cui le dichiarazioni degli ultimi tre anni presentino un credito. In tal caso, è possibile richiedere il rimborso limitatamente al minor credito Iva, risultante dalle dichiarazioni annuali relative al triennio, anche se inferiore ad euro 2.582,28, per la parte non chiesta già a rimborso / non compensata nel Modello F24. Pertanto, se i Modelli IVA presentano un credito, è possibile richiedere il rimborso in misura corrispondente al minore degli importi relativi a tale triennio, considerati al netto di quanto già chiesto a rimborso o utilizzato in compensazione. Andrà inserito l importo dell IVA da utilizzare in compensazione nel Modello F24. Andrà indicato il credito IVA riportato in detrazione o in compensazione nella dichiarazione precedente, ed utilizzato in compensazione nel Modello F24 anteriormente alla presentazione della dichiarazione relativa all anno La Società Alfa S.r.l. presenta la seguente situazione: Anno Credito Utilizzo ,00 Riportato nel ,00 Utilizzato in compensazione nel Modello F24 per euro M6.000, ,00 Poiché il credito relativo al 2017 risulta minore importo del triennio, la Società può chiedere a rimborso il relativo ammontare pari ad euro ,00. La Società Alfa S.r.l. presenta la seguente situazione: Anno Credito Utilizzo ,00 Riportato nel ,00 Utilizzato in compensazione nel Modello F24 per euro 9.000,00 (residuo ,00) ,00 Poiché il credito relativo al 2016, considerato al netto delle compensazioni, risulta il minore importo del triennio, la società può richiedere il rimborso di euro ,00. L importo residuo pari ad euro 8.000,00 (24.000, ,00) è riportato nel

7 Cessazione dell attività In caso di cessazione dell attività è possibile richiedere il rimborso dell IVA a credito risultante dalla dichiarazione dell anno di cessazione, anche se il relativo importo è inferiore ad euro 2.582,28. In tale ipotesi, il rimborso è erogato direttamente dall Ufficio. Regole per il rimborso del credito IVA Rimborso del credito IVA Importo fino a euro ,00 è erogato senza alcuna garanzia e non richiede il visto di conformità; Richiesto da un soggetto non a rischio, è erogato senza garanzia: - presentando la dichiarazione annuale munita del visto di conformità; - allegando alla stessa una dichiarazione sostitutiva di atto notorio attestante la sussistenza di determinati requisiti patrimoniali e la regolarità contributiva. Il rimborso di importo superiore ad euro ,00, richiesto da un soggetto non a rischio, è erogato: previa prestazione di garanzia; senza garanzia, presentando la dichiarazione annuale munita del visto di conformità e della dichiarazione sostitutiva di atto notorio attestante la sussistenza di determinati requisiti patrimoniali e la regolarità contributiva. RIMBORSO CREDITO IVA 2017 Importo fino ad euro ,00 Importo superiore ad euro ,00 Non è richiesto il visto di conformità/sottoscrizione; Non è richiesta la prestazione di garanzia. Soggetti non a rischio Obbligo garanzia o visto di conformità / sottoscrizione + Dichiarazione sostitutiva di atto notorio. Soggetti a rischio Obbligo garanzia. 7

8 E bene sottolineare che il rimborso è eseguito: Erogazione del rimborso IVA con la procedura semplificata, dall Agente della Riscossione, per importi fino ad euro , 00, e per importi fino ad un massimo di euro ,00 per i subappaltatori del settore edile che presentano un volume d affari 2017, costituito per almeno l 80 per cento da prestazioni rese in esecuzione di contratti di subappalto; con la procedura ordinaria, entro tre mesi dalla richiesta. Il rimborso è erogato dall Agente della Riscossione entro 20 giorni dal ricevimento della disposizione di pagamento emessa dall Agenzia delle Entrate. In caso di rimborso in conto fiscale, l Agente della Riscossione procede ad erogare anche gli interessi maturati senza necessità da parte del contribuente di presentare una specifica richiesta. Occorre precisare che, a seguito dell entrata in vigore del D.L. n. 50/2017, all articolo 1, comma 4-bis, è previsto che i rimborsi da conto fiscale ex articolo 78, Legge n.413/91 sono pagati direttamente dall Agente della Riscossione a valere sulle risorse finanziarie disponibili sulla compatibilità speciale n.1778 << Agenzia delle Entrate - Fondi di bilancio >>. Sospensione del rimborso IVA Il D.Lgs. n. 472/97, all articolo 23, comma 1, prevede che, il pagamento del credito vantato nei confronti dell Amministrazione Finanziaria può essere sospeso se è notificato atto di contestazione/irrogazione della sanzione, ossia, un provvedimento con il quale vengono accertati maggiori tributi, ancorché non definitivi. Inoltre, il comma 2, del citato articolo dispone che, in presenza di provvedimento definitivo, l'ufficio competente per il rimborso pronuncia la compensazione del debito. Pertanto, è prevista la possibilità di sospendere e, in caso di provvedimento definitivo, compensare il credito chiesto a rimborso non solo con le sanzioni, bensì con tutti gli importi dovuti in base all atto. Nel caso di atti non definitivi, relativi a tributi, sanzioni ed interessi, il rimborso del credito può essere temporaneamente sospeso, e una volta che l atto sia divenuto definitivo, il credito può essere compensato. 8