INDICE SOMMARIO APERTURA DEI LAVORI

INDICE SOMMARIO APERTURA DEI LAVORI Pier Ugo Calzolari...1 Stefano Canestrari...1 Santiago Dìaz De Sarralde Mìguez...2 Adriano Di Pietro...2 Aristide Canosani...4 Giuliano Gotti...5 I SESSIONE - LE FONTI Parte I...9 LE FONTI EUROPEE E LA LORO EFFICACIA IN MATERIA TRIBUTARIA, TRA ARMONIZZAZIONE, COORDINAMENTO E CONCORRENZA FISCALE LEALE... 9 Michel Aujean I. Le fonti ed il quadro decisionale tradizionale in materia fiscale...9 1. Il Trattato...9 2. Il quadro istituzionale... 10 3. Il processo decisionale... 11 4. Convenzione/ CIG/ Costituzione e maggioranza qualificata... 12 4.1. La posizione della Commissione nella Convenzione e nella CIG... 12 4.2. I risultati della Convenzione: timidi progressi... 13 4.3. I risultati della CIG e il progetto di Costituzione: la conferma dell unanimità... 15 II. Inventare un nuovo approccio all interno del quadro istituzionale esistente... 17 1. Una necessità per la fiscalità diretta?... 17 2. Un metodo: il pacchetto fiscale... 18 3. Procedere oltre: la coordinazione delle politiche fiscali... 22 4. Verso una base imponibile comune dell imposta sulle società... 25 Andrea Parlato... 29 LE FONTI DEL DIRITTO COMUNITARIO ED IL LORO EFFETTO SUL DIRITTO TRIBUTARIO...31 Roman Seer I. Fonti del diritto comunitario... 31 II. Libertà fondamentali del Trattato CE come veicolo del diritto giurisprudenziale... 33 1. Caso Manninen... 33 2. Caso Hughes de Lasteyrie du Saillant... 35 III. Limitazione della concorrenza fiscale dannosa attraverso le disposizioni sugli aiuti di Stato (art. 87 CE)... 38 1. Paradisi fiscali nell UE... 38

458 INDICE SOMMARIO 2. Il contenimento della cd. concorrenza fiscale dannosa mediante il cd. Codice di Condotta...42 IV. Concorrenza fiscale leale ed interesse fiscale degli Stati membri...46 V. Assenza di protezione degli interessi finanziari a favore dello Stato membro...50 VI. Conclusione...51 Andrea Parlato...53 L IMPATTO DELLA COSTITUZIONE EUROPEA SULL IMPOSIZIONE: RINNOVAMENTO ISTITUZIONALE O MANTENIMENTO DELLO STATUS QUO?...55 Johan Meeusen e Bruno Peeters Premessa...55 I. L attuale distribuzione delle competenze in materia fiscale...57 II. Le riforme istituzionali della Costituzione Europea: i loro effetti sulla distribuzione delle competenze in materia fiscale...62 A. Il riparto delle competenze tra UE e Stati Membri...62 B. Gli atti normativi dell Unione...63 C. Le procedure decisionali....65 1. La procedura legislativa ordinaria come regola generale...65 2. Decisioni adottate a maggioranza qualificata e all unanimità...66 3. Flessibilità e fermezza?...67 D. Il bilanciamento dei poteri tra Stati Membri e UE e fra le istituzioni europee...68 1. In generale...68 2. Il Consiglio Europeo e il Consiglio dei Ministri...69 3. Le istituzioni europee...71 a) Il Parlamento Europeo...71 b) La Commissione Europea...72 c) La Corte di Giustizia...73 III. L eccezione fiscale ed il rinnovamento istituzionale delle procedure decisionali europee...76 Conclusioni...80 Andrea Parlato...83 Parte II...87 Jacques Ziller...87 LE NUOVE FONTI DEL DIRITTO ED IL RUOLO DEI PRINCIPI COMUNI NEL DIRITTO TRIBUTARIO...91 Frans Vanistendael I. Introduzione: quo vadis Europa?...91 II. La posizione della Corte di Giustizia...96 1. Il ruolo della Corte di Giustizia nella interpretazione del diritto derivato...96

PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA 459 2. Il ruolo della Corte di Giustizia nella applicazione del diritto comunitario primario in materia tributaria... 97 III. La creazione di un sistema di imposizione diretta attraverso l armonizzazione negativa... 100 1. Il nucleo del problema... 100 2. L uso dei principi generali nell ambito della armonizzazione negativa... 101 2.1. Principi Giuridici nel Trattato... 101 Il principio di sussidiarietà... 101 Il principio di proporzionalità... 102 Il principio di leale cooperazione... 103 Il principio di parità di trattamento e il divieto di discriminazione in base alla nazionalità... 105 Il diritto alla libera circolazione dei cittadini dell UE... 106 2.2. I Principi generali nel Trattato dell Unione Europea... 108 2.3. Conclusioni preliminari sui principi nel Trattato CE... 109 3. I principi generali del diritto elaborati dalla Corte di giustizia... 111 3.1. I principi generali del diritto come parte del diritto comunitario... 111 3.2. Principi di legge generali fuori dei trattati... 113 3.2.1. Divieto di abuso del diritto comunitario... 114 3.2.2. Certezza del diritto... 116 4. Cause di Giustificazione: principi giuridici?... 117 4.1. Cause di Giustificazione nel Trattato e in base alla Rule of Reason... 117 4.2. Il principio di coerenza: da un eccezione politica ad un principio giuridico... 118 4.3. Il nuovo principio di coerenza... 119 Jacques Ziller... 123 LE FONTI DEL DIRITTO COMUNITARIO E IL DIRITTO INTERNAZIONALE... 125 Manuel Pires 1. Introduzione... 125 2. I problemi posti dalle Convenzioni... 129 2.1. Diritto internazionale tributario convenzionale... 129 2.2. I diversi profili... 129 2.3. Il potere di stipulare... 130 2.4. Gerarchia... 131 2.5. Contenuto... 135 3. La clausola della nazione più favorita... 145 4. Convenzione multilaterale?... 146 5. Conclusioni... 148 Jacques Ziller... 151

460 INDICE SOMMARIO PER UNA MAGGIORE LEGITTIMAZIONE DELLA SOFT LAW NEL DIRITTO TRIBUTARIO DELL UNIONE EUROPEA...153 Hans Gribnau 1. Introduzione: il Codice di Condotta...153 2. Un cambiamento nella politica legislativa Europea...154 3. La nuova cultura legislativa...156 3.1. Meno norme, ma migliori...156 3.2. Strumenti alternativi di normazione...157 4. Varietà di soft law nell UE...160 5. Soft law e la forma orientativa della norma...166 6. La richiesta di legittimità...169 7. Diritto tributario olandese: legittimità e soft law prese sul serio...173 7.1. Le prassi amministrative migliorano l uguaglianza e le certezze giuridiche...173 7.2. Il rafforzamento della soft law...176 7.3. La svolta verso la legittimità democratica...178 8. Partecipazione pubblica e soft law nell Unione Europea...180 8.1. Partecipazione per promuovere la legittimità...180 8.2. Il principio di trasparenza...183 9. Conclusioni...184 Jacques Ziller...187 II SESSIONE - I DIRITTI Michele Cantillo...191 DALLA NON DISCRIMINAZIONE ALL EGUAGLIANZA IN MATERIA TRIBUTARIA...193 Augusto Fantozzi Introduzione...193 1. Dalla non discriminazione alla non restrizione...194 2. La non discriminazione come espressione del principio di neutralità: l evaporazione della sovranità fiscale...201 3. De iure condendo: un occasione mancata...203 4. Una soluzione interpretativa...206 4.1 L interpretazione teleologica e la sua funzione centrale nello sviluppo dell Unione...206 4.2 Premessa metodologica: la Costituzione Europea quale strumento ermeneutico...207 4.3. La Carta di Nizza ed i diritti fondamentali nella Costituzione Europea...208 4.4 Dalla non discriminazione all uguaglianza sostanziale...211 UGUAGLIANZA E NON DISCRIMINAZIONE...219 Rafael Calvo Ortega 1. Il principio comunitario di non discriminazione, la sua formulazione nel Trattato e la sua applicazione da parte della Corte di Giustizia

PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA 461 dell Unione Europea. La tutela della libera concorrenza ed il divieto di discriminazione fiscale... 219 2. Il principio di ragionevolezza e l armonizzazione fiscale come strumenti per correggere le situazioni di discriminazione... 222 3. Il Progetto della Costituzione Europea. I principi e gli articoli concernenti il divieto di discriminazione in materia fiscale. La finalità di un corretto funzionamento del mercato interno come elemento determinante verso l armonizzazione fiscale... 224 4. Il principio di non discriminazione e quello di uguaglianza nelle Convenzioni internazionali per la tutela dei diritti umani... 228 5. Il principio di uguaglianza tributaria e quello di non discriminazione nella giurisprudenza della Corte Costituzionale spagnola... 231 6. L utilizzo delle imposte come strumento di politica economica e sociale e le nuove forme di disuguaglianza: un nuovo obiettivo per il diritto tributario... 234 UGUAGLIANZA E PROPORZIONALITÀ NEL DIRITTO TRIBUTARIO... 237 Philippe Marchessou I. La portata relativa del principio d uguaglianza nel diritto tributario... 237 A. L uguaglianza è un principio ideale... 237 B. La giurisprudenza delle Corti costituzionali circoscrive la portata del principio d uguaglianza... 238 II. L autentica portata operativa del principio di proporzionalità... 244 A. Il principio di proporzionalità partecipa dei principi comuni fondamentali delle costituzioni europee... 244 B. L articolazione del lavoro svolto dalla Corte di giustizia e dalla Corte europea con quello realizzato dalle Corti costituzionali... 246 C. Il principio di proporzionalità ha acquistato una portata sostanziale... 247 D. La portata del principio di proporzionalità è divenuta anche formale... 247 L EQUO PROCEDIMENTO IN MATERIA FISCALE: PRINCIPIO GENERALE OVVERO GARANZIA NELL AMBITO DELL ARMONIZZAZIONE... 249 Jacques Malherbe I. Diritto comunitario e diritti fondamentali... 249 II. Applicabilità sul piano procedimentale della tutela dei diritti dell uomo in materia fiscale... 253 Sezione 1 - Il diritto ad un giusto processo: principi... 253 Sezione 2 Il diritto ad un giusto processo: contenuto... 254 1. Il diritto ad un giudice indipendente e imparziale che possa decidere sulla contestazione... 255 2. La presunzione d innocenza... 256 3. Il termine ragionevole del processo... 257 4. Il principio del contraddittorio... 258

462 INDICE SOMMARIO 5. Il diritto a non parlare ed a non contribuire alla propria incriminazione...258 Sezione 3 - Applicazione dell art. 6 della CEDU in materia fiscale...260 1. Campo di applicazione generale...260 1.1. Competenza ratione materiae...260 1.2. Competenza ratione personae...261 1.3. Competenza ratione loci...261 2. L applicazione dell articolo 6 della CEDU in diritto tributario: il no di principio...262 2.1. I diritti e le obbligazioni di natura civilistica in ambito fiscale...262 2.2. L imputazione in materia penale nelle controversie fiscali...263 3. Il no di principio e le eccezioni...265 3.1. Il ritorno dalla finestra dell articolo 6 della CEDU nell ambito del contenzioso fiscale...265 3.2. L articolo 13 della CEDU ovvero la possibile estensione del campo di applicazione...267 3.3. Natura penale delle sanzioni tributarie...267 III. Il principio di prevedibilità o di certezza giuridica...270 Conclusioni...273 LA NOZIONE DI GIUSTO PROCESSO NEL PROCESSO TRIBUTARIO...275 Peter Fischer I. Introduzione...275 1. Valori, valutazione e giudizio sui valori...275 2. Il giudizio secondo il diritto costituzionale nazionale...276 3. Valutazioni divergenti tra diritto nazionale e sovranazionale...277 4. Un primo bilancio parziale...281 II. Europeizzazione della tutela delle posizioni giuridiche e giudice nazionale...281 1. La tutela dei diritti dell individuo spetta prevalentemente al giudice nazionale...281 2. La scarsa influenza del diritto comunitario sulla normativa nazionale del processo amministrativo...282 III. La Convenzione Europea dei Diritti dell Uomo come fonte del giusto processo...284 1. Controversie relative ai civil rights...284 2. Le garanzie previste dall art. 6 della Convenzione...285 IV. La convenzione nella gerarchia delle fonti degli ordinamenti degli Stati membri dell Unione europea...288 1. Principi generali...288 2. Diversa applicazione della convenzione negli Stati membri della UE...288 3. La situazione giuridica in Germania...289 4. In particolare: le garanzie processuali nella giurisprudenza della Corte Costituzionale...290

PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA 463 V. Il principio del giusto processo nel diritto dell Unione europea... 290 1. Principi generali... 290 2. Il Trattato UE e la CEDU... 291 3. I diversi principi generali... 294 4. Un giudizio comparativo... 294 5. La Carta europea dei diritti e la proposta di Costituzione... 295 VI. L interazione tra i livelli di norme... 295 VII. Casi concreti... 297 1) Ricorso contro l eccessiva durata del processo... 297 2) Collegamento tra processo penale e processo tributario... 298 VIII. Conclusioni... 298 GIUSTO PROCESSO E PROCESSO TRIBUTARIO... 301 Francesco Tesauro 1. Giusto processo e riforma dell art. 111 Cost.... 301 2. La processualizzazione del contenzioso tributario. Il contributo della dottrina e della giurisprudenza ordinaria... 303 2.1. Il contributo della Corte Costituzionale... 309 3. Processo tributario e CEDU... 313 4. La conservazione delle commissioni nella giurisprudenza della Corte Costituzionale... 318 5. La riforma del 1991-92... 325 6. Questioni di indipendenza, terzietà e imparzialità delle commissioni tributarie... 326 6.1. Carenze della legislazione attuale. I rapporti tra Commissioni tributarie e Ministero dell Economia e delle Finanze... 327 7. Mancata istituzione del ruolo dei giudici tributari... 329 8. Questioni in tema di assistenza tecnica... 329 9. La fase introduttiva del giudizio. I processi di rimborso... 332 9. 1. La fase introduttiva dei processi d impugnazione... 332 9. 2. La teoria della provocatio ad opponendum... 333 10. La formula impugnazione-merito e i poteri istruttori del giudice... 335 10.1. La formula impugnazione-merito e i poteri decisori del giudice... 337 11. Il potere di richiedere relazioni tecniche ad organi pubblici... 341 11.1. Il divieto di prova testimoniale... 342 12. L onere della prova... 344 13. La tutela cautelare nelle fasi di gravame... 345 14. Pubblicità delle udienze e discussione orale... 347 15. L efficacia soggettiva del giudicato... 349 15.1. L opposizione di terzo... 350 16. La condanna alle spese... 351 17. Riepilogo e conclusioni... 353

464 INDICE SOMMARIO III SESSIONE - TAVOLA ROTONDA LE COSTITUZIONI NAZIONALI PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA Riccardo Chieppa...357 LE COSTITUZIONI NAZIONALI PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA...361 Álvaro Rodríguez Bereijo Riccardo Chieppa...377 COSTITUZIONE EUROPEA E FISCALITÀ...379 Josè Casalta Nabais I. La Costituzione fiscale europea...379 1. L assenza di riferimenti al dovere di pagare le imposte...379 2. Le limitazioni al potere impositivo degli Stati...381 2.1. Le limitazioni imposte dall Unione doganale...382 2.2. Divieti imposti dal mercato interno...382 2.3. Divieti derivanti dalle norme in materia di aiuti di Stato...383 3. Le prerogative dell Unione in materia tributaria...384 3.1. Ambito dei diritti dell Unione...384 3.2. L esercizio delle competenze dell Unione in materia tributaria...385 II. La costituzione fiscale portoghese...387 1. Una Costituzione fiscale classica...387 2. I principi costituzionali...387 2.1. Il profilo soggettivo ed oggettivo dell obbligazione tributaria...388 2.2. L ambito temporale di applicazione dell imposta...388 2.3. L oggetto e l ambito temporale dell applicazione dell imposta...389 3. La rimodulazione del sistema fiscale portoghese...389 III. I rapporti tra la Costituzione fiscale europea e la Costituzione fiscale portoghese...390 1. L art. I-6 della Costituzione Europea e l art. 8, n. 4 della Costituzione portoghese...390 2. Il rinvio alla Corte di Giustizia...391 3. Il caso delle tasse notarili e dell imposta di registro...393 COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA E COSTITUZIONE FISCALE POLACCA...397 Teresa Dębowska Romanowska I. L istituzione di tributi e la normativa fiscale nella Costituzione polacca...397 1. Introduzione...397 2. La sovranità tributaria della Polonia e la competenza esclusiva del legislatore polacco ad istituire tributi...398 3. La competenza esclusiva del legislatore polacco e le attribuzioni degli organi dell UE: i potenziali ambiti di contrasto...399 II. La Costituzione Europea e il suo rapporto con la Costituzione

PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA 465 polacca in materia tributaria... 403 1. La Corte di Giustizia Europea e il ruolo della Corte Costituzionale polacca... 404 ORDINAMENTO COMUNITARIO E PRINCIPI COSTITUZIONALI TRIBUTARI...407 Franco Gallo 1. Premessa... 407 2. Le diverse rationes dei sistemi normativi che esprimono i principi fondamentali tributari... 409 3. I principi fondamentali tributari: la capacità contributiva e l uguaglianza...414 4. Alcuni esempi di possibile contrasto di norme comunitarie con principi fondamentali di diritto interno... 420 Riccardo Chieppa... 425 LA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA E LE COSTITUZIONI NAZIONALI. L ESPERIENZA AUSTRIACA... 427 Hans Georg Ruppe 1. Introduzione... 427 2. Organizzazione della Corte Costituzionale austriaca... 427 3. Competenze della Corte Costituzionale austriaca... 428 4. Giudizio di costituzionalità... 430 4.1. Il principio di legalità... 430 4.2. Il principio di uguaglianza... 430 4.3. Il principio del giusto processo... 433 5. La Corte Costituzionale ed il diritto comunitario... 434 6. Conclusioni... 436 CONCLUSIONI PER UNA COSTITUZIONE FISCALE EUROPEA...439 Adriano Di Pietro 1. La debolezza di una Costituzione europea per il ruolo comunitario della fiscalità... 439 2. Il ruolo economico e non finanziario del tributo nel trattato UE e nel progetto di Costituzione europea... 441 3. L ordine tributario del mercato europeo: dalla formazione allo sviluppo... 442 4. La formazione delle regole fiscali e la loro efficacia nei rapporti tra ordinamenti tributari nazionali e mercato europeo... 444 5. L efficacia delle regole fiscali del mercato... 445 6. Le regole fiscali del mercato ed i rapporti degli ordinamenti tributari nazionali... 447 6.1. Le difficoltà dell integrazione... 447 6.2. Dalla contrapposizione all integrazione... 448 6.3. Per i diritti europei dei contribuenti nazionali... 450