SOMMARIO DIRITTO TRIBUTARIO PARTE GENERALE CAPITOLO I L ATTIVITÀ FINANZIARIA DELLO STATO E IL DIRITTO TRIBUTARIO 3

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1 SOMMARIO Premessa V DIRITTO TRIBUTARIO PARTE GENERALE CAPITOLO I L ATTIVITÀ FINANZIARIA DELLO STATO E IL DIRITTO TRIBUTARIO 3 1. Premessa Natura e finalità dell attività finanziaria pubblica L oggetto del diritto tributario. I rapporti con le altre branche del diritto finanziario Oggetto del diritto tributario. 5 QUESTIONARIO 5 CAPITOLO II LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO 6 SEZIONE I LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO 6 1. La Costituzione e i principi costituzionali in materia tributaria Le disposizioni costituzionali La riserva di legge. 7 I. GIURISPRUDENZA: Il principio della riserva di legge in materia tributaria L universalità dell imposta e il dovere di solidarietà La capacità contributiva. 9 II. GIURISPRUDENZA: La capacità contributiva, in rapporto al principio di eguaglianza 10 III. GIURISPRUDENZA: Gli indici rivelatori della capacità contributiva, quali parametri di riferimento per l imposizione fiscale 10 IV. GIURISPRUDENZA: I limiti entro cui possono operare le presunzioni tributarie, quali indici rivelatori di ricchezza 11 V. GIURISPRUDENZA: In materia di accertamento della capacità contributiva: alla presunzione relativa va contrapposta una prova, non un altra presunzione semplice Eguaglianza e ragionevolezza dell onere tributario Principio di progressività del sistema tributario Principi comunitari in materia fiscale Il principio di non discriminazione e le quattro libertà fondamentali Le fonti primarie: la legge e gli altri atti aventi forza di legge La potestà legislativa delle Regioni Decreti Legge e Decreti Legislativi Lo Statuto dei diritti del contribuente. 15 VI. GIURISPRUDENZA: La funzione di orientamento ermeneutico dei principi dello Statuto dei diritti del contribuente 16 VI

2 4. Le fonti normative secondarie: i regolamenti Le fonti comunitarie: i rapporti tra l ordinamento comunitario e l ordinamento interno Le convenzioni internazionali L efficacia della legge nel tempo e nello spazio. 22 VII. GIURISPRUDENZA: L irretroattività della legge tributaria 23 QUESTIONARIO 24 SEZIONE II L INTERPRETAZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE L attività di interpretazione di una norma Le circolari interpretative dell Amministrazione finanziaria. 26 I. GIURISPRUDENZA: Sull efficacia esclusivamente interna delle circolari interpretative dell Agenzia delle Entrate L interpretazione analogica in campo tributario. 27 QUESTIONARIO 28 CAPITOLO III IL FINANZIAMENTO DELLO STATO: ENTRATE PUBBLICHE E TRIBUTI Le entrate pubbliche Generalità Classificazione I tributi Generalità Le norme costituzionali Le imposte Nozione Il presupposto d imposta Elementi costitutivi Classificazione delle imposte Le tasse Nozione. 37 I. GIURISPRUDENZA: Il presupposto della tassa individuato nel rapporto di correlatività al servizio pubblico Elementi costitutivi I contributi La parafiscalità I monopoli fiscali. 39 QUESTIONARIO 40 CAPITOLO IV I SOGGETTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO I soggetti attivi Il Ministero dell Economia e delle Finanze Le Agenzie fiscali Altri soggetti I soggetti passivi. 47 VII

3 2.1. La solidarietà tributaria. 48 I. GIURISPRUDENZA: In ambito tributario si applica la presunzione di solidarietà di cui all art c.c. Cass. civ., Sez. V, 25 giugno 2003, n II. GIURISPRUDENZA: La tesi espressa dalle SS.UU. della Cassazione sull identità tra litisconsorzio necessario e solidarietà passiva 50 III. GIURISPRUDENZA: La tesi dell autonomia tra l istituto della solidarietà passiva e la regola processuale del litisconsorzio Il sostituto di imposta. 51 IV. GIURISPRUDENZA: La tesi della giurisdizione del giudice ordinario La traslazione e i patti di accollo I C.A.F. 57 QUESTIONARIO 57 CAPITOLO V IL SISTEMA DI ATTUAZIONE DEI TRIBUTI 59 SEZIONE I LA STRUTTURA DEI TRIBUTI: L OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA Premessa - L obbligazione tributaria Il presupposto del tributo e la classificazione delle imposte in base al presupposto L ampliamento del presupposto tipico d imposta: le fattispecie equiparate e le fattispecie supplementari Il restringimento del presupposto tipico: agevolazioni, esenzioni ed esclusioni d imposta - le norme fiscali di favore. 62 I. GIURISPRUDENZA: La distinzione tra esenzione e non imponibilità, in materia di imposta sul valore aggiunto La misura dell imposta: la base imponibile e l aliquota Le sovrimposte e le addizionali. 64 QUESTIONARIO 64 SEZIONE II I RAPPORTI CON L AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Premessa. Il sistema tributario italiano Le attività dei contribuenti: le dichiarazioni tributarie. 66 I. GIURISPRUDENZA: È possibile modificare la propria dichiarazione dei redditi La dichiarazione dei redditi. La dichiarazione IVA. La dichiarazione dei sostituti d imposta. La dichiarazione «unificata» Modalità, forma e termini di presentazione. 70 II. GIURISPRUDENZA: Dichiarazione telematica: i dati della ricevuta prevalgono sulla documentazione cartacea La rettifica delle dichiarazioni: dichiarazione correttiva e dichiarazione integrativa I regimi di contabilità: regime ordinario e regime semplificato Il regime di vantaggio e il regime forfetario L interpello. 74 VIII

4 III. GIURISPRUDENZA: I limiti di efficacia dell interpello 75 IV. GIURISPRUDENZA: L impugnabilità della risposta dell interpello disapplicativo L autotutela. 77 V. GIURISPRUDENZA: La natura discrezionale del potere di autotutela e l impugnabilità del diniego di autotutela 78 VI. GIURISPRUDENZA: Diniego di autotutela e risarcimento del danno 78 QUESTIONARIO 78 SEZIONE III I CONTROLLI DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA Premessa. L Amministrazione finanziaria I poteri istruttori dell Amministrazione finanziaria Il cd. controllo automatico di liquidazione. 82 I. GIURISPRUDENZA: La comunicazione di irregolarità Il cd. controllo formale vero e proprio. 84 II. GIURISPRUDENZA: La necessità del preventivo avviso bonario 85 III. GIURISPRUDENZA: L impugnazione dell avviso bonario Il cd. controllo sostanziale: accessi, ispezioni e verifiche. 86 IV. GIURISPRUDENZA: Gli accessi illegittimi 88 V. GIURISPRUDENZA: La natura del processo verbale di constatazione Indagini bancarie. 89 VI. GIURISPRUDENZA: L'Agenzia delle entrate non deve motivare le indagini bancarie 90 VII. GIURISPRUDENZA: La presunzione legale iuris tantum relativa La collaborazione obbligatoria del contribuente La collaborazione dei Comuni L avviso di accertamento. 92 VIII. GIURISPRUDENZA: La natura di atto amministrativo sostanziale dell avviso di accertamento 92 IX. GIURISPRUDENZA: La motivazione per relationem 93 X. GIURISPRUDENZA: Notifica della cartella esattoriale L accertamento analitico L accertamento analitico-contabile L accertamento analitico-induttivo: gli studi di settore L accertamento induttivo-extracontabile dei redditi d impresa L accertamento sintetico. 98 XI. GIURISPRUDENZA: L accertamento secondo redditometro L accertamento parziale e l accertamento integrativo L accertamento d ufficio L accertamento con adesione o concordato. 101 QUESTIONARIO 102 SEZIONE IV L ELUSIONE Nozione di elusione Gli strumenti di contrasto dell elusione L art. 37-bis del d.p.r. 29 settembre 1973, n IX

5 3.1. Il numerus clausus delle operazioni potenzialmente elusive L accertamento delle imposte ex art. 37-bis d.p.r. n. 600 del Evoluzione giurisprudenziale della nozione di elusione / abuso. 106 I. GIURISPRUDENZA: La clausola generale antielusiva 107 II. GIURISPRUDENZA: Abuso del diritto e applicazione d ufficio da parte del giudice tributario I profili penali dell elusione. 107 III. GIURISPRUDENZA: Il contrasto sulla rilevanza penale dell elusione L interposizione fittizia. 108 IV. GIURISPRUDENZA: L interposizione fittizia per l elusione La delega fiscale e la nuova nozione di abuso/elusione fiscale Norma di chiusura del sistema Nozione di abuso Libertà di scelta tra regimi opzionali Valide ragioni extrafiscali Decorrenza delle nuove norme Considerazioni conclusive. 113 QUESTIONARIO 114 SEZIONE V LA RISCOSSIONE La fase di riscossione La riscossione volontaria Le ritenute dirette I versamenti diretti Il ruolo: strumento di riscossione volontaria e coattiva Iscrizione a ruolo in base alla dichiarazione Iscrizione a ruolo in base all avviso di accertamento Iscrizioni a titolo provvisorio e a titolo definitivo Gli effetti del ruolo nei confronti di terzi Le cartelle di pagamento. 122 I. GIURISPRUDENZA: La notifica mediante raccomandata con avviso di ricevimento L esecuzione forzata La transazione fiscale. 126 QUESTIONARIO 127 SEZIONE VI IL RIMBORSO Premessa Crediti per rimborsi da indebito Crediti per rimborsi «non da indebito» Il rimborso su istanza del contribuente. 128 I. GIURISPRUDENZA: Istanza depositata ad un ufficio incompetente Il rimborso di ufficio. 130 II. GIURISPRUDENZA: Niente eccezioni per il rimborso d ufficio Interessi per ritardo nel rimborso. 130 QUESTIONARIO 131 X

6 CAPITOLO VI LE SANZIONI TRIBUTARIE Illeciti penali e illeciti amministrativi Le sanzioni amministrative. 133 I. GIURISPRUDENZA: Il principio del favor rei 134 II. GIURISPRUDENZA: L onere della prova dell assenza di colpa grava sul contribuente, ai fini dell affermazione o meno della sua responsabilità Ipotesi di pluralità di obbligati Le cause di non punibilità. 139 III. GIURISPRUDENZA: L esimente del mancato versamento delle imposte per fatto imputabile al terzo, nell ambito delle società di capitali Concorso delle violazioni e cumulo delle sanzioni I procedimenti sanzionatori Termine di notifica ed estinzione dell illecito Il ravvedimento operoso e l attenuazione delle sanzioni I principali illeciti amministrativi Le sanzioni penali Le pene accessorie La prescrizione dei reati tributari Il rapporto tra le sanzioni amministrative e le sanzioni penali. Il principio di specialità Rapporti tra processo penale per reati tributari e processo tributario. 150 QUESTIONARIO 150 CAPITOLO VII IL PROCESSO TRIBUTARIO Le Commissioni Tributarie I confini tra la giurisdizione delle Commissioni Tributarie e la giurisdizione del giudice ordinario. 154 I. GIURISPRUDENZA: I confini tra la giurisdizione del G.O. e quella dei Giudici Tributari I poteri istruttori dei giudici tributari Il giudizio di primo grado. L introduzione del giudizio e le parti Le parti. 157 II. GIURISPRUDENZA: Nullità assoluta del giudizio in assenza di integrazione del contraddittorio nei confronti di tutti i litisconsorzi necessari Il ricorso e la costituzione in giudizio delle parti Il reclamo e la mediazione tributaria obbligatoria Le azioni esperibili nel processo tributario. L oggetto della domanda e i motivi di ricorso. 162 III. GIURISPRUDENZA: L oggetto del ricorso tributario Gli atti impugnabili. 163 IV. GIURISPRUDENZA: Gli atti impugnabili davanti al Giudice Tributario L esame preliminare del ricorso L udienza di trattazione L istruzione probatoria I provvedimenti adottati dal giudice tributario. 165 XI

7 XII 3.4. La conciliazione giudiziale. 166 V. GIURISPRUDENZA: Sul momento perfezionativo della conciliazione Gli eventi anomali del processo: la sospensione, l interruzione e l estinzione Il giudicato tributario e l esecuzione delle sentenze delle Commissioni Tributarie I mezzi di impugnazione nel processo tributario L appello. 170 VI. GIURISPRUDENZA: Sui motivi di appello nel giudizio tributario Il ricorso per Cassazione La revocazione. 172 QUESTIONARIO 173 DIRITTO TRIBUTARIO PARTE SPECIALE CAPITOLO VIII L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF) I caratteri generali dell IRPEF Il presupposto d imposta. 178 I. GIURISPRUDENZA: La tassabilità ai fini IRPEF dei redditi di provenienza illecita I soggetti passivi. 179 II. GIURISPRUDENZA: L iscrizione del cittadino nell anagrafe dei residenti all estero non basta ad escludere la residenza fiscale in Italia 180 III. GIURISPRUDENZA: Sentenza Cass. Civ. Sez. V, 31 marzo 2015, n La base imponibile Schema e funzionamento dell imposta FASE I) La determinazione del reddito complessivo lordo: le singole categorie di reddito Categoria A: Redditi fondiari Categoria B: Redditi di capitale La tassazione degli interessi La tassazione degli utili Categoria C: Redditi di lavoro dipendente Categoria D: Redditi di lavoro autonomo Categoria E: Redditi d impresa. 199 IV. GIURISPRUDENZA: Nella normativa del TUIR si prescinde dall organizzazione I regimi agevolati d impresa Categoria F: Redditi diversi FASE II) Determinazione del Reddito imponibile. 206 V. GIURISPRUDENZA: L indeducibilità dei contributi previdenziali, versati per il riscatto di laurea prima dell entrata in vigore dell art. 13, D.Lgs. 47/ FASE III) Calcolo dell imposta Addizionale regionale e comunale FASE IV) L imposta netta I redditi soggetti a tassazione separata. 211

8 QUESTIONARIO 212 CAPITOLO IX L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ 213 SEZIONE I I SOGGETTI PASSIVI DELL IRES Premessa I soggetti passivi La tassazione degli utili societari nell ambito della disciplina IRES Società ed enti commerciali residenti Il riporto delle perdite fiscali Gli enti non commerciali Gli enti non commerciali di tipo associativo. 223 I. GIURISPRUDENZA: Gli enti di tipo associativo non godono di uno status di extrafiscalità Le società e gli enti commerciali non residenti. 223 II. GIURISPRUDENZA: Il concetto di stabile organizzazione ex art. 162, TUIR Gli enti non commerciali non residenti. 225 QUESTIONARIO 225 SEZIONE II IL REDDITO DI IMPRESA La determinazione del reddito complessivo Il principio di competenza economica Le deroghe al principio di competenza. 229 I. GIURISPRUDENZA: L indeducibilità dei compensi degli amministratori I beni «relativi all impresa» Il «valore fiscalmente riconosciuto» I componenti positivi: i ricavi Le plusvalenze patrimoniali. 233 II. GIURISPRUDENZA: Plusvalenze tassabili nel momento della patrimonializzazione Il regime di participation exemption Gli effetti della participation exemption Le sopravvenienze attive La distribuzione dei dividendi e gli interessi attivi I proventi immobiliari I proventi non reddituali I principi in tema di deducibilità dei componenti negativi I componenti negativi Le spese per prestazioni di lavoro Gli interessi passivi Oneri fiscali, contributivi ed utilità sociali Le minusvalenze patrimoniali Le sopravvenienze passive Le operazioni intercorse con imprese localizzate in «paradisi fiscali» Le perdite di beni. 251 XIII

9 7.8. I costi pluriennali. 251 III. GIURISPRUDENZA: Ammortamento: criteri di calcolo Gli accantonamenti Le variazioni: le rimanenze di magazzino Aiuto alla crescita economica (ACE). 259 QUESTIONARIO 260 SEZIONE III I GRUPPI SOCIETARI La fiscalità dei gruppi Il regime di tassazione della trasparenza fiscale La trasparenza delle società di capitali La trasparenza delle s.r.l. a base partecipata delle persone fisiche Il consolidato nazionale L opzione per il consolidato fiscale Gli obblighi delle società consolidate e della società capogruppo Gli effetti fiscali del consolidamento: il reddito complessivo globale e le rettifiche di consolidamento La cessazione del regime del consolidato Il consolidato fiscale mondiale. 268 QUESTIONARIO 269 CAPITOLO X I PROFILI FISCALI DELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE 270 SEZIONE I OPERAZIONI STRAORDINARIE Premessa La cessione d azienda La cessione delle cc.dd. partecipazioni strategiche Il conferimento d azienda Il conferimento di partecipazioni di controllo e collegamento Lo scambio di partecipazioni Le trasformazioni Le trasformazioni omogenee Le riserve di utili Le trasformazioni eterogenee Trasformazione di associazioni in fondazioni La fusione Le differenze di fusione. 281 I. GIURISPRUDENZA: Incorporazione di una società di capitali e disavanzo La scissione La liquidazione ordinaria Fallimento e liquidazione coatta amministrativa. 284 QUESTIONARIO 284 XIV

10 CAPITOLO XI L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO Le origini e la funzione dell IVA I presupposti applicativi Il presupposto oggettivo Il presupposto territoriale Le operazioni extracomunitarie Le operazioni intracomunitarie Il presupposto soggettivo Le operazioni esenti Il momento impositivo La base imponibile Le aliquote Il diritto di rivalsa Il diritto di detrazione. 297 I. GIURISPRUDENZA: Solo la prova dell inerenza dei costi alle finalità imprenditoriali giustifica la detrazione dell imposta assolta sugli acquisti I limiti all esercizio della detrazione. 298 II. GIURISPRUDENZA: Le frodi carosello La detraibilità pro-rata La rettifica della detrazione Gli obblighi formali e sostanziali in materia di IVA La dichiarazione di inizio attività La fatturazione e la registrazione L inversione dell onere di fatturazione: l autofattura Lo split payment Le variazioni in aumento o in diminuzione delle fatture emesse: la rettifica Fatture emesse per operazioni inesistenti. 306 III. GIURISPRUDENZA: La pretesa di sottrarsi al pagamento dell IVA, a seguito dell emissione di fatture per operazioni inesistenti La liquidazione dell IVA La dichiarazione annuale IVA La comunicazione dati IVA I versamenti, i conguagli e le eccedenze a credito L IVA per cassa. 308 QUESTIONARIO 308 CAPITOLO XII LE ALTRE IMPOSTE INDIRETTE L imposta di registro La registrazione degli atti I soggetti passivi I criteri per determinare l imposta di registro. 314 I. GIURISPRUDENZA: Rilevanza ai fini dell imposta di registro di quanto dichiarato dalle parti La riscossione dell imposta di registro L imposta sulle successioni. 317 XV

11 3. L imposta sulle donazioni L imposta di bollo Le imposte ipotecarie e catastali La Tobin Tax. 322 QUESTIONARIO 323 CAPITOLO XIII LA FISCALITÀ LOCALE Premessa La progressiva trasformazione della finanza locale L imposta regionale sulle attività produttive. 328 I. GIURISPRUDENZA: La conferma della legittimità costituzionale dell assoggettamento ad Irap del valore aggiunto prodotto da attività autonomamente organizzate 329 II. GIURISPRUDENZA: Il concetto di autonoma organizzazione che determina la soggezione ad Irap di un lavoratore autonomo I soggetti passivi dell IRAP La base imponibile L Imposta Municipale propria (IMU) Il presupposto impositivo dell IMU I soggetti passivi La base imponibile. 334 III. GIURISPRUDENZA: I criteri di determinazione della base imponibile per i fabbricati non iscritti al catasto Il versamento dell IMU: modalità e termini Le detrazioni, le agevolazioni e le esenzioni previste Gli altri tributi locali. 336 QUESTIONARIO 338 INDICE ANALITICO 339 XVI