Fiscal News N. 10. IMU: deducibile dal 2014 ai fini Irpef e Ires. La circolare di aggiornamento professionale

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Nicoletta Lolli
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Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 10 13.01.

1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N IMU: deducibile dal 2014 ai fini Irpef e Ires La Legge di Stabilità 2014 introduce la deducibilità dell imposta per gli immobili strumentali Categoria: Imposte locali Sottocategoria: IMU Tra le tante novità contenute nel testo definitivo della Legge di Stabilità 2014, al comma 715 viene prevista la tanto attesa deducibilità dell IMU: ai fini Ires per gli immobili strumentali delle imprese e ai fini Irpef per gli immobili strumentali dei professionisti, nella misura del 20% a partire dal 2014 e del 30% (in via transitoria) per l anno d imposta Fino al 2012 l Imu non è mai stata deducibile né ai fini Ires né tanto meno ai fini Irap. Dal 2013 diventa deducibile ai fini Irpef e Ires, ma rimane l indeducibilità ai fini Irap. Con tale possibilità le imprese e i lavoratori autonomi possono assorbire, anche se solo in parte, gli aumenti subiti nell ultimo biennio. 1

2 Premessa La Legge di Stabilità 2014 al comma 715, prevede la tanto attesa deducibilità dell Imu: - ai fini Ires, per gli immobili strumentali delle imprese, - e ai fini Irpef, per gli immobili strumentali dei professionisti, nella misura del: - 20% a partire dal 2014, - e del 30% (in via transitoria) per l anno d imposta Fino al 2012 l Imu non è mai stata deducibile né ai fini Ires, né tanto meno ai fini Irap. Dal 2013 diventa deducibile ai fini Irpef e Ires, ma rimane l indeducibilità ai fini Irap. DEDUCIBILITA DELL IMU PER TRIBUTO TRIBUTI % IRPEF SI, DAL 2013 IRES SI, DAL 2013 IRAP NO Con tale possibilità le imprese e i lavoratori autonomi possono assorbire, anche se solo in parte, gli aumenti subiti nell ultimo biennio. DEDUCIBILITA DELL IMU PER ANNI D IMPOSTA LEGGE DI STABILITA 2014 (comma 715) ANNO D IMPOSTA % % % % Con la nuova Legge di Stabilità 2014, gli effetti di una deduzione dell'imu pagata per gli immobili strumentali, comportano l applicazione del principio di cassa (art.99 comma 1 del Tuir) e non quello di competenza, in quanto le imposte diverse da quelle sui redditi sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento. 2

Eventuali ritardi nei pagamenti obbligheranno alla registrazione per competenza del costo nel bilancio civilistico e a una variazione in aumento in Unico, con conseguente registrazione delle imposte

NUOVA DEDUCIBILITÀ IMU AI FINI IRES/IRPEF PRINCIPIO DI CASSA (contabilmente per competenza, se non pagata - > VAR + in Unico + IMPOSTE ANTICIPATE) PER REDDITI D IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO E

L imposta municipale propria relativa agli immobili strumentali è deducibile ai fini della determinazione del reddito di impresa e del reddito derivante dall esercizio di arti e professioni nella

La disposizione in materia di deducibilità dell imposta municipale propria ai fini dell imposta sui redditi, di cui al comma 715, ha effetto a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre

3 Eventuali ritardi nei pagamenti obbligheranno alla registrazione per competenza del costo nel bilancio civilistico e a una variazione in aumento in Unico, con conseguente registrazione delle imposte anticipate, nel rispetto delle condizioni previste dai principi contabili. NUOVA DEDUCIBILITÀ IMU AI FINI IRES/IRPEF PRINCIPIO DI CASSA (contabilmente per competenza, se non pagata - > VAR + in Unico + IMPOSTE ANTICIPATE) PER REDDITI D IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO E IMMOBILI STRUMENTALI Il comma 715 dell art.1 della Legge di Stabilità recita: Il comma 1 dell art. 14 del D.lgs 4 marzo 2011, n. 23, è sostituito dal seguente: «1. L imposta municipale propria relativa agli immobili strumentali è deducibile ai fini della determinazione del reddito di impresa e del reddito derivante dall esercizio di arti e professioni nella misura del 20%. La medesima imposta è indeducibile ai fini dell imposta regionale sulle attività produttive. E il comma 716 dell art.1 della Legge di Stabilità recita: 716. La disposizione in materia di deducibilità dell imposta municipale propria ai fini dell imposta sui redditi, di cui al comma 715, ha effetto a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre Per il periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2013, l aliquota di cui al comma 715 è elevata al 30 per cento. Conseguentemente il Fondo per interventi strutturali di politica economica di cui all articolo 10, comma 5, del decreto legge 29 novembre 2004, n. 282, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 dicembre 2004, n. 307, è ridotto per l anno 2014 di 237,9 milioni di euro ed è incrementato per l anno 2015 di 100,7 milioni di euro. 3

4 Effetti differenziati su diverse tipologie di contribuenti La deducibilità dell'imu al 30% (per il 2013) e al 20% (dal 2014) dal reddito d'impresa e professionale ha una ricaduta differenziata sui vari soggetti: - per i soggetti Ires, il risparmio d'imposta sarebbe facilmente calcolabile, pari al 30% dell'aliquota ordinaria del 27,5%. Ciò significa che dal 2013, pagare l'imu costerebbe, in termini di Ires, l 8,25% in meno e dal 2014 il 5,5% in meno, grazie alla riduzione della variazione in aumento operata in Unico alla voce "imposte indeducibili o non pagate". Tuttavia, la società in perdita fiscale non genera un effetto immediato, ma porterebbe ad accumulare un maggior importo di perdite riportabili a bilancio. È, addirittura, possibile ipotizzare il caso estremo di una società, proprio per il minor recupero dell'imu ai fini Ires, che passi da una situazione in cui avrebbe versato imposte sui redditi ad una con imponibile nullo o negativo; ANNO 2013 ANNO 2014 DEDUCIBILITA 30% 20% ALIQUOTA IRES 27,5% 27,5% RISPARMIO 8,25% 5,5% - per i soggetti Irpef, invece, il risparmio dipende dall'aliquota marginale che, nel caso di società di persone è differente a seconda dei soci che la compongono. In questo caso, infatti, la società si limita a determinare il reddito imponibile per trasmetterlo "per trasparenza" ai soci. Dal 2013 questo importo non conta più l'intero ammontare di Imu presente a conto economico, ma è costituito solo dal 30% per il 2013 e dal 20% per il 2014, di questo. Il risparmio, quindi, si fraziona tra i soci e impatta sull'aliquota Irpef marginale di ciascuno di essi. Se vi fosse una situazione di "incapienza" (per il fatto che vi sono oneri deducibili o detraibili), l'effetto del risparmio sarebbe nullo. Nel calcolo vanno considerate anche le addizionali locali Irpef, in considerazione che il reddito di partecipazione all'impresa entra a far parte anche della base imponibile di questi tributi, come del resto accade per i contributi Ivs di artigiani e commercianti; - l'imprenditore individuale (ma solo per gli immobili relativi all'impresa di cui all'art. 65, comma 1, Tuir iscritti 4

nell inventario dato che per gli altri eventualmente posseduti l'imu non entra nel calcolo del reddito imponibile), deve valutare il risparmio solo sulla propria situazione personale; - stessa cosa

5 nell inventario dato che per gli altri eventualmente posseduti l'imu non entra nel calcolo del reddito imponibile), deve valutare il risparmio solo sulla propria situazione personale; - stessa cosa per gli esercenti arti e professioni, che godranno della deducibilità del 30% e poi del 20% dell'imu assolta sugli immobili strumentali. Anche in questo caso, il reddito professionale (al lordo della ripresa Imu) entra a far parte dell'imponibile per il contributo previdenziale di categoria, che quindi sarà più leggero. Un caso particolare è quello delle imprese immobiliari, in particolare per quelle costruttrici che dispongono di fabbricati (di qualunque categoria) realizzati per la vendita e non locati (i c.d. "beni merce"). Queste società infatti hanno fruito, per i fabbricati citati, dell'abolizione della seconda rata Imu per il 2013 e fruiranno della totale esenzione a decorrere dal L'effetto, in questo caso, non è solo di una minore imposizione sui redditi, ma di un minor onere che "pesa" sul patrimonio immobiliare invenduto, evitando di aggravare bilanci già di per sé deficitari. - Riproduzione riservata - 5

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