Introduzione al controllo di gestione Cost Accounting e governo strategico dei costi di Giuseppe Sannino 1 Metodologie Contabili Contabilità Semplificata Contabilità per centri di costo Activity based Costing (ABC) imputa i costi ai prodotti senza la mediazione di oggetti intermedi imputa i costi ai prodotti attraverso i centri di costo imputa i costi ai prodotti previo addebito alle attività di gestione 2 1
costi diretti SCHEMA COMPLESSIVO costi di trasformazione industriale costi generali centri produttivi centri ausiliari centri funzionali PRODOTTI 3 IL CALCOLO DEL COSTO DI PRODOTTO IN UN AZIENDA CARTOTECNICA Elaborazione a cura di Brusa, Contabilità dei costi 4 2
Caratteristiche dell azienda alfa: l Azienda di piccole dimensioni con circa 200 dipendenti; l l Produzione di scatole di cartone per imballaggio con una forte differenziazione degli ordini evasi; Contabilità industriale basata su una configurazione di costo di prodotto che si avvicina al direct costing. 5 Il processo produttivo (fasi): 1. Produzione del cartone 2. Stampa e intaglio del cartone 3. Finitura della scatola 4. Produzione degli interni della scatola* * Fase eventuale, legata alle esigenze del cliente. 6 3
Classificazione delle voci di costo Materie prime: Carta Materie sussidiarie: Adesivi Inchiostri Colla Altre materie Mano d opera diretta: Paghe e oneri sociali Spese generali di stabilimento: Materiali di consumo Materiali di manutenzione Nafta Clichés Fustelle Coltelli, cilindri, cinghie Energia elettrica Varie. 7 Classificazione dei centri di costo Centri produttivi: 1. Ondulatrice 2. Printer - slotter piccolo 3. Printer - slotter medio 4. Printer - slotter grande 5. Incollatrice 6. Stampatrice - incollatrice 7. Cucitrice automatica 8. Cucitrice semiautomatica 9. Cucitrice manuale 10. Fustellatrice 11. Preparazione alveari 12. Assemblaggio alveari 13. Produzione interfalde Centri ausiliari: 1. Caldaia a vapore 2. Impianto produz. adesivi 3. Reparto rotoli 4. Impianto preparaz. Clichés 5. Impianto preparaz. Fustelle 6. Raccolta e imballo cartaccia (tutti) 7. Palettizzatrice 8. Servizio spedizione 9. Trasporto interno 10. Servizio manutenzione 8 4
Classificazione dei centri di costo Centri ausiliari Caldaia a vapore Impianto produz. adesivi Reparto rotoli Impianto preparaz. Clichés Impianto preparaz. fustelle erogano servizi a Centri produttivi ondulatrice printer - slotters stampatrice - incollatrice fustellatrice Raccolta e imballo cartaccia Palettizzatrice Servizio spedizione Trasporto interno Servizio manutenzione tutti i centri produttivi stampatrice - incollatrice incollatrice cucitrice automatica stampatrice - incollatrice Incollatrice Fustellatrice Cucitrici Assemblaggio alveari Produzione interfalde tutti i centri tutti i centri 9 Quadro analisi costi (centri produttivi) diretto rispetto al centro produzione adesivi 10 5
Quadro analisi costi (centri ausiliari) 11 Quadro analisi costi (prodotti) 12 6
13 Possibili regole per l imputazione dei costi ai centri Mano d opera diretta: sulla base dei tempi effettivi di presenza trasmessi dall ufficio mano d opera all ufficio costi, valorizzati in base alla paga oraria per operaio Inchiostri: a tutti i centri che effettuano operazioni di stampa sulla base dei consumi ricavati da buoni di prelievo e buoni restituzione Colla: alle macchine che effettuano operazioni di incollatura, sulla base dei consumi documentati da buoni di prelievo Energia Elettrica: alle macchine sulla base della potenza installata x ore di funzionamento (consumo nominale) Altre materie sussidiarie: ripartite tra le cucitrici sulla base della superficie (mq.) lavorata dalle macchine in oggetto ecc. 14 7
Regole per il ribaltamento dai centri ausiliari sui centri produttivi Manutenzione (mano d opera, parti di ricambio): sulla base dell effettivo utilizzo per mano d opera diretta e parti di ricambio, sulla base delle oremacchina dei centri utenti per la mano d opera indiretta. Trasporto interno: in proporzione ai mq. lavorati da ogni macchina Clichés: ai centri che effettuano operazioni di stampa in base al numero di ordini passati da ogni macchina Raccolta e imballo cartaccia : ripartito tra i centri produttivi in proporzione ai mq. Lavorati da ciascuno di essi ecc. 15 Calcolo del costo unitario di centro Totale costi imputati al centro Coefficien te unitario di costo di centro = Quantità di produzione centro Descrizione centro Totale Unità mensili Unità misura Numero Costo unitario di centro Ondulatrice 19.124.920 h/m acchina 353 54178,24 PrinterSlotterP. 1.737.320 h/m acchina 176 9871,14 PrinterSlotterM. 2.128.920 h/m acchina 352 6048,07 PrinterSlotterG. 3.787.615 h/m acchina 352 10760,27 Incolatrice 4.339.875 h/m acchina 176 24658,38 Stampatrice Incolatrice 7.225.215 h/macchina 352 20526,18 Cucitrice Automatica 3.108.945 h/macchina 352 8832,23 Cucitrice Semiautomatica 842.070 h/macchina 176 4784,49 Cucitrice Manuale 754.115 h/macchina 176 4284,74 Fuste latrice 2.710.785 h/macchina 176 15402,19 Preparazione Alveari 1.001.480 h/macchina 352 2845,11 Assemblaggio Alveari 1.095.200 h/m acchina 352 3111,36 Produzione Interfalde 1.069.840 h/macchina 176 6078,64 Due turni: 352 h Un turno: gg. 22x8h. = 176 16 8
Calcolo del costo di una commessa x 1. Si moltiplica il costo di un ora- macchina per le ore - macchina impiegate nella commessa 2. Tale valore, diviso per il numero di scatole ottenute, rappresenterà il costo di trasformazione unitario della scatola 3. Sommando al costo di trasformazione unitario il costo unitario delle materie prime impiegate (ottenuto dividendo il costo diretto delle materie prime impiegate per il numero di scatole ottenute) otterremo il costo unitario di una scatola relativa alla commessa x 17 Calcolo del costo di una commessa x Caratteristica della commessa: Tipo di scatola: cassette all americana in onda alta Quantità ordinata: 12.000 scatole Stampa: 1 colore Finissaggio: incollatura Dimensioni scatola: cm. 43 (lunghezzza) x cm. 17,5 (larghezza) x cm. 40 (altezza) Costo di ogni fase di lavorazione: 1. Ondulazione: Costo ora della macchina ondulatrice: 54.334 Tempo impiegato per la produzione di fogli di cartone: 1 ora e 15 minuti primi (ore 1,25) Quantità prodotta: n 12.038 fogli Costo di ondulazione per ogni foglio prodotto: 54.334 x 1,25/12.038 = 5,64 2. Stampa Incollatura: Costo - ora della macchina: 20.526 Tempo impiegato per tale fase: 1 ora e 45 minuti primi (ore 1,75) Quantità prodotta: n 12.038 scatole Costo di stampa incollatura per scatola prodotta: 20.526 x 1,75 / 12.038 = 2,98 Continua 18 9
Costo delle materie prime: Produzione lorda di cartone: mq. 9.189 Fabbisogno lordo di cartone per scatola: mq. 9.189 / 12.038 = 0,763 Costo della materia prima per scatola: 101,50 x 0,763 = 77,45 Costo di una scatola: Materie prime 77,45 Ondulazione 5,64 Stampa Incollatura 2,98 86.07 19 Evoluzione della contabilità analitica differenziazione inteso come vantaggio competitivo decentramento (esternalizzazione) di attività e di processi fattori che hanno modificato la contabilità analitica qualità totale e miglioramento continuo evoluzione tecnologica nei processi produttivi 20 10
Evoluzione della contabilità analitica focus anche sugli indicatori non monetari maggiore attenzione alle attività i principali cambiamenti della contabilità analitica aumento del peso dei costi indiretti nella struttura di costo dei prodotti focus sulle variabili chiave di gestione 21 Limiti della contabilità tradizionale la modalità di imputazione dei costi indiretti ai prodotti non è soddisfacente non sono resi visibili i costi generati dalla complessità gestionale DECISIONI ERRATE SUI PRODOTTI 22 11
Sovvenzione incrociata la principale distorsione riscontrata nelle contabilità tradizionali il fenomeno della sovvenzione incrociata fa erroneamente apparire redditizi prodotti poco profittevoli antieconomici prodotti molto profittevoli 23 Esempio di determinazione del costo di prodotto Volume di produzione in un periodo Costo per una modifica progettuale N. di modifiche progettuali Costi totali delle modifiche progettuali Ore MOD per unità Ore MOD totali Costo di engineering per ora MOD ( 12.000/ h. 4.000) Costo di engineering per 1 unità di prodotto metodo tradizionale Costo di engineering per 1 unità di prodotto secondo il fabbisogno di modifiche progettuali A n. 1.000 1.000 n. 2 2.000 h. 3 h. 3.000 3 x h3 = 9 2.000 1.000unità = 2 B n. 500 1.000 n. 10 10.000 h. 2 h. 1.000 3 x h2 = 6 10.000 500unità = 20 Totale 12.000 h. 4.000 3 24 12
CON IL METODO TRADIZIONALE il prodotto (A) ad elevato contenuto di manodopera assorbe una quota di costi indiretti per engineering superiore a quella addebitata al prodotto (B) a causa dell applicazione di un criterio semplicistico di imputazione basato sulle ore MOD AL CONTRARIO tenendo conto del reale fabbisogno di attività di engineering dei due prodotti espresso in numero di modifiche progettuali il prodotto (B) risulta assai più costoso del prodotto (A) 25 Activity Based Costing: logica di funzionamento logica dell ABC i prodotti richiedono lo svolgimento di particolari attività (operative e non) e le attività richiedono l impiego di risorse COSTI RISORSE SPECIFICHE ATTIVITÀ COSTI ATTIVITÀ PRODOTTI 26 13
Catena del valore di Porter Attività Primarie Logistica in entrata Attività operative Logistica in uscita Marketing e vendite Servizi Margine Attività di supporto Approvvigionamenti Sviluppo delle tecnologie Gestione delle risorse Attività infrastrutturali Margine 27 Activity Based Costing con il termine attività si intende individuare un aggregato di operazioni elementari tecnicamente omogenee le attività devono essere identificate ad un livello piuttosto elevato di disaggregazione le attività non coincidono con i centri di costo 28 14
Esempio: Le attività della Direzione Commerciale 1. Contattare il cliente 2. Concordare la campionatura 3. Preparare il preventivo 4. Preparare l ordine 5. Gestire le vendite comuni 6. Gestire la vendita al dettaglio 7. Gestire gli incassi e i solleciti 8. Gestire le contestazioni 9. Risolvere le incomprensioni con la direzione Produzione 10. Archiviare la documentazione 11. Supportare l acquisto delle personalizzazioni e degli imballaggi 12. Espletare le pratiche segretariali per i viaggi 13. Tradurre la documentazione in lingua 14. Fornire informazioni all ufficio amministrazione per la gestione SIAC 15. Definire le strategie di marketing 16. Analizzare la concorrenza 17. Gestire la rete di vendita 18. Preparare il budget commerciale 19. Coordinare le risorse dell ufficio commerciale 20. Supportare l alta direzione nelle scelte di posizionamento competitivo 29 100 Approvvigionamento 110 Emissione ordine d acquisto 120 Logistica in entrate per la meteria prima 121 Acquisizione e ricevimento della materia prima 122 Gestione e organizzazione della materia prima a magazzino 123 Rifornimento del reparto rigenerazione 130 Logistica in entrata per i materiali di consumo 131 Acquisizione e ricevimento dei materiali di consumo 132 Gestione e organizzazione dei materiali di consumo a magazzino 133 Rifornimento dei reparti produttivi della manutenzione e del confezionamento 140 Fatturazione 30 15