Prefazione alla nona edizione...

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1 Indice Prefazione alla nona edizione... 1 Diritto commerciale Imprenditore Disciplina dell imprenditore commerciale Piccolo imprenditore Imprenditore agricolo Impresa familiare Artigiani Lo Statuto delle imprese La responsabilità delle persone giuridiche: il d.lgs. 231/ Liberalizzazione dell avvio dell attività Tribunale delle imprese Collaboratori dell imprenditore Lavoratore subordinato Lavoratore autonomo Institore Procuratore Commesso Associato in partecipazione Azienda Trasferimento dell azienda Affitto e usufrutto d azienda Segni distintivi dell azienda Ditta Insegna Marchio Diritti d utilizzazione delle opere dell ingegno Diritto d autore Brevetti Brevetto per invenzioni industriali Brevetto per modelli di utilità e disegni ornamentali Concorrenza fra imprenditori Limiti alla concorrenza Patto di non concorrenza Limiti legali alla concorrenza... Pag. 37» 39» 39» 40» 42» 42» 43» 43» 44» 50» 51» 53» 54» 54» 56» 57» 58» 58» 58» 58» 59» 59» 60» 60» 60» 60» 61» 61» 61» 62» 62» 62» 62» 63» 63

2 6 INDICE Limiti dettati dal codice civile Regole antitrust Consorzio... 2 Titoli di credito Profili generali Caratteri del titolo di credito Fasi Ammortamento Cambiale Requisiti formali Pagamento della cambiale Bollo Cambiale in bianco Accettazione nella tratta Avallo Girata Clausole della cambiale Obbligazioni cambiarie Tutela cambiaria Azioni cambiarie Protesto Azioni extracambiarie Cambiali finanziarie Assegno Assegno bancario Requisiti dell assegno bancario Requisiti formali Requisiti di regolarità Disciplina della circolazione dell assegno bancario Pagamento dell assegno bancario Clausole dell assegno bancario Traveller s cheque Ammortamento dell assegno bancario Assegno circolare Requisiti formali dell assegno circolare Requisiti di regolarità dell assegno circolare Pagamento dell assegno circolare Ammortamento dell assegno circolare... 3 Società di persone Profili generali del contratto di società Particolari tipologie societarie Società tra professionisti... Pag. 63» 64» 64» 67» 67» 67» 68» 69» 70» 70» 71» 71» 71» 72» 72» 72» 72» 73» 73» 73» 74» 75» 75» 76» 76» 77» 77» 77» 78» 78» 79» 79» 79» 80» 80» 80» 81» 81» 83» 83» 84» 84

3 INDICE 7 2. Società di persone Società semplice Costituzione e conferimenti Amministrazione Rappresentanza Responsabilità Responsabilità per le obbligazioni sociali Responsabilità per le obbligazioni del socio Utili Scioglimento Scioglimento della società semplice Obblighi dei liquidatori Scioglimento del rapporto sociale limitatamente a un singolo socio Società in nome collettivo ( S.n.c. ) Ragione sociale Atto costitutivo Amministrazione Rappresentanza Responsabilità Utili Scioglimento della S.n.c Società in accomandita semplice ( S.a.s. ) Amministrazione della S.a.s Soci accomandanti Cause di scioglimento della S.a.s... Pag. 86» 86» 86» 87» 88» 88» 88» 89» 89» 89» 89» 90» 91» 92» 92» 92» 93» 93» 93» 94» 94» 95» 95» 96» 96 4 Società per azioni (S.p.A.) Atto costitutivo e statuto Soci della S.p.A S.p.A. unipersonale Soci di società quotate Iscrizione della S.p.A. e nullità Costituzione per pubblica sottoscrizione Patti parasociali I conferimenti Acquisti della società da promotori/fondatori/soci/amministratori 2.2 Socio moroso Conferimenti senza perizia Le azioni Profili generali Tipologie di azioni Pegno/usufrutto/sequestro delle azioni Gli strumenti finanziari partecipativi Trasferimento delle azioni...» 97» 98» 99» 99» 100» 100» 102» 102» 104» 105» 106» 107» 109» 109» 110» 111» 113» 114

4 8 INDICE 3.5 Acquisti di azioni proprie Sottoscrizione reciproca di azioni e sottoscrizione di azioni proprie Acquisto di azioni della controllante da parte delle sue controllate Definizione di società controllata e collegata Disciplina dell acquisto/sottoscrizione di azioni della controllante Divieto concessione prestiti o garanzie per l acquisto di azioni proprie Partecipazioni in altre imprese Assemblea Convocazione Assemblea ordinaria Competenze Quorum costitutivo Quorum deliberativo Riunione Assemblea straordinaria Competenze Quorum costitutivo Quorum deliberativo Assemblee speciali Nullità e annullabilità delle deliberazioni assembleari Nullità Termini per l impugnazione Annullabilità delle deliberazioni assembleari Procedimento di impugnazione Diritto di intervento Conflitto di interessi Lavori assembleari Rappresentanza in assemblea Società quotate Organi sociali Modello tradizionale Amministratori Nomina Poteri Cessazione dalla carica C.d.A Comitato esecutivo/amministratore delegato Deliberazioni del C.d.A Divieto di concorrenza Conflitto d interessi Responsabilità dell amministratore... Pag. 114» 116» 117» 117» 117» 118» 119» 120» 120» 121» 121» 122» 122» 122» 123» 123» 123» 123» 124» 125» 125» 126» 127» 128» 129» 130» 130» 131» 132» 134» 135» 135» 135» 136» 137» 138» 138» 139» 140» 140» 140

5 INDICE Responsabilità verso la società Responsabilità verso i creditori sociali Responsabilità verso i singoli soci e terzi Responsabilità dei direttori generali Collegio Sindacale Nomina dei sindaci Cessazione dei sindaci Doveri dei sindaci Poteri dei sindaci Riunioni del Collegio Sindacale Responsabilità dei sindaci Denunce dei soci Revisione legale dei conti Soggetti abilitati Nomina e revoca Compiti Poteri Responsabilità Modello monistico Assemblea C.d.A Comitato per il Controllo sulla Gestione Nomina Cessazione Poteri del CCG Doveri del CCG Riunioni del CCG Revisione legale Modello dualistico Assemblea Consiglio di Gestione Nomina Azione sociale di responsabilità Consiglio di Sorveglianza Nomina Poteri del C.d.S Doveri del C.d.S Riunioni del C.d.S Responsabilità Revisione legale Obbligazioni Emissione Competenza Limiti Diminuzioni patrimoniali... Pag. 140» 143» 143» 143» 143» 143» 145» 145» 147» 147» 148» 148» 150» 150» 150» 153» 153» 153» 153» 154» 154» 154» 154» 155» 155» 155» 156» 156» 156» 157» 157» 158» 158» 159» 159» 160» 161» 161» 162» 162» 162» 163» 163» 163» 165

6 10 INDICE Contenuto del titolo Obbligazioni con clausole di subordinazione e/o partecipazioni agli utili Organizzazione degli obbligazionisti Assemblea degli obbligazionisti Convocazione Poteri Funzionamento Impugnazioni Rappresentante comune degli obbligazionisti Nomina Obblighi Diritti Obbligazioni convertibili Emissione Variazioni del capitale sociale Libri sociali Obbligati Ispezione Utili della S.p.A Vincoli alla distribuzione Procedimento di distribuzione Acconti Variazioni statutarie Recesso Motivi per il recesso Cause inderogabili Cause derogabili Cause di recesso convenzionali Adempimenti Esercizio del diritto Valore di recesso Liquidazione delle azioni Azioni riscattabili Modifiche del capitale Aumento di capitale Aumento a pagamento Diritto d opzione Aumento di capitale gratuito Aumento di capitale senza perizia di stima Riduzione del capitale sociale Riduzione facoltativa Riduzione per perdite Perdite > 1/3 capitale sociale e capitale sociale minimo legale... Pag. 165» 165» 166» 166» 167» 167» 167» 167» 168» 168» 168» 169» 169» 169» 170» 170» 171» 171» 171» 171» 172» 172» 173» 174» 174» 174» 174» 175» 175» 175» 175» 176» 176» 177» 177» 177» 179» 180» 181» 181» 181» 182» 182

7 INDICE Perdite > 1/3 capitale sociale e capitale sociale < minimo legale Patrimonio destinato Costituzione Adempimenti operativi Finanziamenti destinati... 5 Società in accomandita per azioni (S.a.p.a.) Profili generali Accomandatari Diritti Doveri... 6 Società a responsabilità limitata (S.r.l.) Costituzione della S.r.l Conferimenti Socio moroso S.r.l. unipersonale Quote Circolazione delle quote Postergazione dei finanziamenti dei soci Recesso del socio Cause di recesso Cause inderogabili Cause convenzionali Valore di recesso Liquidazione Esclusione del socio Decisioni dei soci Assemblea dei soci Invalidità delle decisioni dei soci Decisioni annullabili Decisioni nulle Procedimento di impugnazione Amministrazione Responsabilità degli amministratori Conflitto d interessi Controllo sulla gestione della S.r.l Libri sociali obbligatori Bilancio Modificazioni del capitale sociale Aumento di capitale Aumento a pagamento Aumento a pagamento delegato... Pag. 183» 184» 184» 185» 186» 189» 189» 189» 189» 190» 191» 191» 191» 193» 193» 194» 195» 196» 196» 197» 197» 198» 198» 198» 198» 198» 200» 201» 201» 202» 202» 202» 203» 204» 204» 206» 206» 207» 207» 207» 209

8 12 INDICE Aumento gratuito Riduzione del capitale Riduzione facoltativa Perdite > 1/3 capitale sociale e capitale sociale > minimo legale Perdite > 1/3 capitale sociale e capitale sociale < minimo legale Titoli di debito S.r.l. semplificata... Pag. 209» 209» 209» 210» 211» 211» Società estere... 8 Società cooperativa Profili generali Società cooperative a mutualità prevalente Requisiti formali Requisiti sostanziali Perdita della qualifica di cooperativa a mutualità prevalente.. 3. Costituzione Soci della cooperativa Numero minimo Categorie di soci Soci cooperatori Soci sovventori Soci finanziatori Titolari di strumenti finanziari partecipativi Diritti dei soci Utili Ristorni Organi sociali Assemblea dei soci Consiglio d Amministrazione (C.d.A.) Organo di controllo Controllo interno Controllo esterno Gruppo cooperativo paritetico Modificazioni dell atto costitutivo e operazioni straordinarie Operazioni straordinarie Trasformazione della cooperativa Trasferimento delle partecipazioni sociali Scioglimento del rapporto sociale Liquidazione della cooperativa Scioglimento del rapporto sociale limitatamente a un socio...» 215» 217» 217» 218» 219» 219» 221» 222» 222» 222» 223» 223» 223» 223» 224» 225» 226» 226» 226» 226» 227» 228» 228» 228» 229» 229» 230» 230» 231» 231» 231» 232

9 INDICE Mutue assicuratrici Agevolazioni fiscali per le società cooperative... 9 Direzione e coordinamento di società Presunzione relativa Obblighi pubblicitari Tutela soci e terzi Responsabilità Diritto di recesso Finanziamenti erogati dal soggetto che esercita D&C Operazioni intragruppo Contabilità industriale Profili generali Funzione della contabilità industriale Costi aziendali Break even point Modalità di calcolo dei costi Direct costing Full costing Activity based costing (ABC) Pianificazione e controllo Pianificazione Programmazione Budget Reporting Bilancio Profili generali Allegati Relazione sulla gestione Relazione del soggetto incaricato della revisione legale Adempimenti Bilancio in forma abbreviata Responsabilità e impugnazioni Principi di bilancio Principi generali Principi redazionali Deroghe ai principi di bilancio Novità introdotte dal d.lgs. 6/ Principi contabili internazionali (IAS) Principi Contabili Analisi di bilancio... Pag. 233» 234» 237» 237» 237» 238» 238» 239» 239» 240» 241» 241» 241» 241» 242» 242» 242» 243» 243» 244» 244» 244» 244» 245» 247» 247» 247» 248» 249» 250» 251» 251» 252» 252» 252» 253» 254» 256» 257» 259

10 14 INDICE 6.1 Riclassificazione Riclassificazione del Conto Economico Schemi a disposizione dell analista esterno Schemi per l analista interno Riclassificazione dello Stato Patrimoniale Criterio finanziario Criterio della pertinenza gestionale Analisi per indici Legenda Indici di solidità Indici di redditività Indici di liquidità Indici di sviluppo Analisi per flussi Bilancio consolidato Profili generali Soggetti obbligati alla redazione del bilancio consolidato Esoneri dall obbligo di consolidamento Contenuto del bilancio consolidato Adattamenti Area di consolidamento Conversione saldi dei bilanci in valuta Premesse per la redazione del bilancio consolidato Processo di consolidamento Casi particolari Società quotate Gruppi bancari Bilancio dei gruppi finanziari Bilancio consolidato dei gruppi assicurativi Metodi di consolidamento Consolidamento integrale Analisi delle principali operazioni di consolidamento Consolidamento proporzionale Metodo del Patrimonio Netto Costo rettificato Procedure concorsuali Profili generali Fallimento Presupposti del fallimento Procedura Ordine di ripartizione delle somme... Pag. 260» 260» 260» 261» 261» 261» 262» 262» 263» 263» 264» 265» 266» 267» 269» 269» 270» 270» 271» 272» 273» 274» 275» 277» 277» 277» 278» 278» 279» 279» 279» 280» 282» 283» 284» 285» 285» 285» 285» 287» 295

11 INDICE Organi del fallimento Effetti del fallimento Effetti del fallimento per il fallito Effetti del fallimento per i creditori Effetti del fallimento sugli atti pregiudizievoli per i creditori Effetti del fallimento sugli atti compiuti fra coniugi Effetti del fallimento sui contratti in corso di esecuzione Effetti del fallimento sull attività d impresa Patrimoni destinati Chiusura del fallimento Cause di chiusura del fallimento Effetti del decreto di chiusura del fallimento Esdebitazione del fallito Riapertura del fallimento Fallimento delle società Effetti del fallimento sui soci Società di persone Società di capitali e cooperative Operazioni straordinarie Soci occulti Altri effetti del fallimento nelle società Procedura Aspetti fiscali del fallimento Determinazione del reddito della procedura Patrimonio netto iniziale Residuo attivo Riserve e fondi in sospensione d imposta Plusvalenze rateizzate Riporto delle perdite pregresse Obblighi del sostituto d imposta Ritenute subite sugli interessi attivi Imposte dirette e IRAP Acconti e saldi d imposta Dichiarazione dei redditi dell impresa individuale Revoca del fallimento IVA Modello 74-bis Dichiarazione IVA annuale Comunicazione variazione dati Inapplicabilità di sanzioni e interessi Concordato fallimentare Concordato preventivo Requisiti... Pag. 296» 300» 300» 301» 302» 305» 305» 308» 310» 310» 310» 311» 311» 313» 314» 314» 314» 315» 315» 315» 315» 316» 318» 317» 317» 318» 318» 318» 319» 319» 319» 319» 319» 320» 320» 320» 321» 321» 322» 322» 322» 326» 326

12 16 INDICE La transazione (in particolare fiscale) nell ambito del concordato preventivo Procedura Organi del concordato preventivo Effetti del concordato preventivo Effetti della conversione della procedura in fallimento Accordi di ristrutturazione del debito Concordato con continuità aziendale Liquidazione coatta amministrativa Presupposti per l applicabilità della procedura Procedura Organi della procedura Effetti della liquidazione coatta amministrativa Amministrazione straordinaria Presupposti Procedura Effetti della sentenza dichiarativa di insolvenza Effetti dell apertura dell amministrazione straordinaria Cessione dell azienda Gruppo insolvente Acconti e riparti D.l. 347/2003 (c.d. Decreto Marzano ) Concordato nel decreto Marzano Effetti penali delle procedure concorsuali Effetti penali del fallimento Reati fallimentari nel concordato preventivo (e nell amministrazione controllata) Reati del professionista incaricato di relazioni/attestazioni rilevanti Accordi di ristrutturazione del debito per sovraindebitamento... Pag. 327» 329» 334» 335» 336» 337» 338» 339» 340» 340» 341» 341» 341» 342» 342» 345» 345» 346» 346» 346» 347» 350» 352» 352» 355» 355» IRPEF Profili generali Presupposto tributario Proventi e costi derivanti da attività illecite Redditi in natura e in valuta Valore normale I conferimenti d opera/servizi nella S.r.l Soggetti passivi Residenza fiscale Tassazione dei non residenti Redditi prodotti in Italia Trasferimento all estero della residenza Trasferimento di residenza (civilistica) all estero» 357» 357» 357» 358» 359» 359» 360» 361» 362» 362» 363» 364» 364

13 INDICE Trasferimento dell azienda all estero Coniugi Società di persone e assimilate Determinazione dei redditi delle società di persone e assimilate Determinazione della base imponibile per gli enti collettivi di persone Impresa familiare Eredi Imponibile e imposta Processo di determinazione della base imponibile Perdite Determinazione dell IRPEF dovuta Ricercatori rientrati in Italia Tassazione separata Modalità di tassazione Redditi soggetti a tassazione separata Redditi soggetti a tassazione separata per obbligo Redditi che possono essere esclusi da tassazione separata per opzione Redditi soggetti a tassazione separata per opzione Attività detenute nei paradisi fiscali Tipologie di reddito Redditi fondiari Redditi dei terreni Norme agevolative Casi particolari Redditi dei fabbricati Variazione del reddito dei fabbricati Casi particolari Cedolare secca sugli affitti Redditi di capitale Tipologie di reddito di capitale Redditi soggetti a imposta sostitutiva/ritenuta a titolo d imposta Esclusioni dal reddito di capitale Redditi incerti Redditi appartenenti alla sfera dell impresa Recesso dei soci di società di persone Redditi diversi finanziari Somme non costituenti reddito Determinazione del reddito di capitale Presunzioni in tema di redditi di capitale Presunzione assoluta di distribuzione di riserve di utili Presunzioni relative in tema di mutui... Pag. 364» 369» 369» 370» 371» 372» 373» 373» 373» 376» 376» 378» 379» 379» 380» 380» 381» 382» 383» 383» 383» 385» 386» 386» 387» 388» 389» 389» 393» 393» 394» 395» 395» 395» 395» 396» 396» 397» 398» 398» 399

14 18 INDICE Redditi di capitale di fonte estera Redditi di lavoro dipendente Base imponibile Beni/servizi erogati al dipendente Rimborsi spese Dipendenti all estero Frontalieri Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente Redditi di lavoro autonomo Base imponibile Componenti positivi del reddito professionale Spese deducibili dal reddito professionale Esclusioni dal computo della base imponibile Regimi di imposizione differenti da quello ordinario Redditi equiparati al lavoro autonomo Redditi d impresa Determinazione del reddito d impresa Reti d impresa Aziende trasferite per successione/donazione Regimi di imposizione differenti da quello ordinario Contabilità semplificata Regime forfettario Fiscalità di vantaggio per imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità Regime contabile agevolato dei contribuenti minimi Imprese di allevamento Reddito delle attività agricole eccedenti i limiti fiscali Reddito forfetario delle società agricole Transazioni opzionali dei redditi da royalties (patenti box) Redditi diversi Plusvalenze da cessione di partecipazioni Determinazione dei redditi diversi Addizionale regionale e comunale all IRPEF Addizionale regionale Addizionale comunale... Pag. 399» 400» 400» 401» 403» 404» 405» 405» 406» 406» 407» 408» 411» 412» 412» 413» 414» 415» 418» 419» 419» 420» 425» 437» 437» 438» 438» 438» 439» 446» 448» 449» 449» IRES Profili generali Trust Imprese petrolifere, del gas e dell energia elettrica Società di capitali ed enti commerciali residenti Base imponibile Proventi e oneri da attività illecite...» 451» 451» 454» 455» 456» 456» 460

15 INDICE Perdite fiscali Competenza fiscale Costi dedotti extracontabilmente Bilanci IAS Riallineamento differenze IAS-fiscali Riallineamento parziale Norme generali sulle valutazioni fiscali Nozione di costo ai fini fiscali Strumenti finanziari Valute estere Variazione dei criteri di valutazione Transfer price Componenti positivi del reddito d impresa Ricavi Plusvalenze Participation exemption Distribuzione di riserve in misura eccedente il costo fiscale della partecipazione Sopravvenienze attive Dividendi Interessi attivi Proventi esclusi dal reddito imponibile Rimanenze finali Scorte di merci Rimanenze di titoli Versamenti dei soci Perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone Componenti negativi del reddito d impresa Costo del lavoro Liberalità e compensi in natura Rimborsi spese Compensi agli amministratori, sindaci e revisori Compensi corrisposti sotto forma di partecipazione agli utili Imposte e contributi associativi Oneri di utilità sociale Minusvalenze Sopravvenienze passive Perdite di beni e su crediti Ammortamento beni materiali Limiti di deducibilità per i veicoli aziendali Spese di telefonia... Pag. 461» 463» 466» 468» 472» 473» 473» 473» 474» 474» 475» 475» 476» 477» 477» 479» 485» 485» 486» 487» 487» 487» 487» 488» 489» 489» 489» 490» 490» 490» 491» 491» 492» 493» 493» 495» 496» 501» 503» 505

16 20 INDICE Beni strumentali in leasing Costi di manutenzione e riparazione Ammortamento beni immateriali Spese di rappresentanza Ammortamento finanziario Accantonamento per TFR e simili Svalutazione crediti Altri accantonamenti Interessi passivi Legge Prodi Spese per alberghi e ristoranti Istituti IRES Trasparenza fiscale Soggetti ammessi Variazioni della compagine sociale Inapplicabilità del regime di trasparenza Modalità applicative Perdite fiscali della partecipata Perdite fiscali dei partecipanti Acconti d imposta Presunzioni di legge in merito alle riserve Altri effetti della trasparenza in capo ai partecipanti al regime opzionale Rettifiche alla base imponibile Benefici della trasparenza fiscale Trasparenza per le S.r.l Consolidato nazionale Soggetti ammessi Modalità di esercizio dell opzione per il consolidato Condizioni di esercizio opzione Effetti dell opzione per il consolidato Liquidazione dell imposta e presentazione della dichiarazione dei redditi Versamenti Perdite fiscali Responsabilità fiscali Fine del consolidato fiscale Operazioni straordinarie Consolidato mondiale Requisiti soggettivi - Soggetti ammessi Requisiti oggettivi - Condizioni per la validità dell opzione Modalità applicative... Pag. 505» 506» 507» 507» 510» 510» 511» 512» 513» 519» 520» 520» 520» 520» 521» 521» 522» 522» 523» 523» 523» 524» 524» 525» 525» 526» 526» 527» 527» 527» 529» 529» 530» 531» 532» 533» 533» 533» 534» 535

17 INDICE Interruzione del consolidato mondiale Tonnage tax Reddito da tonnage tax Plusvalenze/minusvalenze da cessione di navi ricomprese nel regime opzionale Obblighi contabili Limiti all esercizio dell opzione Altre disposizioni Disciplina CFC Controllate estere residenti in paradisi fiscali Collegate estere residenti in paradisi fiscali Rapporti con l estero Transfer price Credito d imposta estero Riporto delle eccedenze Trasferimento all estero di un imprenditore residente Applicazione delle convenzioni internazionali Decreto white list Ivie e Ivafe Società di comodo Profili generali Verifica della società di comodo Determinazione del reddito imponibile minimo Riflessi IRAP Accertamento Interpello disapplicativo SIIQ Società di Investimento Immobiliare Quotate Ambito soggettivo Decadenza SIIQ non quotate Distribuzione di utili Requisiti statutari Disposizioni tributarie Imposte sui redditi e IRAP Redditi della SIIQ Ritenuta sui redditi distribuiti dalla SIIQ Locazioni, compravendite ed apporti di immobili Operazioni straordinarie Presunzione di utilizzo delle riserve della SIIQ Prospetto riserve IVA Imposta di registro, ipotecaria e catastale IMU... Pag. 537» 538» 539» 539» 540» 540» 541» 541» 541» 543» 544» 544» 544» 546» 547» 548» 548» 548» 552» 552» 557» 559» 561» 561» 561» 562» 562» 564» 564» 565» 565» 565» 565» 565» 567» 569» 569» 569» 570» 570» 570» 571

18 22 INDICE 16 Ritenute alla fonte... Pag Sostituti d imposta...» Adempimenti dei sostituti d imposta...» Classificazione delle ritenute alla fonte...» Base imponibile della ritenuta alla fonte...» Redditi soggetti alla ritenuta alla fonte...» Redditi di lavoro dipendente...» Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente...» Redditi di lavoro autonomo...» Redditi di agenzia e simili...» Premi e vincite...» Indennità per la perdita dell avviamento in caso di cessione di esercizi commerciali...» Contributi non statali a imprese...» Redditi di capitale...» Interessi su prestiti obbligazionari...» Interessi su c/c e certificati di deposito emessi da banche e posta...» Interessi e proventi da riporti e pronti contro termine...» Proventi da OICVM...» Altri redditi di capitale...» Imposta sostitutiva...» Redditi di capitale esteri...» Ritenuta su royalties a soggetti non residenti...» Interessi e royalties a società non residenti Interessi e royalties a società comunitarie Interessi, dividendi e royalties con società svizzere»»» Dividendi...» Ritenuta a titolo di imposta...» Non applicazione della ritenuta...» Dividendi corrisposti da società o enti non residenti...» Applicazione della direttiva UE c.d. madre-figlia...» Azioni in deposito presso Monte Titoli S.p.A Non residenti...»» Redditi corrisposti dallo Stato o altri enti pubblici Ritenute di condominio Pignoramento presso terzi Ritenute su bonifici per oneri deducibili/detraibili Allegati al d.p.r. 600/ »»»»» Accertamento delle imposte sui redditi Profili generali Domicilio fiscale...» 593» 593» 593

19 INDICE Domicilio d ufficio Notificazioni Rappresentanza del contribuente Eredi del contribuente Divieto di doppia imposizione Segreto d ufficio Elenchi tributari Sito internet Cooperazione internazionale Scritture contabili Tipologie Termini e modalità di registrazione Termini di annotazione sui registri meccanografici Conservazione in formato elettronico Oggetto Procedure Norme fiscali Soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili Imprese minori Sostituti d imposta Altri obblighi dei contribuenti Dichiarazione dei redditi Documentazione Certificazioni Disposizioni antiriciclaggio: cenni Controlli dell Amministrazione finanziaria sul comportamento dei contribuenti Compiti degli Uffici Motivazione degli atti impositivi e inapplicabilità delle sanzioni 4.3 Tipologie di controlli Liquidazione automatizzata Anticipazione della liquidazione delle imposte Controllo documentale Controlli sostanziali Interazione con il contribuente Richieste ad altri soggetti Accessi/ispezioni/verifiche sul posto Norme specifiche in tema di accertamento ai fini IVA Compartecipazione dei Comuni all attività di accertamento Dichiarazioni omesse Interposizione fittizia Art. 37-bis, d.p.r. 600/ Pag. 594» 595» 596» 596» 597» 597» 597» 598» 598» 599» 599» 601» 602» 602» 603» 604» 604» 606» 607» 608» 609» 609» 610» 610» 610» 613» 613» 614» 614» 615» 616» 616» 616» 617» 618» 621» 623» 624» 624» 625» 625

20 24 INDICE 5. Rettifica delle dichiarazioni Accertamento delle persone fisiche (non imprenditori) Accertamento delle imprese individuali Accertamento di società ed enti Tipologie di accertamento Accertamento analitico Accertamento sintetico Redditometro Accertamento in base a parametri e studi di settore Parametri Studi di settore/indicatori di normalità economica Regime premiale per la trasparenza Accertamento d Ufficio Accertamento parziale e integrativo Accertamento parziale Accertamento integrativo Altri casi Accertamento con adesione Avviso di accertamento senza imposta Avviso di accertamento Avvisi di accertamento dal 1 ottobre Avvisi di accertamento nel consolidato fiscale nazionale Termini per l accertamento L interpello Interpello ordinario (art. 11, l. 212/2000) Interpello antielusivo (art. 21, l. 413/1991) Interpello disapplicativo Interpello in tema di consolidato mondiale Interpello CFC Interpello speciale per investitori non residenti Ruling internazionale Riscossione delle imposte (sui redditi) Profili generali Modalità di riscossione delle imposte Compensazione ex d.lgs. 241/ Compensazioni orizzontali dei crediti IVA Divieto di compensazioni orizzontali per crediti tributari scaduti Compensazione crediti IRPEF/IRES/IRAP Termini di versamento delle imposte Ritenute Imposte sui redditi e IRAP Misura degli acconti delle imposte sui redditi e dell IRAP... Pag. 627» 627» 628» 629» 629» 629» 630» 631» 631» 632» 632» 635» 636» 636» 636» 637» 637» 637» 637» 637» 638» 639» 640» 641» 643» 644» 644» 645» 646» 648» 648» 651» 651» 651» 652» 655» 656» 657» 658» 658» 658» 659

21 INDICE Esonero dall obbligo degli acconti d imposta sui redditi Operazioni straordinarie IVA L autoliquidazione del debito d imposta Rateizzazione del pagamento delle imposte Differimento del pagamento delle imposte Contributi INPS L iscrizione a ruolo Tipologie di ruolo Elementi del ruolo Somme iscritte a ruolo Richiesta di dilazione/sospensione del pagamento delle somme iscritte a ruolo Avviso bonario Rateazione avviso bonario Cartella di pagamento Termine di notifica delle cartelle di pagamento Pagamento della cartella Solidarietà nel pagamento delle imposte Pagamenti delle pubbliche amministrazioni Cartelle infondate Rimborso delle somme indebitamente iscritte a ruolo Rimborso versamenti eccedenti Compensazione di crediti verso la Pubblica Amministrazione con debiti iscritti a ruolo Certificazione dei crediti commerciali nei confronti delle regioni, enti locali ed enti del servizio sanitario nazionale Riscossione coattiva Profili generali Espropriazione forzata Vendita all asta Credito d imposta Rimborso d imposta Modalità di rimborso Interessi sui rimborsi d imposta Cessione del credito d imposta Cessione ordinaria del credito d imposta Cessione del credito IVA Cessione infragruppo del credito IRES Credito tributario da dichiarazioni omesse... Pag. 659» 660» 660» 661» 661» 661» 661» 662» 662» 663» 663» 664» 669» 669» 670» 670» 671» 672» 672» 674» 676» 676» 677» 680» 683» 683» 684» 685» 688» 688» 690» 691» 691» 691» 692» 693» IRAP - Imposta regionale sulle attività produttive Caratteri generali...» 695» 695

22 26 INDICE 2. Soggetti passivi Rilievo della stabile organizzazione Base imponibile Determinazione della base imponibile dei vari soggetti passivi Riduzioni forfetarie della base imponibile Aliquote Versamenti Accertamento e riscossione IVA - Imposta sul valore aggiunto Profili generali Schema delle operazioni in base alla normativa IVA Operazioni rientranti nel campo di applicazione dell imposta Operazioni fuori campo IVA Differenze fra operazioni rientranti ed escluse dal campo di applicazione Requisiti per l applicazione dell IVA Requisito oggettivo Requisito soggettivo Requisito territoriale Operazioni con l estero Operazioni effettuate con soggetti comunitari (d.l. 331/1993) Operazioni effettuate con soggetti extracomunitari Importazioni Operazioni non imponibili Effettuazione delle operazioni IVA per cassa Operazioni verso la Pubblica Amministrazione (split payment).. 6. Separazione delle attività Autofatturazione (reverse charge) Rappresentante fiscale Identificazione diretta Base imponibile Esclusioni dalla base imponibile Prestazioni accessorie Aliquote Operazioni esenti Dispensa da adempimenti per operazioni esenti Volume d affari (fatturato) Rivalsa Rivalsa da accertamento Detrazione Requisiti per l esercizio del diritto alla detrazione Limitazioni alla detraibilità Pro-rata... Pag. 696» 697» 697» 700» 706» 707» 707» 708» 709» 709» 710» 710» 710» 710» 711» 711» 713» 714» 716» 717» 718» 719» 719» 721» 722» 724» 725» 726» 727» 728» 728» 730» 730» 731» 731» 731» 732» 732» 733» 733» 735» 735» 735

23 INDICE Indetraibilità ex lege Detrazione IVA per prestazioni alberghiere e di ristorazione 13.3 Rettifica della detrazione Modalità di esecuzione della rettifica Cessione di beni ammortizzabili Operazioni straordinarie Adempimenti IVA Comunicazione variazione dati Fatturazione Fattura elettronica Fattura semplificata Richiesta di fattura Commercianti al minuto/dettaglianti Eredi Note di variazione Nota di credito Registrazione Tenuta dei registri Liquidazione periodica dell IVA Ventilazione dei corrispettivi Soggetti ammessi Applicazione del metodo di ventilazione dei corrispettivi Regimi speciali Regimi forfetari IVA monofase IVA delle agenzie viaggi IVA di gruppo Versamento periodico dell IVA Acconto IVA Dichiarazioni annuali Comunicazione dati IVA Dichiarazione IVA annuale Adempimenti in caso di fallimento Rimborsi IVA Rimborso in dichiarazione IVA annuale Garanzie Rifiuto del rimborso IVA Rimborso infra-annuale Rimborso a soggetti passivi non residenti Soggetti ammessi Condizioni per il rimborso Rimborso dell IVA comunitaria per gli operatori residenti in Italia Sgravio dell IVA per privati cittadini extracomunitari... Pag. 736» 737» 738» 739» 740» 740» 741» 741» 742» 746» 748» 749» 749» 750» 750» 750» 752» 753» 754» 755» 755» 756» 756» 756» 756» 757» 757» 759» 759» 760» 760» 760» 760» 761» 761» 763» 763» 764» 765» 765» 765» 766» 767

24 28 INDICE 16. Presunzioni IVA di cessione/acquisto Presunzione di cessione Presunzione d acquisto Scarti di lavorazione Monitoraggio scambi con Paesi black list Pubblicità on line Imposta di registro Profili generali Applicazione dell imposta Oggetto dell imposta Misura dell imposta Cessioni e locazioni di immobili Atti societari Agevolazioni c.d. prima casa Pertinenze Decadenza dal beneficio Credito d imposta per il riacquisto della prima casa Agevolazioni per la proprietà contadina Interpretazione dell atto Soggetti obbligati al pagamento dell imposta Tipologie particolari di atti Tipologie di imposta Termini di registrazione Ufficio competente Casi di non applicazione dell imposta di registro Principio di alternatività IVA-registro Atti formati per corrispondenza Accertamento Accertamento sulla cessione di beni immobili Accertamento sugli atti di trasferimento d azienda Avviso di accertamento e avviso di liquidazione Termini per l accertamento Imposta sulle successioni e donazioni IMU Imposta municipale propria Profili generali Esenzioni IMU Esenzione IMU per enti religiosi e non commerciali Abitazione principale Immobili destinati alla rivendita Soggetti passivi La dichiarazione IMU Soggetto attivo e accertamento dell imposta... Pag. 767» 767» 768» 769» 769» 769» 771» 771» 771» 771» 772» 773» 775» 775» 777» 777» 778» 779» 779» 779» 780» 781» 781» 781» 782» 782» 782» 782» 783» 784» 784» 785» 785» 787» 788» 788» 789» 791» 793» 794» 794» 801

25 INDICE Liquidazione dell imposta Controllo sostanziale I poteri del Comune Riscossione dell imposta Sanzioni Rimborso Impugnazioni Base imponibile Aliquota dell imposta Abitazione principale Adempimenti a carico del contribuente Versamenti La IUC (Tasi e Tari) Il processo tributario Profili generali Commissioni Tributarie Competenza Ricusazione del giudice tributario Poteri delle Commissioni Tributarie Le parti del processo tributario Procura Assistenza tecnica Litisconsorzio Spese del giudizio Comunicazioni nel processo tributario Modalità Efficacia Luogo delle notificazioni Il ricorso Elementi da indicare nel ricorso Oggetto del ricorso Procedura di ricorso Parte resistente Altri documenti Fascicoli Esame preliminare del ricorso Trattazione della controversia Notifica della sentenza Vicende straordinarie del processo Sospensione del processo Effetti della sospensione del giudizio Interruzione del processo Effetti dell interruzione del giudizio... Pag. 801» 802» 802» 802» 802» 803» 804» 804» 807» 808» 809» 809» 811» 813» 813» 814» 814» 814» 814» 815» 815» 816» 817» 818» 818» 818» 818» 819» 819» 821» 821» 823» 824» 824» 825» 825» 826» 827» 828» 828» 828» 828» 829

26 30 INDICE 8.3 Estinzione del processo Sospensione dell atto impugnato Impugnazioni Appello Contenuto dell appello Notifica e deposito dell appello Rimessione Decisione CTR Corte di Cassazione Rinvio a CTP/CTR Revocazione Esecuzione delle sentenze della Commissione Tributaria Rimborso delle spese di giudizio del contribuente Giudizio di ottemperanza Strumenti per deflazionare il contenzioso Autotutela Definizione agevolata (c.d. acquiescenza ) Accertamento con adesione (c.d. concordato ) Procedura Effetti del concordato Conciliazione giudiziale Adesione ai pvc Adesione agli inviti a comparire Reclamo e mediazione fiscale Sanzioni amministrative tributarie Disposizioni generali sulle sanzioni amministrative Definizione e caratteri della sanzione amministrativa tributaria Principio di legalità Principio del favor rei Principio di colpevolezza Persone giuridiche Concorso di persone Commisurazione della sanzione Cumulo giuridico Ravvedimento operoso Cause di non punibilità Sanzioni amministrative e cessione d azienda Fusione/trasformazione/scissione Irrogazione delle sanzioni Prescrizione Ipoteca/sequestro conservativo Sospensione del rimborso Riscossione delle sanzioni... Pag. 829» 830» 830» 831» 832» 832» 833» 833» 833» 834» 834» 835» 836» 836» 837» 837» 838» 839» 839» 841» 842» 843» 845» 846» 849» 849» 849» 849» 850» 850» 850» 850» 851» 851» 852» 854» 855» 856» 856» 857» 857» 858» 858

27 INDICE Misura delle sanzioni Sanzioni in tema di imposte dirette Omessa dichiarazione Dichiarazione infedele/incompleta Sanzioni per studi di settore Sanzioni per rettifiche del transfer price Sanzioni per omessa comunicazione variazioni carichi di famiglia Sanzioni per omessa comunicazione utilizzo personale di beni dell impresa Attività detenute nei paradisi fiscali Sanzioni per deduzione costi oggettivamente inesistenti Sanzioni per mancata separata indicazione costi black list 2.2 Sanzioni in tema di sostituti d imposta Omessa dichiarazione (mod. 770) Compensi dichiarati nel mod. 770 < compensi accertati Omessa esecuzione di ritenute fiscali Sanzioni in tema di redditi fondiari Sanzioni in tema di IVA Omessa dichiarazione annuale Omesso/incompleto mod. Intrastat relativo agli acquisti Dichiarazione infedele Eccedenza detraibile o a rimborso/rimborso non dovuti Base imponibile dichiarata < corrispettivo pattuito Omessa/incompleta comunicazione variazione dati IVA ex art. 35, d.p.r. 633/ Violazione obblighi di documentazione/registrazione delle operazioni imponibili Violazione obblighi relativi alle operazioni non imponibili/esenti/non soggette Illegittima detrazione IVA Omessa autofattura sanante Esportazioni ex art 8, comma 1, lett. b), con mancato trasferimento, nei 90 gg. dalla fattura, della merce fuori dal territorio UE Dichiarazione fraudolenta in dogana Dichiarazione d intento Omessa installazione di apparecchi per l emissione di scontrini fiscali Mancata emissione scontrino/ricevuta fiscale/documento di trasporto; intempestività manutenzione registratori di cassa Sanzioni in tema di trasferimenti immobiliari Sanzioni per reverse charge Sanzioni per prestazioni di telecomunicazione... Pag. 858» 859» 859» 859» 860» 860» 861» 861» 861» 861» 862» 862» 862» 862» 862» 863» 863» 863» 863» 863» 863» 863» 864» 864» 865» 865» 865» 866» 866» 866» 867» 867» 867» 867» 868

28 32 INDICE Omessa comunicazione telematica fatture Sanzioni per mancata comunicazione monitoraggio scambi con Paesi black list Disposizioni comuni Dichiarazioni nulle/irregolari Omessa tenuta della contabilità (compresa la contabilità tenuta con irregolarità gravi e ripetute) Violazioni degli operatori finanziari Violazioni dei revisori contabili Violazioni degli intermediari incaricati della trasmissione telematica Visto di conformità infedele Altre violazioni Sanzioni accessorie comuni Omissione in tema di versamenti d imposta Omessi (o tardivi) versamenti del tributo Mod. F23/F24 incompleto/inesatto Utilizzo in compensazione di crediti d imposta inesistenti Indebita compensazione per esistenza di debiti tributari Responsabilità solidali in caso di subappalto... Pag. 868» 868» 869» 869» 869» 869» 870» 870» 870» 870» 871» 872» 872» 872» 873» 873» Sanzioni penali tributarie Principi generali Norme procedimentali Produzione di documenti o testimonianze mendaci Reati in materia di dichiarazione Dichiarazione fraudolenta tramite fatture false Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifizi Dichiarazione infedele Dichiarazione omessa Reati documentali o di versamento Emissione di fatture false Occultamento o distruzione di documenti contabili Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte Omesso versamento di ritenute certificate Omesso versamento IVA Indebita compensazione Sanzioni accessorie Attenuanti Personalità della sanzione e persone giuridiche Valutazione d azienda Profili teorici Metodi di valutazione Metodi patrimoniali...» 875» 875» 876» 876» 876» 877» 877» 877» 878» 878» 878» 878» 879» 879» 879» 880» 880» 880» 881» 883» 883» 883» 884

29 INDICE Metodi reddituali Metodi finanziari Metodi misti Valori di mercato Metodi patrimoniali: profili teorici Metodo patrimoniale semplice Metodo patrimoniale complesso Metodi reddituali: profili teorici Metodo reddituale semplice Reddito annuo prospettico (R) Tasso di capitalizzazione (i) Metodo reddituale complesso Metodi finanziari Metodi dei flussi monetari netti disponibili Altri metodi finanziari Metodi misti Metodo della stima autonoma dell avviamento Metodo del valore medio Avviamento Considerazione dell avviamento nei vari metodi di valutazione Confronto fra i vari metodi di stima Metodi patrimoniali Metodi reddituali Metodi finanziari Metodi misti Prassi Operazioni straordinarie. Aspetti civilistici, contabili e fiscali Trasformazione Aspetti civilistici Trasformazione da società di persone a società di capitali Trasformazione da società di capitali in società di persone Trasformazione eterogenea Aspetti contabili Imposte sui redditi e IRAP Trasformazione omogenea (da società di capitali a società di persone e viceversa) Trasformazioni eterogenee Fusione Aspetti civilistici Leveraged buyout - LBO Fasi della fusione Progetto di fusione Deposito atti e delibera di fusione Pubblicità della delibera e opposizione dei creditori Pag. 884» 884» 884» 884» 884» 885» 888» 888» 889» 889» 891» 892» 893» 893» 894» 894» 894» 895» 896» 896» 897» 897» 897» 897» 898» 898» 899» 899» 899» 901» 902» 903» 904» 905» 906» 907» 908» 908» 909» 910» 910» 912» 914